事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建立與完善研究

崔瓏蕓

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)因素在社會(huì)發(fā)展中起到的主導(dǎo)型作用在逐步加強(qiáng)。事業(yè)單位作為我國(guó)政府部門(mén)的輔助機(jī)構(gòu)，雖然是建立在非盈利基礎(chǔ)上的社會(huì)職能部門(mén)。事業(yè)單位為了適應(yīng)當(dāng)今飛速發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，紛紛建立起了相應(yīng)內(nèi)部控制管理制度來(lái)規(guī)范自身涉及到的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但目前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中還存在著很大的問(wèn)題，亟待解決。文章立足于事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善展開(kāi)了深入的探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)內(nèi)控；內(nèi)控制度

內(nèi)部控制制度是建立在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的企業(yè)科學(xué)管理模式之一。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制在企業(yè)管理上取得了重要的成果，有效地規(guī)范了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。近年來(lái)事業(yè)單位日常管理中涉及的資金金額也在逐漸增長(zhǎng)。為了保證事業(yè)單位各項(xiàng)資金的使用安全、有效，并規(guī)范事業(yè)單位中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部控制制度逐漸被引入到事業(yè)單位的管理體系之中。其中，財(cái)務(wù)內(nèi)控是事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系中的重要組成部分，也是保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)安全、發(fā)展穩(wěn)定的重要保障。然而，由于受到事業(yè)單位傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理辦法體制性過(guò)強(qiáng)等因素的影響，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在建立和完善上還存在一些問(wèn)題。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題與內(nèi)控制度的建設(shè)

當(dāng)前，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展使得事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在逐漸增多，其中涉及的金額也在逐年增長(zhǎng)。隨著事業(yè)單位在基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目、大宗物品采購(gòu)項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)資金管理等方面業(yè)務(wù)的逐漸增加，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過(guò)程中徇私舞弊、貪墨資金的行為，預(yù)防和阻止經(jīng)濟(jì)犯罪成為了目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的重要問(wèn)題。例如，某事業(yè)單位在預(yù)算編制過(guò)程中列支車(chē)輛維修費(fèi)55萬(wàn)元，實(shí)際上該事業(yè)單位擁有公務(wù)用車(chē)3輛，自用車(chē)5輛，其中自用車(chē)使用經(jīng)費(fèi)占據(jù)該預(yù)算項(xiàng)目的50%以上。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的此類(lèi)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題給事業(yè)單位日常工作的順利進(jìn)行和社會(huì)職能的順利履行造成了極為消極的影響。因此，根據(jù)國(guó)家新《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》，我國(guó)事業(yè)單位逐步建立起了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度以保證事業(yè)單位的資源和資金財(cái)產(chǎn)的安全性。其中財(cái)務(wù)內(nèi)控是事業(yè)單位通過(guò)內(nèi)部控制制度對(duì)事業(yè)單位內(nèi)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理的重要措施，保證了事業(yè)單位內(nèi)部資金、物品、人員流通的平穩(wěn)和有序。但是，由于事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同國(guó)營(yíng)或一般性企業(yè)，事業(yè)單位的非營(yíng)利性和社會(huì)服務(wù)型決定了其財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度需要結(jié)合自身的實(shí)際量身定制，才能起到最佳的作用。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度絕不能照搬照抄，而是在自身財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)上結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)部控制科學(xué)管理辦法，形成一套獨(dú)立的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度體系。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中存在的主要問(wèn)題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的理解不夠透徹

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度雖然已經(jīng)建立，但是事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中仍不乏存在專(zhuān)項(xiàng)資金濫用和資源浪費(fèi)的現(xiàn)象，其主要原因在于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制管理的理解還不夠透徹，對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，將財(cái)務(wù)內(nèi)控理解為財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部的監(jiān)督和管理工作。同時(shí)由于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)將財(cái)務(wù)內(nèi)控管理同事業(yè)單位的決策和管理工作分割開(kāi)來(lái)，間接性地否認(rèn)了財(cái)務(wù)部門(mén)在事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)決策中的作用，導(dǎo)致了內(nèi)部控制管理制度的內(nèi)容同事業(yè)單位實(shí)際的管理方式形成了現(xiàn)實(shí)性的脫節(jié)，使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度有形無(wú)實(shí)，影響了財(cái)務(wù)工作的安全與公平。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力度低，執(zhí)行環(huán)境差

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在建立后大多并未設(shè)立相應(yīng)專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)內(nèi)控職能或部門(mén)，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作主要由原事業(yè)單位財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人兼任。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位和財(cái)務(wù)崗位、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理執(zhí)行人員和財(cái)務(wù)執(zhí)行人員在設(shè)置上均有交叉。這種財(cái)務(wù)內(nèi)控和財(cái)務(wù)管理混淆的管理方式使得財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在執(zhí)行上存在了很大的問(wèn)題。例如，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作崗位在項(xiàng)目資金審批上，雖然建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但財(cái)務(wù)實(shí)際工作中只要有領(lǐng)導(dǎo)的簽字同意，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員就給予提款。由于缺乏良好的內(nèi)部控制制度環(huán)境，事業(yè)單位的印鑒票據(jù)分管、崗位制度分離等內(nèi)控原均無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系尚不完善

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系目前還處于不斷摸索和完善的過(guò)程。但是，由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的落實(shí)和執(zhí)行情況無(wú)法做到實(shí)處，財(cái)務(wù)內(nèi)控的自我評(píng)價(jià)和自我完善的機(jī)制無(wú)法付諸實(shí)踐。因此，在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)內(nèi)控?zé)o法診斷出當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的控制效率在不斷下降。同時(shí)，事業(yè)單位沒(méi)有建立起有效的內(nèi)部控制審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法做到獨(dú)立性和權(quán)威性，給事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的持續(xù)完善形成了巨大的阻礙。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的改革與完善

（一）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理思想的宣傳教育工作

為了加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的有效性，切實(shí)推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中的運(yùn)行，不斷加大事業(yè)單位內(nèi)部控制管理思想的教學(xué)和宣傳活動(dòng)是建立良好的事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的重要措施。財(cái)務(wù)內(nèi)控思想的教育不單單要體現(xiàn)在對(duì)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)和良好的道德教育、黨性教育，更重要的是要加強(qiáng)事業(yè)單位全體在職、在崗人員對(duì)于內(nèi)部控制管理思想的理解，深化事業(yè)單位全體職員對(duì)本單位內(nèi)控制度，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的理解，才能為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的順利執(zhí)行與實(shí)施創(chuàng)造良好的管理和基層環(huán)境。

（二）落實(shí)崗位分離制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行力度

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的落實(shí)過(guò)程中，要堅(jiān)決按照內(nèi)部控制崗位分離的制度，將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理工作分離開(kāi)來(lái)。通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵崗位，如預(yù)算管理崗位、會(huì)計(jì)崗位、稽核崗位和資產(chǎn)管理崗位的設(shè)置和職責(zé)的明確確保事業(yè)單位在資產(chǎn)管理、基本建設(shè)項(xiàng)目管理、大宗物品采購(gòu)管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能夠保持財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效執(zhí)行，為事業(yè)單位重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策提供必要的依據(jù)。同時(shí)，根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位分離制度，在落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行過(guò)程中要保證重大經(jīng)濟(jì)事件在審批、審核、執(zhí)行、監(jiān)督等過(guò)程中崗位之間相互分離，從而起到崗位間相互牽制的作用，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的落實(shí)于執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)審計(jì)工作在財(cái)務(wù)內(nèi)控中的監(jiān)督與管理作用

內(nèi)部審計(jì)工作是事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制的重要評(píng)價(jià)方法之一。為了及時(shí)把握財(cái)務(wù)內(nèi)控中的出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理能力，要同時(shí)建立和健全事業(yè)單位的審計(jì)審計(jì)機(jī)制。通過(guò)對(duì)事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督工作，實(shí)際發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系中的缺點(diǎn)和不足，不斷對(duì)當(dāng)前的事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中管理和控制效力的全面發(fā)揮，保證事業(yè)單位的資金使用和運(yùn)轉(zhuǎn)的安全和有效。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作不單單是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的重要組成部分，同時(shí)也是保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金使用安全、高效的有力保障。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下事業(yè)單位發(fā)展和履行其社會(huì)職業(yè)的必然改革方向。但目前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中還存在一定的問(wèn)題，阻礙了事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)和完善的步伐。因此，為了不斷適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展和日新月異的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，事業(yè)單位要立足于自身的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)，不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的探索與實(shí)踐工作，盡早建立起適應(yīng)事業(yè)單位單位特征和我國(guó)國(guó)情的事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系。

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（作者單位：北京市大興區(qū)市政園林服務(wù)中心養(yǎng)護(hù)隊(duì)）