淺談“營(yíng)改增”背景下電力企業(yè)所得稅的稅收籌劃

吳恒鋒

摘要：“營(yíng)改增”是將企業(yè)以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅，“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)和實(shí)施也對(duì)電力企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本文將理論聯(lián)系實(shí)際，淺談“營(yíng)改增”政策實(shí)施的背景下，發(fā)電企業(yè)如何根據(jù)自身具體情況進(jìn)行合理科學(xué)的稅務(wù)籌劃。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；電力企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，原有的“兩稅并存”的稅收體制已經(jīng)不適用于當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，稅務(wù)制度進(jìn)行大幅度調(diào)整，將企業(yè)以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅?！盃I(yíng)改增”政策的出臺(tái)和實(shí)施給電力企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也帶來(lái)了一系列挑戰(zhàn)。為適應(yīng)新的稅收體制，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身具體情況進(jìn)行合理科學(xué)的稅務(wù)籌劃，以便更好地利用新政策給企業(yè)自身帶來(lái)實(shí)惠。本文從解讀新政策入手，結(jié)合的電力企業(yè)多元化實(shí)際，分析政策對(duì)電力企業(yè)稅收的影響，提出了相應(yīng)稅務(wù)籌劃建議。

一、“營(yíng)改增”政策的主要內(nèi)容

自2016年5月起，我國(guó)全國(guó)全面實(shí)行“營(yíng)改增”稅收改革，增值稅制度將替代營(yíng)業(yè)稅制度，將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，降低企業(yè)納稅金額，我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)更加合理、完善。在這之前，我國(guó)一直實(shí)行“兩稅并存”的體制，即同時(shí)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅，它能保證政府的財(cái)政收入，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，資源合理配置有著積極作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)行業(yè)的聯(lián)系更加緊密，社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)化，“兩稅并存”的缺點(diǎn)漸漸暴露出來(lái)，它越來(lái)越不適用于當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，“兩稅并存”存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。“營(yíng)改增”稅制改革，有利于減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使得市場(chǎng)分工不受稅制影響，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)電力企業(yè)稅收的影響

（一）電力企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀

“營(yíng)改增”稅收改革對(duì)電力企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，電力企業(yè)既繳納營(yíng)業(yè)稅，又繳納增值稅?！盃I(yíng)改增”避免了增值稅與營(yíng)業(yè)稅重復(fù)繳納的情況，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而降低了電力企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

根據(jù)流通環(huán)節(jié)征稅的種類不同，可以將電力企業(yè)分為三類，第一類電力企業(yè)屬于增值稅納稅人，包括電力生產(chǎn)、銷售，電力設(shè)備生產(chǎn)和銷售的相關(guān)企業(yè)；第二類屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人，包括電力建設(shè)、輸變電建設(shè)及從事電力科研的企業(yè)；第三類電力企業(yè)是第一類和第二類的混合，該類企業(yè)從事多種電力項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)，既是增值稅納稅人，又是營(yíng)業(yè)稅納稅人。“營(yíng)改增”之后，電力企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，對(duì)于第一類電力企業(yè)，由于其上游企業(yè)有不少是不能提供增值稅專用發(fā)票的個(gè)人，導(dǎo)致其進(jìn)項(xiàng)稅額部分不能抵扣，只能算作采購(gòu)成本；第二類企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，不能進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，稅負(fù)較重，使得企業(yè)成本增加，利潤(rùn)降低，不利于企業(yè)的發(fā)展；第三類企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況是第一和第二類企業(yè)的混合。如，實(shí)行“營(yíng)改增”之后，電力施工企業(yè)適用11%稅率，對(duì)比之前3%的營(yíng)業(yè)稅，看似增高，但占工程總造價(jià)很大比例的原材料、機(jī)械設(shè)備、各類耗材等進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，減少了重復(fù)納稅，降低了成本。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)積極影響

對(duì)于電力企業(yè)，在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，無(wú)論項(xiàng)目是否盈利，盈利多少，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)是固定的?！盃I(yíng)改增”之后，只對(duì)工程項(xiàng)目的增值部分征稅，且根據(jù)項(xiàng)目的盈虧數(shù)目進(jìn)行征稅，稅收合理。對(duì)于虧損項(xiàng)目，繳納增值稅較少，很大程度上可能低于繳納的營(yíng)業(yè)稅，這對(duì)于虧損項(xiàng)目來(lái)說(shuō)無(wú)疑是有利的。

“營(yíng)改增”后，電力企業(yè)成為增值稅納稅人，按照經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征稅，可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，避免電力企業(yè)的重復(fù)納稅，有效降低電力企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)電力企業(yè)在外購(gòu)器材設(shè)備、原材料等時(shí)，可以使用上游企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票將購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、材料的金額抵扣，這樣電力企業(yè)的采購(gòu)成本就有效降低了，電力企業(yè)將有更多資金用于技術(shù)優(yōu)化，購(gòu)入先進(jìn)設(shè)備，引入先進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

同時(shí)，“營(yíng)改增”的實(shí)行，可將電力企業(yè)發(fā)電、輸電、用電等各個(gè)環(huán)節(jié)不受營(yíng)業(yè)稅影響，打通各環(huán)節(jié)增值稅抵扣鏈條，各環(huán)節(jié)能夠更好的分工合作，電力企業(yè)有更大的空間進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化，進(jìn)行管理體制改革。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)的不利影響

由于我國(guó)有部分行業(yè)未實(shí)行“營(yíng)改增”，“營(yíng)改增”產(chǎn)業(yè)鏈并不完善，當(dāng)電力企業(yè)從非增值稅納稅人或個(gè)人處外購(gòu)材料、設(shè)備時(shí)，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，而在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)，只有獲得增值稅發(fā)票時(shí)才可以抵扣，這導(dǎo)致電力企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍受到限制，不能抵扣的只能計(jì)入成本，使企業(yè)成本增加，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。電力企業(yè)基建期如采用包工包料方式，不利于自身進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而且，部分企業(yè)由于管理、采購(gòu)不合理，導(dǎo)致“營(yíng)改增”后稅負(fù)加重了，制約企業(yè)的發(fā)展。

“營(yíng)改增”后，電力企業(yè)所繳稅種從營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，企業(yè)銷售所得為含稅金額，對(duì)比之前的稅制，在計(jì)算企業(yè)收入時(shí)，需要增加換算過(guò)程，變成不含稅收入，這為財(cái)務(wù)核算帶來(lái)不便，影響企業(yè)收入和利潤(rùn)。增值稅稅制使得企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值發(fā)生改變，當(dāng)納稅人購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，可以向供應(yīng)商獲取增值稅發(fā)票對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額降低，企業(yè)的收入和利潤(rùn)受到了影響。對(duì)比營(yíng)業(yè)稅，增值稅不能在所得稅前扣除，企業(yè)所得稅稅前扣除額相交之前發(fā)生變化，可能影響到企業(yè)的利潤(rùn)。

“營(yíng)改增”稅制改革規(guī)定人工成本不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而電力企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本大約占總成本的20%以上，在未來(lái)一段時(shí)間，人工成本比例將持續(xù)增大，電力企業(yè)的成本也將不斷增加。

“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)的財(cái)務(wù)核算帶來(lái)挑戰(zhàn)。企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)均涉及增值稅核算，核算方式發(fā)生改變，會(huì)計(jì)核算難度增大，這對(duì)財(cái)務(wù)人員是一種考驗(yàn)。增值稅發(fā)票在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中扮演十分重要的角色，需要對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的管理，對(duì)增值稅發(fā)票的使用進(jìn)行監(jiān)控，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理是一種挑戰(zhàn)。

三、“營(yíng)改增”政策下企業(yè)所得稅的稅收籌劃建議

“營(yíng)增改”政策的出臺(tái)和實(shí)施對(duì)電力企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，為適應(yīng)新政策的實(shí)行，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身具體情況進(jìn)行合理科學(xué)的稅務(wù)籌劃，采取合理有效的措施，抓住“營(yíng)改增”稅制改革帶來(lái)的機(jī)遇，進(jìn)行科研創(chuàng)新，優(yōu)化現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）抵消內(nèi)部增值稅項(xiàng)，合理籌劃稅基

對(duì)于電力企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方應(yīng)稅業(yè)務(wù)，如咨詢服務(wù)、動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等，合理利用關(guān)聯(lián)方交易的抵稅效應(yīng)，則增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額得以在企業(yè)合并層面抵消，最終實(shí)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)降低。

對(duì)于外部，電力企業(yè)應(yīng)合理籌劃，縮小稅基，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。大中型企業(yè)可以通過(guò)科學(xué)合理的籌劃，盡量將稅基內(nèi)容體現(xiàn)在相關(guān)企業(yè)，如將采購(gòu)原材料所納稅體現(xiàn)在上游企業(yè)中，縮小本企業(yè)的稅基。如將可以外包的項(xiàng)目外包給其他企業(yè)，本企業(yè)就不必繳納外包部分項(xiàng)目的稅。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的資源采購(gòu)管理

電力企業(yè)的材料成本占總成本的比重較大，“營(yíng)改增”后，企業(yè)可以從上游企業(yè)獲得增值稅發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)額，減少自身納稅額，降低成本。所以在進(jìn)行原材料采購(gòu)，設(shè)備器材購(gòu)買(mǎi)時(shí)，不僅要考慮材料和設(shè)備的質(zhì)量、價(jià)格，更要考慮供應(yīng)商是否是增值稅納稅人，是否能提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票。在于供應(yīng)商簽訂材料、機(jī)械采購(gòu)等合同時(shí)，要明確規(guī)定對(duì)方必須提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票。

（三）加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理

正規(guī)的增值稅發(fā)票才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)額的抵扣。企業(yè)在采購(gòu)時(shí)一定要認(rèn)真審核對(duì)供應(yīng)商是否具有增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具資格，并在合同中進(jìn)行明確規(guī)定。同時(shí)，電力企業(yè)也應(yīng)對(duì)發(fā)票的開(kāi)具和保管進(jìn)行嚴(yán)格的管理，制定相關(guān)制度，規(guī)范發(fā)票開(kāi)具流程，避免虛開(kāi)發(fā)票；對(duì)發(fā)票的保管責(zé)任到人，避免發(fā)票遺失，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。另外，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)，對(duì)發(fā)票的日期也有所規(guī)定，所以，企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)票日期進(jìn)行管理，在規(guī)定的時(shí)間去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦好相關(guān)事宜，避免開(kāi)具的發(fā)票不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平

“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，財(cái)務(wù)核算方式發(fā)生變化，在項(xiàng)目的原材料、器材設(shè)備采購(gòu)等各個(gè)環(huán)節(jié)都涉及增值稅的核算，增值稅的計(jì)算相對(duì)繁瑣，核算稅務(wù)時(shí)容易出錯(cuò)。而財(cái)務(wù)人員一旦出錯(cuò)，將給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。同時(shí)，原有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)也將不適用于現(xiàn)行的稅務(wù)制度。所以，電力企業(yè)要對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)；要增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，定期進(jìn)行培訓(xùn)和考核，對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力進(jìn)行評(píng)定，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。

（五）合理利用資金

實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革后，通過(guò)合理有效的措施，電力企業(yè)可以有效降低稅收成本。這樣，電力企業(yè)將有更多的資金用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，采用先進(jìn)的技術(shù)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈，節(jié)能減排?！盃I(yíng)改增”使得企業(yè)更加愿意去購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)設(shè)備，而先進(jìn)設(shè)備將提高原材料的利用率，減少資源浪費(fèi)，使得資源價(jià)值最大化。電力企業(yè)應(yīng)加大科研投入，進(jìn)行技術(shù)革新，優(yōu)化電力能源結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力及企業(yè)綜合實(shí)力，從而在與其他企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”稅制改革，避免了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。它在給電力企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也給電力企業(yè)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。在稅制改革的背景下，電力企業(yè)應(yīng)采取有效的措施，積極進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部整改，抓住新時(shí)期下良好的發(fā)展機(jī)遇，進(jìn)行技術(shù)革新，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，迎接挑戰(zhàn)，穩(wěn)步發(fā)展，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免陷入自身發(fā)展的桎梏。

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