實(shí)例分析公立醫(yī)院成本管理中作業(yè)成本法的應(yīng)用

馬媛媛

摘要：隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院管理層的綜合治理水平也得到了很大提高，這為醫(yī)院實(shí)施成本管理提供了一個(gè)很好的機(jī)會(huì)。只要正確掌握成本管理的先進(jìn)理念，在正確的模式推動(dòng)下，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，制定具有可操作性的管理目標(biāo)、實(shí)施計(jì)劃，成本管理工作在醫(yī)院的管理實(shí)踐中一定能發(fā)揮應(yīng)有的作用，并為不斷趕超先進(jìn)醫(yī)院的管理水平打下基礎(chǔ)。在我們實(shí)踐過(guò)程中發(fā)現(xiàn)與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，雖然作業(yè)成本法具有一定優(yōu)勢(shì)，但是也有其自身不可回避的缺點(diǎn)，即耗時(shí)長(zhǎng)、計(jì)算過(guò)程復(fù)雜等，必需依靠完善的信息系統(tǒng)支持才能實(shí)現(xiàn)。這些因素直接導(dǎo)致作業(yè)成本法的實(shí)施成本過(guò)高，很多醫(yī)院為節(jié)約成本主觀上不愿意實(shí)施作業(yè)成本法。為了解決這個(gè)難題，中共中央國(guó)務(wù)院在關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)中提出醫(yī)院可以嘗試性的應(yīng)用作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法相結(jié)合的核算模式。在這個(gè)模式下，公立醫(yī)院要構(gòu)建以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的成本控制體系，逐步引入作業(yè)成本法，故本文以A醫(yī)院為例，對(duì)該公立醫(yī)院成本管理現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，引入作業(yè)成本法，并對(duì)其具體醫(yī)療項(xiàng)目中作業(yè)成本法的應(yīng)用進(jìn)行分析，以加強(qiáng)醫(yī)院成本管理效率，促進(jìn)作業(yè)成本法在公立醫(yī)院中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本管理；作業(yè)成本法；應(yīng)用

公立醫(yī)院作為目前中國(guó)醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域的主力軍，近幾年政府在加大衛(wèi)生投入、加快公立醫(yī)院改革等方面相繼出臺(tái)了很多配套文件，這些都對(duì)公立醫(yī)院如何應(yīng)對(duì)民營(yíng)、外資醫(yī)療力量的競(jìng)爭(zhēng)，如何優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)流程，如何轉(zhuǎn)變觀念提高醫(yī)院精細(xì)化管理程度提出了更高的要求。目前醫(yī)院的成本管理模式主要以企業(yè)的“制造成本”為模型，實(shí)行院、科兩級(jí)成本核算。存在核算口徑不全面、分配標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)單等問(wèn)題，這不僅嚴(yán)重制約了醫(yī)院管理水平、自身決策能力的提高，也不能為今后管理部門(mén)制定合理的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格和改進(jìn)財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制提供合理的參考依據(jù)。因此要充分意識(shí)到成本管理在醫(yī)院管理中舉足輕重的作用。公立醫(yī)院將作業(yè)成本法應(yīng)用在醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本管理上，有利于對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行研究分析，能對(duì)成本形成過(guò)程中的一切消耗嚴(yán)格控制，從而達(dá)到全面控制成本、降低醫(yī)療費(fèi)用的目的，同時(shí)也能為制定相關(guān)政策提供決策依據(jù)。

一、醫(yī)院中應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性

作業(yè)成本法（activity-based costing system ABC）是一種以作業(yè)為出發(fā)點(diǎn)的成本核算和成本管理的方法。該方法依據(jù)作業(yè)中心內(nèi)涵蓋的各個(gè)作業(yè)實(shí)施方的資源動(dòng)因，將資源成本歸集至作業(yè)，然后判斷作業(yè)動(dòng)因的不同內(nèi)容，獲得相關(guān)的單位作業(yè)成本，再按業(yè)務(wù)量將作業(yè)成本歸集到相應(yīng)的成本對(duì)象上。引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素主要就是成本動(dòng)因，其由資源和作業(yè)兩種動(dòng)因組成。前者是指那些能夠影響作業(yè)成本數(shù)值，使之發(fā)生變動(dòng)的因素?？梢杂脕?lái)計(jì)算每一項(xiàng)作業(yè)所需資源，是決定資源成本是否合理分?jǐn)偟年P(guān)鍵。后者用來(lái)核算產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象對(duì)作業(yè)的耗用情況，是作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)和依據(jù)。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算方法相比較，對(duì)于間接費(fèi)用的分配更加合理，計(jì)算出的產(chǎn)品成本更加真實(shí)可靠[1]。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，在人口老齡化日益嚴(yán)重、生存環(huán)境惡化的大背景下，人們逐漸覺(jué)醒的健康意識(shí)使得對(duì)醫(yī)療資源的需求大幅度提高。在這些背景下，醫(yī)院不僅應(yīng)具備高、精、尖的醫(yī)療技術(shù)、治療手段和先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和專業(yè)性也越來(lái)越受到關(guān)注，使得醫(yī)院高層愈發(fā)重視成本管理。因此，醫(yī)院應(yīng)引入作業(yè)成本法，得出詳細(xì)的成本信息，為完善醫(yī)院內(nèi)部控制及績(jī)效考評(píng)制度提供依據(jù)，增加成本風(fēng)險(xiǎn)管控能力。同時(shí)，據(jù)此考評(píng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量，減少看病難、看病貴的社會(huì)壓力。

二、A醫(yī)院概況及其成本管理現(xiàn)狀

（一） A醫(yī)院概況

A醫(yī)院位于北京，是一所大型綜合性公立醫(yī)院，醫(yī)院占地面積17萬(wàn)平方米，編制床位600張，年門(mén)診量達(dá)38萬(wàn)以上，醫(yī)療總收入將近5億元，藥品總收入達(dá)2億元以上。醫(yī)院設(shè)有心內(nèi)科、呼吸科、消化科、腫瘤科、內(nèi)分泌科、感染疾病科等?？?，同時(shí)還設(shè)置腦卒中科、專門(mén)收治癡呆病人的精神心理科、康復(fù)中心等特色科室。A醫(yī)院擁有完善的人才儲(chǔ)備，全院職工將近一千人，其中碩博學(xué)歷有176位。醫(yī)院各種發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，堅(jiān)持以病人為中心，堅(jiān)持人才立院，質(zhì)量建院的方針，積極推進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念，致力于建設(shè)一個(gè)服務(wù)于人民群眾的現(xiàn)代化綜合性三級(jí)醫(yī)院。

（二） A醫(yī)院成本管理現(xiàn)狀

根據(jù)財(cái)務(wù)科提供的相關(guān)資料顯示，A醫(yī)院以科室發(fā)生的費(fèi)用為對(duì)象，進(jìn)行相應(yīng)的收支成本核算。A醫(yī)院科室劃分為以下幾類：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類、行政后勤類。臨床服務(wù)類科室主要包括神經(jīng)內(nèi)外科、內(nèi)分泌、消化、呼吸等診斷科室；醫(yī)療技術(shù)類包括心電室、超聲科、放射科、病理檢驗(yàn)科等；醫(yī)療輔助類包括采血室、供應(yīng)室、病案室等；行政后勤類包括財(cái)務(wù)科、醫(yī)保科、器械科、總務(wù)科等。

A醫(yī)院進(jìn)行成本核算時(shí)，主要由會(huì)計(jì)中心設(shè)置成本核算專員，負(fù)責(zé)搜集、整理各科室收支情況，并按照是否直接取得收入為標(biāo)準(zhǔn)將醫(yī)院總成本分為臨床、醫(yī)技類科室直接發(fā)生的費(fèi)用和其他間接科室成本，同時(shí)建立健全相關(guān)核算制度，確定分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)體系；后勤、器械及藥房提供材料及藥品的支出情況；人力資源部和財(cái)務(wù)科協(xié)調(diào)合作，核算工作人員工資福利待遇。

首先，所有科室根據(jù)本科所消耗的材料、藥品等費(fèi)用以及相應(yīng)的人力成本，其中醫(yī)技科室核算出本科室為患者服務(wù)的檢查項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用支出，藥房根據(jù)電子信息及相應(yīng)收據(jù)匯總藥品消耗及本科其他支出。其次，確定可直接取得收入的臨床科室直接成本之后，根據(jù)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偛荒苤苯尤〉檬杖氲目剖页杀尽Ｒ话愣?，這里的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)指本科室收入占全院醫(yī)療收入的比重。值得注意的，醫(yī)技科室中包含部分可直接取得收入的科室，如CT檢查、心電室等，這部分科室的成本費(fèi)用應(yīng)先按比例分配到開(kāi)具處方的臨床科室中后，再分?jǐn)偲渌悇e科室費(fèi)用。在以上成本分?jǐn)偭鞒讨校珹醫(yī)院所采用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不夠詳細(xì)，較為籠統(tǒng)單一。

三、A醫(yī)院作業(yè)成本法應(yīng)用的可行性

（一） A醫(yī)院間接費(fèi)用占總成本中的比重較大

A醫(yī)院的成本費(fèi)用除人力成本、材料成本、折舊費(fèi)用之外，其他需要分配的間接費(fèi)用比重較大。A醫(yī)院以病人滿意作為自己的服務(wù)宗旨，在提供醫(yī)療檢驗(yàn)、檢查及后勤管理等方面做出了很大的努力，這也造成了這些科室的間接成本比重逐年上升，如果采用傳統(tǒng)的方法對(duì)間接成本分配，勢(shì)必會(huì)造成成本信息失真，使醫(yī)院管理層在落實(shí)某些管理措施的時(shí)候不考慮成本效益原則。因此，A醫(yī)院積極引入作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，逐步加強(qiáng)成本意識(shí)，規(guī)范成本行為，保證成本基礎(chǔ)信息的準(zhǔn)確性，為成本管理決策提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。

（二） A醫(yī)院規(guī)模較大，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目較多

A醫(yī)院作為一家三級(jí)綜合醫(yī)院，承擔(dān)著本地及全國(guó)范圍內(nèi)較重的各項(xiàng)醫(yī)療責(zé)任，在規(guī)模上A醫(yī)院完全符合作業(yè)成本法的要求。此外，A醫(yī)院是一家綜合性醫(yī)院，能提供病患所需的各類醫(yī)療服務(wù)。在人員配備上，醫(yī)療行業(yè)是高級(jí)人才匯集的地方，A醫(yī)院重視人才梯隊(duì)的培養(yǎng)，對(duì)不同的服務(wù)項(xiàng)目可以由不同層級(jí)的醫(yī)務(wù)護(hù)理人員來(lái)提供服務(wù)，在醫(yī)療設(shè)備的使用上，對(duì)同一個(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，先進(jìn)的機(jī)器耗時(shí)短，面臨淘汰的機(jī)器耗時(shí)長(zhǎng)，在不同的情況下計(jì)算出來(lái)的成本具有較大差異，而作業(yè)成本法根據(jù)成本動(dòng)因能追溯成本的起源，使計(jì)算出來(lái)的成本信息更加可靠，更能獲得管理層和基層醫(yī)護(hù)人員的認(rèn)可，有利于醫(yī)院及時(shí)調(diào)整管理辦法并做出管理決策。

（三） A醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目固定流程較多

患者到醫(yī)院門(mén)診就診或者辦理住院，正常情況下依照醫(yī)院固定流程都能順利完成。也就意味著，醫(yī)院每個(gè)環(huán)節(jié)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目可能需要一個(gè)或者多個(gè)步驟來(lái)完成，所需步驟越多，成本分配的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際發(fā)生的成本可能偏離度就越高。相對(duì)固定的流程有利于確定成本管理過(guò)程中的資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，從而保證成本信息的相關(guān)性[2]。同時(shí)，作業(yè)環(huán)節(jié)越多，產(chǎn)生不增值作業(yè)的可能性就越高，采用作業(yè)成本法對(duì)消除醫(yī)療服務(wù)中不增值作業(yè)，從而縮短作業(yè)環(huán)節(jié)，降低病人就診時(shí)間大有益處。

（四） A醫(yī)院信息化水平相對(duì)較高，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)較高

A醫(yī)院已成立了數(shù)字化建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，并已應(yīng)用HIS系統(tǒng)，也造就了一支既熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)，又掌握計(jì)算機(jī)專業(yè)的復(fù)合型人才隊(duì)伍。A醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)共有42人，其中高級(jí)職稱2人，財(cái)務(wù)人員有著較高的專業(yè)素質(zhì)和良好的職業(yè)操守，對(duì)作業(yè)成本的運(yùn)用有一定了解，滿足對(duì)應(yīng)用作業(yè)成本法的人才需求。

四、A醫(yī)院成本管理中作業(yè)成本法的應(yīng)用

（一）劃分科室作業(yè)

科室的作業(yè)劃分是在實(shí)際的醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目成本核算過(guò)程中，通過(guò)對(duì)科室的醫(yī)療行為、醫(yī)療流程及技術(shù)特點(diǎn)調(diào)研產(chǎn)生。大部分醫(yī)院的日常的醫(yī)療行為都遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，所以根據(jù)科室日常醫(yī)療行為形成的作業(yè)也都是在同一標(biāo)準(zhǔn)下產(chǎn)生的，按照科室的實(shí)際情況，同類別的科室的作業(yè)基本是相同的[3]。

A醫(yī)院主要科室類別的作業(yè)，包括門(mén)診類、住院類、醫(yī)技類，其中門(mén)診類、住院類科室基本作業(yè)流程相近，醫(yī)技類科室則按照各自科室的業(yè)務(wù)屬性劃分為不同的作業(yè)，不具有共同的特點(diǎn)。門(mén)診類科室的執(zhí)行項(xiàng)目主要為掛號(hào)費(fèi)，一些治療項(xiàng)目。住院類科室的執(zhí)行項(xiàng)目多為住院診療費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、床位費(fèi)、治療費(fèi)。醫(yī)技類科室因其科室醫(yī)療行為、業(yè)務(wù)屬性不同，各科室之間沒(méi)有一致作業(yè)。根據(jù)醫(yī)技類科室工作流程不同，參照科室統(tǒng)一作業(yè)庫(kù)中的作業(yè)由科室根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)置。例如病理科的作業(yè)主要有：登記、取材、標(biāo)本處理、診斷、設(shè)備作業(yè)、閱片、出報(bào)告。

A醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目作業(yè)的劃分：通過(guò)對(duì)醫(yī)院核算科室日常工作流程的詳細(xì)調(diào)研，確定科室的作業(yè)；根據(jù)醫(yī)院信息中心的HIS系統(tǒng)，確定核算科室執(zhí)行的醫(yī)療項(xiàng)目明細(xì)，也就是各科室的收入明細(xì)數(shù)據(jù)。經(jīng)過(guò)和科室相關(guān)醫(yī)務(wù)人員的調(diào)研，參照己完成項(xiàng)目成本核算工作的其他醫(yī)院相似科室項(xiàng)目作業(yè)，確定每個(gè)核算科室的執(zhí)行醫(yī)療項(xiàng)目作業(yè)。在進(jìn)行醫(yī)療項(xiàng)目成本核算時(shí)，首先要將科室成本按是否與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)進(jìn)行分配，如果一項(xiàng)資源只服務(wù)一個(gè)作業(yè)，就直接歸集，如果一項(xiàng)資源同時(shí)服務(wù)幾個(gè)作業(yè)就按資源動(dòng)因分配計(jì)入相應(yīng)作業(yè)的部分，此外作業(yè)成本還包含按資源動(dòng)因分配計(jì)入的間接成本。在形成某個(gè)作業(yè)的總成本以后，一個(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目可能使用科室的全部或部分作業(yè)，這時(shí)除了能夠直接計(jì)入該項(xiàng)目的成本以外，應(yīng)該按作業(yè)動(dòng)因?qū)⑾嚓P(guān)作業(yè)的共同費(fèi)用分配計(jì)入相應(yīng)的項(xiàng)目中，形成科室級(jí)該項(xiàng)目的總成本。

（二）按資源動(dòng)因分配至作業(yè)

資源動(dòng)因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，是將資源成本分配到作業(yè)中的依據(jù)，也是決定一項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的種類與數(shù)量因素，反映了作業(yè)量與資源消耗之間的因果關(guān)系。當(dāng)一項(xiàng)資源只服務(wù)于一種作業(yè)時(shí)，分配成本到作業(yè)形成一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)就比較簡(jiǎn)單。當(dāng)一項(xiàng)資源服務(wù)于多個(gè)作業(yè)時(shí)，就必須通過(guò)第一階段成本動(dòng)因（資源動(dòng)因）來(lái)把資源的消耗恰當(dāng)?shù)胤峙浣o相應(yīng)的作業(yè)[4]。

作業(yè)成本分配中資源動(dòng)因包括：人員、面積、工時(shí)、工作量。隨著管理的不斷深入，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的不斷完整和準(zhǔn)確，醫(yī)院將根據(jù)實(shí)際情況增加更加合理的成本分?jǐn)倕?shù)，讓資源動(dòng)因更加完善和合理。

A醫(yī)院根據(jù)我國(guó)2010年新頒布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，其醫(yī)療支出主要?jiǎng)澐譃槿藛T經(jīng)費(fèi)、消耗的藥品及醫(yī)用衛(wèi)生材料支出、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷成本、計(jì)提的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金及其它費(fèi)用。其中人員經(jīng)費(fèi)具體包含有基本工資、績(jī)效獎(jiǎng)金等。其它費(fèi)用主要包含電費(fèi)、日常維修費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。經(jīng)過(guò)科室成本歸集，直接成本直接計(jì)入醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目外，間接費(fèi)用按資源動(dòng)因數(shù)量歸集至作業(yè)。

（三）按作業(yè)動(dòng)因分配至醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目

作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本最終分配到醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中的依據(jù)，按照醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目消耗作業(yè)的原則，采用作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配至受益的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目[5]。作業(yè)動(dòng)因主要包括人員數(shù)量、占用面積（房屋面積、床位面積）、工作量、工時(shí)以及醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)程度（以下簡(jiǎn)稱“風(fēng)險(xiǎn)程度”）。開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算的醫(yī)院，可以根據(jù)上述動(dòng)因結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況選擇使用。

（四） A醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算中作業(yè)成本法的應(yīng)用——以床位費(fèi)（三、四床/間）為例

1.作業(yè)的確定

該床位是指配有衛(wèi)生間，能提供熱水沐浴，裝修及生活設(shè)施較好，床均使用面積不低于5平方米的病房，計(jì)價(jià)單位是床/日。

通過(guò)對(duì)病房進(jìn)行實(shí)地觀察以及咨詢相關(guān)工作人員后，明確了床位費(fèi)并不包含對(duì)患者的醫(yī)療護(hù)理工作，據(jù)此，結(jié)合作業(yè)成本法的有關(guān)理論概念，將該醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的作業(yè)中心劃分為：基本保障作業(yè)和清潔作業(yè)。

2.根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源成本分配到各作業(yè)

（1）基本保障作業(yè)

該作業(yè)主要包括基本設(shè)施的供應(yīng)，水電供給，熱水淋浴及開(kāi)水供應(yīng)。具體而言，涉及到的資源成本有：工作人員的工資、房屋、床位、床上用品、家具、屋內(nèi)設(shè)備、水電費(fèi)、管理費(fèi)用。

詳細(xì)的分?jǐn)偨Y(jié)果見(jiàn)表1

（2）清潔作業(yè)

該項(xiàng)作業(yè)主要包括保潔人員對(duì)病房進(jìn)行清潔。涉及的資源成本有：工作人員的工資、低值易耗品、清潔用具、水電費(fèi)。

詳細(xì)的分?jǐn)偨Y(jié)果見(jiàn)表2。

所有作業(yè)的詳細(xì)分?jǐn)偨Y(jié)果見(jiàn)表3。

3.作業(yè)成本法的成本與項(xiàng)目單價(jià)的對(duì)比

三、四床間一檔服務(wù)項(xiàng)目通過(guò)作業(yè)成本法測(cè)算的成本與A醫(yī)院現(xiàn)行的醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)價(jià)格對(duì)比如表4所示。

通過(guò)作業(yè)成本法的進(jìn)行成本管理，不僅能夠得到醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的總成本，還能得到各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源形成的耗費(fèi)，深入研究這些數(shù)據(jù)，能夠?yàn)獒t(yī)院成本管理提出建議。首先，進(jìn)行成本分析。如果某項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源消耗比較大，可以具體分析在該項(xiàng)作業(yè)中究竟是哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題。避免重復(fù)的無(wú)效作業(yè)，提高作業(yè)的效率。其次，進(jìn)行價(jià)值鏈的管理。作業(yè)鏈串聯(lián)形成的過(guò)程中也創(chuàng)造了價(jià)值鏈，對(duì)整個(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)化最終達(dá)到控制成本的目的。最后，仔細(xì)研究資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，通過(guò)消除作業(yè)中的無(wú)效動(dòng)因，管理有效動(dòng)因，充分發(fā)揮成本管理的作用，達(dá)到控制成本的效果。

五、結(jié)論

本文對(duì)作業(yè)成本法在A醫(yī)院的應(yīng)用進(jìn)行了闡述，并闡述明確了作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的可行性和必要性，面向臨床科室、醫(yī)技科室進(jìn)行全面的醫(yī)療服務(wù)過(guò)程分析，將醫(yī)療服務(wù)過(guò)程予以作業(yè)化，按照科室的作業(yè)功能，劃分科室的作業(yè)（活動(dòng)），將連續(xù)的同質(zhì)作業(yè)（消耗相同的資源）合并為一個(gè)作業(yè)，并對(duì)該作業(yè)所消耗的資源、時(shí)間、人員進(jìn)行分析、歸集或分?jǐn)?，形成每?xiàng)作業(yè)成本。在此基礎(chǔ)上定義醫(yī)院級(jí)別的醫(yī)療作業(yè)鏈分析管理流程。在確保醫(yī)療質(zhì)量的前提下，對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行針對(duì)性分析，剔除無(wú)效作業(yè)縮短作業(yè)鏈或通過(guò)技術(shù)提升優(yōu)化某項(xiàng)作業(yè)，以達(dá)到醫(yī)療服務(wù)作業(yè)鏈的整體優(yōu)化，應(yīng)用作業(yè)成本法可以很好的實(shí)現(xiàn)A醫(yī)院的醫(yī)療項(xiàng)目成本管理，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目成本管理中存在的問(wèn)題，提高A醫(yī)院的成本管理效率，可為其他類似醫(yī)院應(yīng)用作業(yè)成本法提供參考。

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