論我國(guó)審計(jì)管理中風(fēng)險(xiǎn)的防范

摘 要：審計(jì)管理中的風(fēng)險(xiǎn)防范是審計(jì)管理的主要內(nèi)容，隨著社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，人們對(duì)審計(jì)的要求也越來(lái)越高，審計(jì)行業(yè)的壓力與責(zé)任也越來(lái)越大。在當(dāng)今社會(huì)快速進(jìn)步的影響下，經(jīng)濟(jì)與生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)工作的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，人們也增加了對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)，也增強(qiáng)了審計(jì)工作者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓更多的人認(rèn)識(shí)到了積極有效的防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要性。

關(guān)鍵詞：審計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)質(zhì)量；防范措施

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本含義與表現(xiàn)形式

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中把審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意義的風(fēng)險(xiǎn)”。

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)--內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。

為了彌補(bǔ)審計(jì)分類中產(chǎn)生的種種不足，加強(qiáng)審計(jì)理論的研究與學(xué)習(xí)已經(jīng)成為了當(dāng)下必須學(xué)習(xí)的重點(diǎn)任務(wù)。審計(jì)分類目標(biāo)是不會(huì)隨著審計(jì)環(huán)境的各種變化而產(chǎn)生變化的，審計(jì)的結(jié)果是極為客觀穩(wěn)定的。但審計(jì)的過(guò)程，也是具有一定風(fēng)險(xiǎn)性的，比如用審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)和企事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。我們不能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為是相同的，但是他們卻是又有著密不可分的聯(lián)系。企事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)不利影響的重大情況、瑣碎細(xì)節(jié)、內(nèi)在或外在客觀環(huán)境與實(shí)際操作，或企事業(yè)單位沒有能夠及時(shí)的做在出競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中考量本身的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)，據(jù)以形成優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)造生存與發(fā)展空間所采取的相應(yīng)策略。不同的企事業(yè)單位所在經(jīng)營(yíng)中所遇到的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)也是不一樣的，這是由企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、外部相關(guān)部門檢查管理環(huán)境、企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)范圍與規(guī)模和單位本身的檢查管理的積極程度而決定的。而這些運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是要由管理人員去解決識(shí)別的。之所以說(shuō)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系非常緊密，是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大紕漏的風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。大多數(shù)企事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)產(chǎn)生不良后果，因而財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確程度也常常因?yàn)槭艿椒钦嬗绊懀M(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)也產(chǎn)生了極大的間接地或直接的妨礙，極大程度的降低了審計(jì)的準(zhǔn)確性，增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)于不準(zhǔn)確性。

二、當(dāng)前審計(jì)管理中的現(xiàn)狀與風(fēng)險(xiǎn)形成因素

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析，從審計(jì)組織體系上看，我國(guó)目前業(yè)已形成由國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)構(gòu)成的審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。三種審計(jì)鼎足而立、并駕齊驅(qū)，各有側(cè)重、時(shí)有協(xié)同。在過(guò)往的各個(gè)歷史時(shí)期，它們基本上適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，不同程度地發(fā)揮了其制約與促進(jìn)的作用。但隨著我國(guó)改革的不斷深入、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的日益進(jìn)步及企業(yè)組織的發(fā)展變化，現(xiàn)有的各種審計(jì)及其構(gòu)成的審計(jì)組織體系日益暴露出不少缺陷和弊端。

內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員缺少相應(yīng)的獨(dú)立性，在絕大多數(shù)其實(shí)也當(dāng)中，審計(jì)組織與人員完全歸屬于企事業(yè)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，其工資待遇，工作福利，職位調(diào)遷等所有利益，完全受本企事業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)和支配，這就是在審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)時(shí)完全不能自主，受到很多的外在或內(nèi)在干擾，其審計(jì)結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生不準(zhǔn)確性，而當(dāng)企事業(yè)單位出現(xiàn)了違法違規(guī)的或錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)方案時(shí)，審計(jì)人員因個(gè)人利益原因，不能及時(shí)阻止或舉報(bào)。

審計(jì)人員老齡化，知識(shí)素質(zhì)偏低，工作流程熟練度低下，人員不專業(yè)或不全面，是現(xiàn)社會(huì)審計(jì)人員的普遍問(wèn)題。遵照我國(guó)頒布的有關(guān)條例與規(guī)章制度，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該同時(shí)擁有審計(jì)師，會(huì)計(jì)師，工程師，律師。但絕大多數(shù)企事業(yè)單位只有會(huì)計(jì)師，上述提到的審計(jì)師、工程師、律師完全不存在。這使得在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)了很多不便與不能，不能全面的內(nèi)部審計(jì)，只能在賬面上敷衍了事，不能有效地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與漏洞，更不可能提出合理的意見和建議。

三、審計(jì)管理中風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

我們需要排在第一位做到的，就是盡全力保障審計(jì)的絕對(duì)獨(dú)立性。獨(dú)立體制的堅(jiān)決實(shí)施，就獨(dú)立性監(jiān)督機(jī)構(gòu)要從中央到地方都全面開展布置，這樣市級(jí)單位與機(jī)關(guān)部門的干擾就會(huì)大幅地減少甚至完全杜絕。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的調(diào)撥、支配，也要具有相對(duì)的獨(dú)立性。在《審計(jì)法實(shí)施條例》已經(jīng)明確指出：“審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)的必需的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在本級(jí)預(yù)算中單獨(dú)列項(xiàng)，由本級(jí)政府予以保證”。但現(xiàn)實(shí)情況卻是，只有審計(jì)署與小部分的審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用才能做到完全自理，而其他審計(jì)單位的經(jīng)費(fèi)問(wèn)題還沒有得到完全的自理甚至完全不能自理。若被審計(jì)的部門單位與審計(jì)部門有經(jīng)濟(jì)或利益方面的來(lái)往，那么審計(jì)的獨(dú)立性與審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性也會(huì)受到極大的影響。鑒于以上觀點(diǎn)，審計(jì)單位的財(cái)政撥款必須?？顚Ｓ?，不能和其他任何部門產(chǎn)生聯(lián)系，這樣審計(jì)部門的獨(dú)立性才能得到完全的保證。再?gòu)钠渌矫鎭?lái)說(shuō)，審計(jì)部門員工，必須完全遵守制度，不能違反審計(jì)獨(dú)立性的制度，需要完全規(guī)避，時(shí)常的、不定期的輪班換崗，以減小審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。

另外，審計(jì)部門工作人員的整理素質(zhì)、素養(yǎng)、專業(yè)性的提高，也是當(dāng)務(wù)之急。為了保證審計(jì)的項(xiàng)目與工作的完成質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)能夠達(dá)到國(guó)家的要求，審計(jì)單位要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)能力。學(xué)習(xí)內(nèi)容不能與社會(huì)與實(shí)際脫節(jié)，應(yīng)該以國(guó)家頒布的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》為指導(dǎo)方針，結(jié)合當(dāng)今法律法規(guī)，建立全面的內(nèi)部控制制度，與國(guó)家、國(guó)務(wù)院下達(dá)的重要指示接壤，結(jié)合社會(huì)群眾所關(guān)注的問(wèn)題，進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的、有目標(biāo)的、有針對(duì)性的學(xué)習(xí)探討與研究。全方面完善審計(jì)程序，完全遵守審計(jì)法律法規(guī)，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)追責(zé)制度。審計(jì)工作時(shí)必須做到“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。全面完善審計(jì)機(jī)制，增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)能力。

在當(dāng)今社會(huì)，國(guó)家部門與企事業(yè)單位也會(huì)面對(duì)各種各樣的不可預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)是企事業(yè)單位計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部操控用來(lái)降低錯(cuò)誤的發(fā)生與人為舞弊的不可或缺地組成部分，審計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)的也是由此來(lái)決定的。所以在進(jìn)行內(nèi)部調(diào)控的同時(shí)，靈活的對(duì)各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)計(jì)和防范以及事先做出應(yīng)對(duì)的對(duì)策，也是保證審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性的有效手段。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，也需要考慮企事業(yè)單位的市場(chǎng)環(huán)境、與已經(jīng)和即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)。這不僅需要審計(jì)人員的整體素質(zhì)，也需要完整的操作制度與監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

所以完善企事業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，就顯得格外的重要。企事業(yè)監(jiān)督機(jī)制的完美形成，不僅需要有專業(yè)素質(zhì)的基層人員，也需要完善企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)組建機(jī)制。建立完善的領(lǐng)導(dǎo)約束機(jī)制也同樣刻不容緩，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)，建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。在國(guó)際上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不僅要求審計(jì)人員能夠熟練地掌握和運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，還要求審計(jì)人員了解現(xiàn)代公司、企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制和管理方式，具有對(duì)復(fù)雜多變的問(wèn)題的理解能力與判斷能力，具備計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)信息的收集、監(jiān)控、分析與處理能力，從而能夠提供真實(shí)、正確、完整、有效的稽核信息，提供高質(zhì)量的審計(jì)業(yè)務(wù)。

目前急需我們自己研究創(chuàng)新新的審計(jì)改革培訓(xùn)體制，而不是沿用國(guó)外的國(guó)際的現(xiàn)有的審核人員注冊(cè)與培訓(xùn)手段，要用適合我國(guó)國(guó)情自主創(chuàng)新的培訓(xùn)手段來(lái)培養(yǎng)出適合我國(guó)國(guó)力國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)人員。因?yàn)楹芏鄧?guó)外的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，只能針對(duì)國(guó)外的環(huán)境、法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)體系做出有效的內(nèi)部審計(jì)。生搬硬套沿用國(guó)外的所謂先進(jìn)的審計(jì)培訓(xùn)知識(shí)，并不適合我國(guó)企事業(yè)單位的現(xiàn)狀與未來(lái)發(fā)展方向，并且還會(huì)產(chǎn)生很多不兼容的問(wèn)題與潛在風(fēng)險(xiǎn)，而且全英文的審核注冊(cè)考核，通過(guò)率也是極低的，對(duì)學(xué)習(xí)人員的英語(yǔ)水平要求也極為苛刻，極大的降低了學(xué)習(xí)效率與學(xué)習(xí)熱情，增加了學(xué)習(xí)難度?？偨Y(jié)以上觀點(diǎn)，研究推出符合我國(guó)國(guó)情，具有中國(guó)特色的審計(jì)人員學(xué)習(xí)考核體制的資格認(rèn)證，實(shí)用性，方便性，實(shí)效性，將大大超過(guò)國(guó)際學(xué)習(xí)認(rèn)證體系。

總而言之，隨著社會(huì)的快速進(jìn)步，市場(chǎng)的日新月異，企事業(yè)單位的整改，審計(jì)工作應(yīng)該適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的變化，改變傳統(tǒng)的死板方式，改變觀念，完善內(nèi)部體制，增加學(xué)習(xí)內(nèi)容，改進(jìn)審計(jì)方法，找到或創(chuàng)新合適的學(xué)習(xí)培訓(xùn)體系，尋找到更為適合的前進(jìn)方向，為未來(lái)的審計(jì)工作做出里程碑樣的貢獻(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：方建文（1972.02- ），男，黑龍江省龍江縣，本科，會(huì)計(jì)師，內(nèi)部審計(jì)研究，單位：哈爾濱鐵路局審計(jì)處