淺析企業(yè)會計核算的一般原則

李函哲

摘 要：企業(yè)會計核算的基本前提，又稱基本會計假設(shè)，是指特定社會經(jīng)濟環(huán)境下決定會計思維和事務(wù)處理的邏輯判斷和必要約束。它在相當廣泛的程度上推斷并闡釋了商品經(jīng)濟中會計實踐的常規(guī)狀態(tài)，具有某種會計公理的性質(zhì)。它是企業(yè)會計核算的先決條件和必備起點，它由長期的會計實踐中抽象總結(jié)而來，并體現(xiàn)著企業(yè)會計核算的基本規(guī)范。企業(yè)會計核算的基本前提包括四項內(nèi)容：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；核算；一般原則

企業(yè)會計是以編制外部財務(wù)會計報告和內(nèi)部成本報表為己任的。企業(yè)財務(wù)會計報告所傳輸?shù)臄?shù)據(jù)資料及其轉(zhuǎn)化的會計信息，為企業(yè)內(nèi)、外部為數(shù)眾多舶使用者提供了經(jīng)濟決策的依據(jù)。這樣，建立在傳統(tǒng)會計理論基礎(chǔ)之上，受營利組織會計準則（或稱公認會計準則）和酋利組織會計制度約束與支配，并以提供外部通用數(shù)據(jù)和內(nèi)部專用數(shù)據(jù)為目的的企業(yè)會計，即確立起自身的總目標：提供企業(yè)會計信息，為制定經(jīng)濟決策服務(wù)企業(yè)會計核算的一般原則，是指企業(yè)會計核算的基本要求和技術(shù)規(guī)范。它反映著社會化大生產(chǎn)對企業(yè)會計核算的共同要求和市場經(jīng)濟條件下企業(yè)會計核算的基本規(guī)律。

一、會計信息質(zhì)量的的總體要求

1.客觀性原則

這一原則要求，會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

客觀性是會計核算的第一要義。如果會計信息不能夠如實地反映企業(yè)實際情況，會計工作就失去了存在的價值?？陀^性原則要求，確認會計事項、處理會計信息必須與客觀的經(jīng)濟事實相符，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、有憑有據(jù)、資料可靠、會計計量、記錄和報告不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞。

會計應(yīng)以事實為依據(jù)，公正、無誤地確保用戶得到有用的信息，并應(yīng)做到會計信息質(zhì)量經(jīng)得起其他財會人員獨立操作的復(fù)核和檢驗。

2.相關(guān)性原則

這一原則要求，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

相關(guān)性原則強調(diào)會計信息的收集、處理和傳輸，必須有助于經(jīng)濟決策，確保企業(yè)內(nèi)外部對會計信息的需求。實踐表明，會計信息的相關(guān)程度越高，可靠性越能得到充分發(fā)揮，對有關(guān)方面的經(jīng)濟決策越有用。

3.一貫性原則

這一原則要求，企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。

堅持一貫性原則，就是要使企業(yè)的會計政策、會計方法、會計程序在各個連續(xù)期間保持步調(diào)一致，從而有利于企業(yè)前后各期會計信息的對照比較，有利于提高會計信息的使用價值，有利于制約和防范通過會計核算方法的任意變更.人為地操縱成本和利潤。當然，堅持一貫性原則并不意味著守舊僵化。當有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求改變會計政策，或者，改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从硨嶋H情況時，就此變更了的情況，企業(yè)有責任和義務(wù)在會計報表附注中申明變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)額，以及累積影響數(shù)額不能合理確定的理由等。這里所說的累積影響數(shù)額，是指變更后的會計核算方法對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。

4.可比性原則

這一原則要求，企業(yè)的會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致，相互可比。

根據(jù)國際通行的可比性原則，我國統(tǒng)一會計制度要求，行業(yè)相同或不同的企業(yè)、地區(qū)相同或不同的企業(yè)，以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生于不同期間、不同時點的企業(yè)，都應(yīng)采用盡可能一致的會計方法和程序，應(yīng)盡可能減少任意選擇會計政策的余地，用以保證資料的通用標準并有利于對照比較。

如果說一貫性原則是針對同一企業(yè)在不同會計期間保持自身縱向核算方法和資料口徑的一致的話，那么，可比性原則則更側(cè)重不同企業(yè)之間保持橫向核算方法和資樹口徑的一致。

5.及時性原則

這一原則要求，企業(yè)的會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。

會計信息具有時效性。只有能夠滿足經(jīng)濟決策的及時需要，信息才有價值。隨著時間的推移，會計信息的價值會逐漸流逝。原本有用的會計信息，如果延誤了輸入、輸出的時間，就會影響乃至喪失決策的效用。會計信息的收集、存儲和傳遞，要按照規(guī)定的時限，不得隨意提早或延遲。

6.明晰性原則

這一原則要求，企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。

會計信息的目的在于它的使用。要滿足會計信息的朗就要淮確、清晰地表達它的內(nèi)涵，使之既簡明又完整。必要時，還要對一些重要數(shù)據(jù)予以附注說明。會計記錄和會計報表只有清晰明了，才能使用戶易于理解、利用，便于決策。如果生成的會計信息過于復(fù)雜或含混不清，就會削弱會計信息的質(zhì)量，影響會計信息的功用。

二、會計修正性慣例的要求

1.謹慎性原則

這一原則要求，企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負憤或贊用，不得計提秘密準備。

謹慎性又稱穩(wěn)健性，在會計術(shù)語中，是指在有不確定因索的情況下做出判斷時，應(yīng)持審慎態(tài)度。如果某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時，應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)或收益、也不壓低負債或贊用的方法。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營不可避免地會遇到風險，如壞賬風險、固定資產(chǎn)無形損耗的風險等。為了避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制和化解風險，就應(yīng)當對面臨的風險和可能發(fā)生的損失做出合理預(yù)計，從而維護所有者和債權(quán)人的利益，提高企業(yè)的競爭力。但是，貫徹謹慎性原則，并不能為蓄意隱瞞利潤、偷逃稅款尋求辯解的理由。因此，會計制度中明令制止濫用該原則，禁止提取各種不符合規(guī)定的秘密準備。

2.重要性原則

這一原則要求，企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。

根據(jù)重要性原則，每個企業(yè)都要確定本身的重要會計事項。會計事項是否重要取決于會計信息對用戶決策的影響程度，并由此決定對該核算項目精確程度的要求。

強調(diào)會計核算的重要性原則，在很大程度上是基于兩個方面的考慮：（1）會計信息的效用；（2）加工會計信息的成本。如果一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)額較大或性質(zhì)比較特殊，不單獨反映就會遺漏重要事實，此時，就應(yīng)嚴格核算，單獨提示。但是.如果事無巨細都精確、詳盡地記錄和報告，不但會提高會計信息的加工成本，而且會使用戶無法快捷地搜索到所需的會計信息，并且會貽誤決策時機。因此，對于一些數(shù)額較小、無特殊性質(zhì)，不單獨反映也不致隱瞞什么事實的經(jīng)濟事項.就可以相應(yīng)采取保留有效數(shù)值、簡化核算、無須單獨提示等處理方法。

3.實質(zhì)至于形式原則

這一原則要求，企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的標準。

實質(zhì)重于形式原則可以理解為，在特定的條件下，當法律的常規(guī)形式不能準確表達交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)時，會計上應(yīng)以經(jīng)濟實質(zhì)為重，使其在限定的范圍內(nèi)超越法律常規(guī)形式組織核算。

會計核算中，存在著某些外在法律形式并不能與其經(jīng)濟實質(zhì)保持完全一致的業(yè)務(wù)或事項。例如，融資租入的固定資產(chǎn)，在租期內(nèi)，從法律形式上講，該項固定資產(chǎn)的所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移給承租方。但是，從經(jīng)濟實質(zhì)上講，融資租人屆于資本性租賃，中途不得解約，期滿承租方可以優(yōu)先留購該項資產(chǎn).因而業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風險就隨之轉(zhuǎn)移給承祖方，承租方實際上已能行使對該項固定資產(chǎn)的控制，因此，承租方應(yīng)該格其視同自打的固定資產(chǎn)，一并計提折舊和大修理費用。由此可以看出，會計核算中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)要進行專業(yè)分析和判斷，而不能僅僅停留和局限在法律形式上。

貫徹實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實的內(nèi)在一致。

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