論事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

黃寒

摘要：事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制涉及到事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動管理的各個層級、各個方面和預(yù)算業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)。事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制評價工作應(yīng)結(jié)合其實際情況，從不同的角度入手，并逐步建立健全。構(gòu)建一套科學(xué)的預(yù)算內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系需要考慮到多方面的因素，本文通過闡述事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建意義，結(jié)合其構(gòu)建原則，來總結(jié)事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制評價體系框架。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；預(yù)算業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系構(gòu)建意義

（一）有利于完善單位內(nèi)部控制評價制度

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系實施的關(guān)鍵是執(zhí)行評價與監(jiān)督，根據(jù)《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)部控制的有效性進行自我評價。而在事業(yè)單位外部，國家或地方財政部門、審計機關(guān)等會對事業(yè)單位內(nèi)部控制工作進行一系列的監(jiān)督審查。但目前，我國的內(nèi)部評價工作還存在較大的隨意性，這是因為事業(yè)單位系統(tǒng)尚未形成完整的內(nèi)部控制操作規(guī)程和指引細(xì)則。所以，目前急需在政策上對內(nèi)部控制的評價指標(biāo)體系進行規(guī)定，并由各事業(yè)單位進行后續(xù)的完善落實，達(dá)到預(yù)期的效果。

（二）有利于融合單位預(yù)算績效與內(nèi)部控制

在我國的預(yù)算管理改革中，預(yù)算績效管理是改革的重中之重。預(yù)算績效管理的概念是講績效的理念融入到事業(yè)單位的預(yù)算工作，并貫穿始終。所以，應(yīng)將預(yù)算績效管理和預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)設(shè)定在改進預(yù)算管理和優(yōu)化公共資源配置的基礎(chǔ)，最終目的是使公共服務(wù)效率得到提升。在目前的事業(yè)單位預(yù)算工作管理上，預(yù)算績效管理和預(yù)算內(nèi)部控制是分開進行的，二者之間缺乏內(nèi)在聯(lián)系。預(yù)算績效評價工作無法反映出事業(yè)單位內(nèi)部控制的要求，在績效指標(biāo)的設(shè)置上比較籠統(tǒng)，不夠細(xì)致。這要的結(jié)果就是使績效工作的職能不斷弱化，失去了防范風(fēng)險的能力。將預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)體系在績效的基礎(chǔ)上進行完善，有利于二者的銜接，達(dá)到相輔相成的效果，能夠更好的提升工作效率、防范風(fēng)險。

（三）有利于提高公共資金配置的監(jiān)督效率

完善預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部評價指標(biāo)體系有利于財政安排各單位的財政資金使用，管控好資金鏈。通過指標(biāo)體系的構(gòu)建來評價各職能部門在財政資金使用上的效果和合理性，杜絕資源的浪費和機會主義。要通過構(gòu)建指標(biāo)體系的方式來改變以往將部控制強調(diào)從單位個體出發(fā)，單純約束各個職能部門的局面。通過規(guī)范事業(yè)單位的預(yù)算行為來保障國家的治理，合理分配公共資源，提高資源的使用效率，提高國家治理水平。

二、事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系構(gòu)建原則

（一）可操作性原則

在事業(yè)單位構(gòu)建預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價體系是為了評價事業(yè)單位在進行預(yù)算管理中的表現(xiàn)，具體包括預(yù)算編制的正確性、有效性和執(zhí)行水平，反映出單位預(yù)算管理工作的真實水平。同時，構(gòu)建出的評價指標(biāo)體系要保證具體操作人員能夠迅速掌握，不能有模棱兩可的指標(biāo)。所以，事業(yè)單位的預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建首先要符合可操作性原則，要將事業(yè)單位的日常工作進行量化的分析，并據(jù)此來衡量各個指標(biāo)的權(quán)重。在符合可操作性的前提下，事業(yè)單位的預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價工作才能有序進行。

（二）全面性與重要性原則

事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價體系要貫穿于單位預(yù)算管理工作的各個環(huán)節(jié)，所以評價指標(biāo)的選取應(yīng)當(dāng)具備全面性。要將評價指標(biāo)涵蓋預(yù)算業(yè)務(wù)的全過程，既要重管理又要重執(zhí)行，要貫穿到日常工作的決策、執(zhí)行和監(jiān)督。在確定了基本指標(biāo)體系后，也要對指標(biāo)進行篩選。事業(yè)單位內(nèi)控評價體系構(gòu)建應(yīng)符合重要性原則，確保實現(xiàn)成本的最大效益。要選取事關(guān)重大決策的指標(biāo)來列入評價指標(biāo)體系，分析指標(biāo)與工作的關(guān)聯(lián)程度，讓評價指標(biāo)體系根據(jù)現(xiàn)實意義。

（三）客觀性和適用性原則

事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價體系的評價指標(biāo)體系應(yīng)符合客觀性原則，評價過程應(yīng)從事業(yè)單位預(yù)算管理的客觀情況出。要盡量減少或絕對杜絕主觀想法的參與，減少人為因素。確保預(yù)算內(nèi)部控制評價工作的客觀性和合理性，提高科學(xué)性。事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價指標(biāo)設(shè)計應(yīng)當(dāng)符合國家對事業(yè)單位的相關(guān)要求和規(guī)定，同時要符合事業(yè)單位的具體經(jīng)營情況。指標(biāo)體系要具備適用性和匹配性，要根據(jù)外部環(huán)境而進行調(diào)整，根據(jù)宏觀政策的變化來調(diào)節(jié)事業(yè)單位的內(nèi)部管理方式，切實反映出內(nèi)部控制水平。

三、事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系基本框架

事業(yè)單位的具體內(nèi)部控制是要將內(nèi)部控制指標(biāo)融入到單位日常管理、業(yè)務(wù)活動，要將經(jīng)濟活動的特點細(xì)化成具體的控制目標(biāo)。預(yù)算工作的開展要分為管理層面和具體的預(yù)算層面，其內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系也應(yīng)分為這兩個層級。

（一）預(yù)算管理層級內(nèi)部控制評價指標(biāo)

預(yù)算管理層級的內(nèi)部控制評價指標(biāo)主要是指事業(yè)單位實施內(nèi)部控制評價工作所需要的組織結(jié)構(gòu)和配套保障服務(wù)，是保證實現(xiàn)預(yù)算管理控制的重要因素。這一指標(biāo)體系主要包含了事業(yè)單位預(yù)算文化建設(shè)、事業(yè)單位預(yù)算組織機構(gòu)、事業(yè)單位預(yù)算崗位人員管理、事業(yè)單位信息系統(tǒng)建設(shè)4個方面。

1.事業(yè)單位預(yù)算文化建設(shè)

事業(yè)單位預(yù)算文化建設(shè)能夠反映出事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價工作的重視程度，和單位全體人員是否形成了內(nèi)部控制評價工作的意識，是管理者對單位進行長期管理的重要手段。只有營造出良好的內(nèi)部控制評價氛圍和實現(xiàn)長遠(yuǎn)效益的目標(biāo)，才能提高事業(yè)單位的預(yù)算積極性和人員的參與意識。事業(yè)單位的預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價工作要注重全員參與性，讓人員具有參與的積極性，可以根據(jù)單位各部門的實際情況進行權(quán)力分配，建立健全組織機構(gòu)，提高評價效率。

2.事業(yè)單位預(yù)算組織機構(gòu)

事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價工作要將單位的各部門進行責(zé)任分工，并有組織機構(gòu)的支持。要將組織機構(gòu)設(shè)置在合理的人員編制上，既能滿足工作的需要，又能具有靈活性。主要要滿足三方面要求，即設(shè)置預(yù)算管理委員會或者預(yù)算牽頭部門、健全預(yù)算管理職能部門、確定各預(yù)算責(zé)任主體。

3.事業(yè)單位預(yù)算崗位人員管理

該指標(biāo)主要反映單位預(yù)算業(yè)務(wù)人力資源配置狀況，確保人員配置能夠符合工作需求。要做到不相容崗位的職責(zé)分離，預(yù)算工作人員要掌握科學(xué)的測算技術(shù)，做到合理預(yù)測未來收支情況。預(yù)算業(yè)務(wù)執(zhí)行人員應(yīng)具備基本的從業(yè)資格和良好的職業(yè)道德，能夠勝任本崗位的工作要求，防止濫竽充數(shù)現(xiàn)象。

4.事業(yè)單位信息系統(tǒng)建設(shè)

事業(yè)單位內(nèi)部控制是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，需要預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制工作有全局性視角，符合外部環(huán)境的規(guī)定并能實現(xiàn)單位的工作目標(biāo)。事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建要注重信息系統(tǒng)的建設(shè)，不能全部依賴人工記錄。事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動之間是相互聯(lián)系的，這就需要單位各部門主體之間要經(jīng)常進行溝通，形成信息聯(lián)動。

（二）預(yù)算環(huán)節(jié)層級內(nèi)部控制評價指標(biāo)

1.預(yù)算編制

預(yù)算編制作為預(yù)算環(huán)節(jié)的最初工作，反映單位預(yù)算編制過程內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性水平。在預(yù)算編制過程中，各子預(yù)算單位之間要溝通協(xié)調(diào)，能夠兼顧國家宏觀財政規(guī)劃和單位本身的發(fā)展戰(zhàn)略。預(yù)算編制項目必須包含單位全部資金活動，準(zhǔn)確測算預(yù)算期內(nèi)的收支情況。

2.預(yù)算審批

預(yù)算審批要做到向下分解預(yù)算指標(biāo)無遺漏，每個崗位、環(huán)節(jié)都有預(yù)算執(zhí)行和控制依據(jù)。預(yù)算審批的作用是防止利益相關(guān)者機會主義或者尋租行為，確保預(yù)算經(jīng)批復(fù)下達(dá)各執(zhí)行部門的指標(biāo)細(xì)化到具體項目，各環(huán)節(jié)的資金使用都在控制范圍內(nèi)，不存在越權(quán)審批、違規(guī)審批的情形。

3.預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整

預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整包括預(yù)算、預(yù)算外事項調(diào)整方案，能夠反映事業(yè)單位各部門是否嚴(yán)格根據(jù)上級批復(fù)的預(yù)算來安排各項收支活動。預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整內(nèi)部控制與管理層級信息系統(tǒng)的完善程度和預(yù)算審批環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制密切相關(guān)。

4.預(yù)算績效

預(yù)算績效指標(biāo)是考量事業(yè)單位的預(yù)算工作是否納入到績效管理中，并與績效工作協(xié)同合作，共同約束事業(yè)單位的行為。事業(yè)單位的預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系設(shè)置必須要參看單位的績效管理指標(biāo)，部分指標(biāo)甚至是重合設(shè)置的，目的是能夠?qū)⒍呖趶揭恢?，在績效管理中將預(yù)算管理工作真實反映。

5.預(yù)算公開

預(yù)算公開是新《預(yù)算法》的重點規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)及時向社會公開已經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算情況報表。預(yù)算公開透明能夠讓人民群眾監(jiān)督財政資金配置，提高人民群眾參與管理政府工作的積極性。有利于反腐倡廉建設(shè)，有利于監(jiān)督行政權(quán)力的運行，完善公共資金管理的薄弱環(huán)節(jié)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王真.構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系構(gòu)想[J].社會發(fā)展， 2016（12）.

[2]趙小剛.事業(yè)單位內(nèi)部控制全面動態(tài)循環(huán)評價模型及指標(biāo)體系研究[J].財務(wù)與會計，2016（9）.

[3]余華.事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問題及對策探討[J].湖南財政經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2014（152）.

[4]陳文川.基于網(wǎng)絡(luò)分析法的政府部門內(nèi)部控制有效性評價體系研究 [J].財會學(xué)習(xí)，2015（4）.