關(guān)于加強(qiáng)鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的策略分析

賈利清

摘要：近年來發(fā)生在我國(guó)國(guó)內(nèi)的一些企業(yè)的財(cái)務(wù)丑聞案件引起了理論界和實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注，如：東方航空、中海集團(tuán)、中信泰富等大型企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊案件都暴露出在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部潛藏的問題——內(nèi)部控制管理問題。這些問題的存在導(dǎo)致我國(guó)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，有的企業(yè)甚至由此而走向破產(chǎn)。有效的內(nèi)部控制體系能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部潛藏的各種風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)幫助企業(yè)探尋解決方案。文章將以鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控中存在的問題進(jìn)行剖析，并努力他探尋解決問題的有效策略，以期為促進(jìn)我國(guó)鐵路企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)，會(huì)計(jì)內(nèi)控，問題，策略

內(nèi)部控制是伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，更是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位組織與管理的一種重要手段，還是保證經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。因此，構(gòu)建與完善企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，將有效防范各種舞弊行為的發(fā)生、減少不必要的損失、保障單位組織內(nèi)部的資產(chǎn)安全與完整。內(nèi)部控制近年來逐漸受到越來越多單位的高度關(guān)注與重視。很多企業(yè)在內(nèi)部控制的廣泛應(yīng)用下已經(jīng)取得了良好的成就。2014年開始我國(guó)經(jīng)濟(jì)走向新常態(tài)，也是我國(guó)鐵路企業(yè)深化改革、全面走向市場(chǎng)化的一年。面對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的逐漸放緩，鐵路企業(yè)的客運(yùn)、貨運(yùn)市場(chǎng)逐漸出現(xiàn)了萎縮現(xiàn)象，各鐵路企業(yè)向外部市場(chǎng)艱難要效益的情況下，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的完善性、科學(xué)性，向企業(yè)的內(nèi)部管理和內(nèi)部效益要效益。對(duì)于鐵路企業(yè)而言，如何充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用？如何完善內(nèi)部控制與管理機(jī)制的構(gòu)建？如何確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的條件下、有效防范并控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)？如何才能真正保障企業(yè)的可持續(xù)、健康發(fā)展？這些都是鐵路企業(yè)必須正視和認(rèn)真思考的問題。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控中存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不足

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，它決定著內(nèi)部控制其他要素的充分發(fā)揮，并對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與執(zhí)行起到直接的影響作用，甚至對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著決定性作用。但是，在剖析鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境后發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)還缺乏完善性。例如：有的鐵路企業(yè)中已經(jīng)構(gòu)建了一定的企業(yè)文化氛圍和環(huán)境，但是，在構(gòu)建企業(yè)文化環(huán)境時(shí)并未根據(jù)自身的業(yè)務(wù)和行業(yè)特點(diǎn)建設(shè)文化環(huán)境，再加之多年以來養(yǎng)成的不求進(jìn)取、消極怠工、養(yǎng)尊處優(yōu)、鐵老大的特點(diǎn)，造成鐵路企業(yè)的員工個(gè)人價(jià)值取向與企業(yè)的管理理念、戰(zhàn)略發(fā)展并未形成一致的目標(biāo)，特別是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層與普通職工之間缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)鐵路企業(yè)的市場(chǎng)化改革采取了一系列措施和政策。鐵路企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)日益增加，但是，就目前鐵路企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并未提升到應(yīng)有的高度，也并未在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架一個(gè)健全的、有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺乏，特別是企業(yè)的管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)嚴(yán)重不足，在應(yīng)對(duì)各種突發(fā)事件時(shí)的能力還有待提升。例如：在組織層面上，由于我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)還缺乏完善性，相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制更是匱乏，導(dǎo)致有的鐵路企業(yè)出現(xiàn)濫用權(quán)力、各種貪腐和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏

內(nèi)部控制的核心內(nèi)容是其內(nèi)部控制活動(dòng)，這也是鐵路企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，結(jié)合自身的實(shí)際情況采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以此來保證內(nèi)部控制目標(biāo)能夠得以實(shí)現(xiàn)的一種手段和方法。例如：在有的鐵路企業(yè)中，關(guān)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制流程、工資支出流程、資金流入流程、會(huì)計(jì)資料傳送流程、會(huì)計(jì)檔案查閱流程等不同的方面內(nèi)容做出了明確規(guī)定，但是，在這些控制活動(dòng)中并未涉及到對(duì)于一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，如：對(duì)于內(nèi)部物資采購的控制、資金分配的控制等。這些流程主要都是通過文字的形式進(jìn)行描述的，并沒有指定具體的負(fù)責(zé)部門、負(fù)責(zé)人員等，這就造成在出現(xiàn)問題時(shí)相互推諉，解決問題無從下手。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制匱乏

內(nèi)部監(jiān)督主要是對(duì)建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全、是否合理、是否有效等方面進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)估。但是，對(duì)于有的鐵路企業(yè)而言，由于管理模式等多方面問題的存在，很多內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)都顯得十分薄弱，內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)、外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)并未起到應(yīng)有的作用。例如：有的鐵路企業(yè)的內(nèi)部稽核職能缺乏有效性評(píng)估，這也是當(dāng)前建筑企業(yè)面臨的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)；對(duì)于外部監(jiān)督方面，很多鐵路企業(yè)基本都是重形式、走過場(chǎng)，根本沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用和效果。

二、有效解決鐵路企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的完善

目前，各企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境的營(yíng)造上還十分欠缺，各企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范化的、科學(xué)化的公司治理結(jié)構(gòu)，并明確各種決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建科學(xué)而有效的制衡機(jī)制。另外，必須加強(qiáng)企業(yè)文化的構(gòu)建。我國(guó)百年老店“同仁堂”之所以經(jīng)營(yíng)百年而經(jīng)久不衰，主要是由于該企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)內(nèi)部一直倡導(dǎo)構(gòu)建以“儒家文化中的誠(chéng)信”為思想內(nèi)涵的企業(yè)文化氛圍。這種經(jīng)典的、彌足珍貴的企業(yè)文化氛圍影響了企業(yè)一代又一代的員工。迄今為止“誠(chéng)信”二字仍是保證“同仁堂”繼續(xù)前進(jìn)與發(fā)展的重要前提和要求。因此，各企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，盡快構(gòu)建能體現(xiàn)企業(yè)特點(diǎn)的文化氛圍。如：正直、勤奮、自尊、城市等，這些都是企業(yè)精神的再造。例如：某企業(yè)的總經(jīng)理M先生是一位誠(chéng)實(shí)守信、懂得感恩圖報(bào)、鼓勵(lì)創(chuàng)新的領(lǐng)導(dǎo)，自從他上任后就認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化的重要性，并以文字的形式將企業(yè)文化固定下來，并通過員工手冊(cè)的方式發(fā)放到每一位員工手中，將企業(yè)文化深深根植到每一名員工心中。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建

目前，我國(guó)很多企業(yè)由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建，特別是在風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制建設(shè)方面還存在很大的不足，如：企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者與相關(guān)業(yè)務(wù)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的建設(shè)缺乏規(guī)范性、科學(xué)性，因此，各企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制的構(gòu)建與完善，以此來提升自身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。例如：現(xiàn)代企業(yè)可以通過培訓(xùn)或者請(qǐng)專家講座的形式盡快提升單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)；單位的一把手必須下定決心加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，真正擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制建立健全和有效實(shí)施的責(zé)任，并以身作則付諸于實(shí)踐；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所有員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的滲透，將內(nèi)部控制建設(shè)與企業(yè)的文化建設(shè)密切聯(lián)系在一起，從根本上將內(nèi)部控制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)灌輸?shù)矫恳幻毠ば闹?。各企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況梳理管理和業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，特別是面對(duì)各種突發(fā)事件一定要及時(shí)做好應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

（三）優(yōu)化并擴(kuò)大現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)的范圍

內(nèi)部控制活動(dòng)是有效落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的最佳手段和措施，它充分體現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的不同層次、不同部門中，并始終貫穿于企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。筆者建議，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)將其內(nèi)部控制活動(dòng)的范圍擴(kuò)大到單位內(nèi)部的不同部門和層次中，并在內(nèi)部控制活動(dòng)中增加一些相關(guān)方面的控制活動(dòng)與流程，例如：投資環(huán)節(jié)、資金管理環(huán)節(jié)等方面的控制活動(dòng)尤為重要。再例如：企業(yè)對(duì)于所有的票據(jù)要提前進(jìn)行編號(hào)，對(duì)于已經(jīng)作廢的票據(jù)進(jìn)行妥善保管，積極與票據(jù)保管員進(jìn)行核對(duì)，防止出現(xiàn)重復(fù)記錄、漏記等現(xiàn)象，以此來保證企業(yè)收入和相關(guān)款項(xiàng)的及時(shí)、準(zhǔn)確入賬。

總之，加快鐵路企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控，不僅是提升鐵路企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效保證，更是提高鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的有效途徑。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須密切結(jié)合實(shí)際，通過有效的措施進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)控，為促進(jìn)鐵路企業(yè)的健康、可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件。

參考文獻(xiàn)：

程安林，梁芬蓮，季潔.基于會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)部控制形勢(shì)有效性研究[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（03）.

（作者單位：呼和浩特鐵路局集體經(jīng)濟(jì)管理處）