關(guān)于“營改增”政策對(duì)離岸持牌銀行業(yè)務(wù)的影響及建議

羅冬梅

摘要：隨著在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，銀行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?！盃I改增”政策實(shí)施，對(duì)四大持牌離岸銀行業(yè)務(wù)盈利影響較大，本文就“營改增”與離岸銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的政策進(jìn)行解讀、對(duì)離岸業(yè)務(wù)稅負(fù)及利潤影響程度進(jìn)行測(cè)算，并提出下一步離岸業(yè)務(wù)發(fā)展應(yīng)對(duì)策略建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”政策 離岸持牌銀行業(yè)務(wù) 稅負(fù)影響 建議

3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），明確了自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，銀行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?！盃I改增”政策實(shí)施，對(duì)四大持牌離岸銀行業(yè)務(wù)盈利影響較大，本文就“營改增”政策與離岸銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的政策進(jìn)行解讀、對(duì)離岸業(yè)務(wù)稅負(fù)及利潤影響程度進(jìn)行測(cè)算，并提出下一步離岸業(yè)務(wù)發(fā)展應(yīng)對(duì)策略建議。

一、與離岸銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的“營改增”政策解讀

（見表1）

二、“營改增”政策對(duì)離岸持牌銀行業(yè)務(wù)的影響

（一）“營改增”落地前后的離岸銀行業(yè)務(wù)稅負(fù)及利潤影響

（1）稅負(fù)總體變化情況。營改增后，離岸持牌銀行業(yè)務(wù)稅負(fù)大大增加。金融業(yè)營改增之前，離岸持牌銀行業(yè)務(wù)遵照當(dāng)?shù)囟悇?wù)局特殊減免優(yōu)惠，可免營業(yè)稅，所得稅合并到全行利潤按規(guī)定稅率納稅。營改增之后，之前營業(yè)稅下的免稅優(yōu)惠一律取消，離岸貸款利息收入、中收收入等按6%征收增值稅，且離岸業(yè)務(wù)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目極少，最終稅負(fù)大大增加。

（2）收入、支出端營改增前后稅負(fù)對(duì)比。

（3）利潤影響測(cè)算。以其中一家離岸持牌銀行為例，2015年，某銀行離岸業(yè)務(wù)營業(yè)收入合計(jì)40000萬美元，折人民幣26億元，按照增值稅稅率，需繳納增值稅1.6億元，而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅幾乎可忽略（差旅住宿費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)等少量金額）。若2016年按照5億美元營業(yè)收入測(cè)算，預(yù)計(jì)增加約1.9億元的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)離岸業(yè)務(wù)盈利結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品及業(yè)務(wù)定價(jià)的影響

在產(chǎn)品定價(jià)上，增值稅是價(jià)外稅，與現(xiàn)行營業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅不同，產(chǎn)品定價(jià)需要考慮增值稅的影響，在產(chǎn)品說明書、業(yè)務(wù)合同中需明確交易價(jià)格是含稅價(jià)或不含稅價(jià)、發(fā)票開具事宜、明確稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁給客戶、客戶能否接受。同時(shí)，要根據(jù)政策調(diào)整業(yè)務(wù)模式，降低增值稅稅負(fù)，為企業(yè)提供金融增值服務(wù)，幫助企業(yè)減少支出、創(chuàng)造價(jià)值。

（三）對(duì)離岸業(yè)務(wù)相關(guān)系統(tǒng)及業(yè)務(wù)操作的影響

（1）運(yùn)營流程系統(tǒng)方面。營改增后，運(yùn)營部門需要參與到增值稅的會(huì)計(jì)核算和發(fā)票管理工作中，并將客戶信息、交易信息、賬務(wù)信息和開索票信息進(jìn)行匹配，隨后開具發(fā)票或協(xié)助獲取發(fā)票。因此，運(yùn)營流程、相關(guān)系統(tǒng)開發(fā)改造、科目改造等均需要提前調(diào)整和銜接到位，以滿足價(jià)稅分離的核算要求、發(fā)票管理各環(huán)節(jié)的內(nèi)外部要求以及客戶開票需求等。

（2）從信息管理上。為順利實(shí)施營改增政策，運(yùn)營部門需提前收集好客戶涉稅信息，記錄客戶涉稅信息，包括是否是一般納稅人、國稅稅務(wù)登記證號(hào)、社會(huì)信用代碼、是否非居民企業(yè)、國別等，全面掌握和涉稅信息維護(hù)工作，保持客戶信息在客戶信息管理系統(tǒng)中的連續(xù)性。

（四）對(duì)合同條款方面的影響

營改增試點(diǎn)的實(shí)施對(duì)離岸授信類合同的內(nèi)容無直接影響。

三、建議

（一）建議稅務(wù)部門加以政策調(diào)整，實(shí)行離岸銀行增值稅零稅率優(yōu)惠

就增值稅而言，國際上對(duì)金融業(yè)征收增值稅的三種主要模式，都對(duì)出口金融服務(wù)適用零稅率。“兩頭在外”的離岸金融業(yè)務(wù)本質(zhì)上是一種金融服務(wù)的出口。此外，我國離岸銀行的賬戶設(shè)置具備稅收差異化實(shí)施的基礎(chǔ)，根據(jù)《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》規(guī)定，離岸銀行業(yè)務(wù)與在岸銀行業(yè)務(wù)應(yīng)分賬管理，這一規(guī)定為對(duì)離岸和在岸分別適用不同的稅收政策打下了基礎(chǔ)。同時(shí)，目前四大離岸持牌銀行，離岸金融業(yè)務(wù)和在岸金融業(yè)務(wù)實(shí)行相對(duì)獨(dú)立的管理系統(tǒng)，可以對(duì)離岸金融業(yè)務(wù)采取更有利的稅收激勵(lì)政策。因此，建議金融機(jī)構(gòu)離岸金融業(yè)務(wù)的增值稅稅率可以采取零稅率。

（二）建議離岸持牌銀行以新的稅務(wù)思維確定資產(chǎn)業(yè)務(wù)價(jià)格

在與稅務(wù)部門尚未取得明確稅收減免優(yōu)惠結(jié)論前，離岸持牌銀行應(yīng)增加對(duì)新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)的稅務(wù)思維。從增值稅鏈條的角度考慮方案設(shè)計(jì)的成本收益；同時(shí)，在現(xiàn)有的新產(chǎn)品委員會(huì)專家評(píng)審工作機(jī)制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)評(píng)審環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，將稅務(wù)籌劃和應(yīng)對(duì)處理前置于業(yè)務(wù)最前端。同時(shí)加強(qiáng)定價(jià)策略，通過合適的產(chǎn)品設(shè)計(jì)及業(yè)務(wù)定價(jià)方式，對(duì)部分有定價(jià)主動(dòng)權(quán)的授信項(xiàng)目的利率、前置費(fèi)相應(yīng)上浮，以覆蓋新增的稅負(fù)成本。