淺析新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)的核算與管理

葛水生

摘要：加強(qiáng)環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)的核算與管理是提高環(huán)衛(wèi)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)，是保障環(huán)衛(wèi)事業(yè)持續(xù)健康有序發(fā)展的關(guān)鍵所在。本文對(duì)舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)核算與管理長(zhǎng)期存在的弊端進(jìn)行了闡述，對(duì)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)于環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)核算與管理的完善進(jìn)行分析，并對(duì)環(huán)衛(wèi)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理提出其他建議。

關(guān)鍵詞：概述；環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)；事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；固定資產(chǎn)核算和管理；其他建議

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，其中固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度的完善和改進(jìn)，為事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理提供了堅(jiān)實(shí)的制度保障。環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)的固定資產(chǎn)核算和管理是財(cái)務(wù)管理工作的重要任務(wù)之一，進(jìn)一步完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)制度，探索在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度框架基礎(chǔ)上制定環(huán)衛(wèi)行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，對(duì)環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)核算和管理具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)基本情況概述

環(huán)衛(wèi)部門負(fù)責(zé)城市街道清掃保潔、垃圾收集轉(zhuǎn)運(yùn)與處理、公廁管理、河道保潔等環(huán)衛(wèi)專業(yè)工作。隨著城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，環(huán)衛(wèi)行業(yè)規(guī)程與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的不斷改進(jìn)和完善，環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)的資產(chǎn)規(guī)模不斷壯大。為更好地滿足市民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化生活需求，根據(jù)城市規(guī)劃及環(huán)衛(wèi)專項(xiàng)規(guī)劃，進(jìn)一步完善了環(huán)衛(wèi)基礎(chǔ)設(shè)施。以湖南省汝城縣為例，繼成功創(chuàng)建了湖南省園林衛(wèi)生文明縣城后，又在申報(bào)創(chuàng)建國(guó)家園林衛(wèi)生文明城市，對(duì)環(huán)衛(wèi)部門工作提出了更高的要求，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與管理成為環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作的重中之重。環(huán)衛(wèi)部門的資金規(guī)模逐年擴(kuò)大，部門預(yù)算資金從2011年的428.51萬(wàn)元遞增到2016年的1633.23萬(wàn)元，增長(zhǎng)率達(dá)281.14%；資產(chǎn)總量迅速增長(zhǎng)，固定資產(chǎn)從2011年的208.67萬(wàn)元增長(zhǎng)到2016年底的8793.82萬(wàn)元，增長(zhǎng)額達(dá)8585.15萬(wàn)元，其中環(huán)衛(wèi)作業(yè)車輛從3臺(tái)增加到35臺(tái)，新增建設(shè)垃圾收集站及公廁11座，新增建設(shè)生活垃圾無(wú)害化處理場(chǎng)1個(gè)；環(huán)衛(wèi)從業(yè)人員逐年增多，從2011的178人增長(zhǎng)到2016年的356人，增長(zhǎng)翻倍。

二、舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)核算與管理長(zhǎng)期存在的弊端

隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷深化，舊制度的很多規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的需要，不能滿足事業(yè)單位改革發(fā)展的要求。一是以分期付款購(gòu)置資產(chǎn)不確認(rèn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理導(dǎo)致單位資產(chǎn)賬實(shí)不符，環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)在分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，供應(yīng)商收到預(yù)付款之后會(huì)將資產(chǎn)予以配送，舊制度下因無(wú)合法的原始憑證確認(rèn)固定資產(chǎn)，只在備查簿中登記，導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)報(bào)表反映不出該類資產(chǎn)。二是舊制度不計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算辦法不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的存量?jī)r(jià)值。環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)的固定資產(chǎn)價(jià)值較大，環(huán)衛(wèi)機(jī)械的工作強(qiáng)度高，價(jià)值損耗大，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，造成資產(chǎn)總量的虛增。三是舊制度固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)核算處理規(guī)定缺乏資本化計(jì)量原則，我國(guó)環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)每年需要投入大量資金對(duì)環(huán)衛(wèi)車輛和垃圾收集站等設(shè)施設(shè)備進(jìn)行維護(hù)（修），固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不分青紅皂白地直接費(fèi)用化，在“事業(yè)支出”科目中列支，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，也不利于單位的預(yù)算管理。四是舊制度基建項(xiàng)目長(zhǎng)期游離于單位大賬違背了會(huì)計(jì)工作的基本原則。環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)每年均進(jìn)行固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，舊制度下基本建設(shè)執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期游離會(huì)計(jì)大賬，不利于單位全面核算的開展，造成單位資產(chǎn)與核算資產(chǎn)不一致，會(huì)計(jì)信息不完整不真實(shí)，不利于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，造成對(duì)固定資產(chǎn)監(jiān)管的缺失。

三、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度完善了環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)核算與管理

（一）突出和強(qiáng)化了固定資產(chǎn)計(jì)量和入賬管理

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了改進(jìn)和完善。在分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)情形下，發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，確認(rèn)資產(chǎn)等相關(guān)科目，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債記入長(zhǎng)期應(yīng)付款，在支付款項(xiàng)時(shí)，因固定資產(chǎn)采用雙分錄核算，在確認(rèn)事業(yè)支出、增加財(cái)政補(bǔ)助收入或者減少零余額賬戶用款額度的同時(shí)，沖銷長(zhǎng)期應(yīng)付款，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，避免了出現(xiàn)賬外資產(chǎn)的情形，解決了固定資產(chǎn)的賬實(shí)不符問題，能夠真實(shí)全面反映環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)的信息。

（二）虛提固定資產(chǎn)折舊的制度創(chuàng)新提高了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了對(duì)環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)存量信息核算的創(chuàng)新，對(duì)固定資產(chǎn)采用虛提折舊方式，通過(guò)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊減少固定資產(chǎn)賬面凈值，同時(shí)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)了固定資產(chǎn)與凈資產(chǎn)的匹配，既有利于環(huán)衛(wèi)事業(yè)單位的預(yù)算管理，也體現(xiàn)了固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中價(jià)值的消耗，保證了固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符。

（三）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度完善了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量原則

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的計(jì)量進(jìn)行了明確規(guī)定，為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)雙分錄，在確認(rèn)事業(yè)支出的同時(shí)，確認(rèn)資產(chǎn)和凈資產(chǎn)；為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常維修等后續(xù)支出，直接費(fèi)用化，計(jì)入事業(yè)支出。通過(guò)這樣的會(huì)計(jì)處理，使得環(huán)衛(wèi)事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出按支出性質(zhì)和用途進(jìn)行費(fèi)用化或資本化，資產(chǎn)的價(jià)值狀況能夠得以真實(shí)反映，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）基建并賬的會(huì)計(jì)核算規(guī)定體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算完整性原則

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)按月并入單位大賬“在建工程”中，一方面有利于提高環(huán)衛(wèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，另一方面能加強(qiáng)環(huán)衛(wèi)事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債管理，防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效提高單位財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理水平。

四、對(duì)固定資產(chǎn)核算與管理的其他建議

（一）進(jìn)一步完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)制度

隨著我國(guó)財(cái)政制度改革的不斷深化，事業(yè)單位發(fā)展的突飛猛進(jìn)，筆者認(rèn)為對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步完善很有必要。一是完善固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法，現(xiàn)行制度要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，而對(duì)于科技進(jìn)步、技術(shù)更新快的固定資產(chǎn)，引入加速折舊計(jì)提方法更符合資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理、實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的要求。二是增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，在固定資產(chǎn)發(fā)生損耗或其他原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值時(shí)，可根據(jù)其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，通過(guò)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（在建工程）”科目、貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的會(huì)計(jì)處理，記錄固定資產(chǎn)減值情況，能更準(zhǔn)確反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

（二）在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度框架基礎(chǔ)上制定環(huán)衛(wèi)行業(yè)事業(yè)會(huì)計(jì)制度

隨著環(huán)衛(wèi)事業(yè)不斷發(fā)展擴(kuò)大，資產(chǎn)規(guī)模日益壯大及環(huán)衛(wèi)行業(yè)固有特殊性，筆者認(rèn)為有必要在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度框架基礎(chǔ)上制定環(huán)衛(wèi)行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，為環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)特有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素中細(xì)化會(huì)計(jì)核算辦法。對(duì)于環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)占有和使用的固定資產(chǎn)嚴(yán)格按照資產(chǎn)登記的明細(xì)目錄進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和資產(chǎn)管理，規(guī)定固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方式和計(jì)算細(xì)則，如環(huán)衛(wèi)專用車輛和垃圾收集站設(shè)備，按工作量法計(jì)提折舊，垃圾收集站房屋和公廁、生活垃圾無(wú)害化處理場(chǎng)等公共基礎(chǔ)設(shè)施，納入單位固定資產(chǎn)管理，根據(jù)預(yù)計(jì)使用年限，按年限平均法每月計(jì)提折舊。對(duì)于環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出根據(jù)其性質(zhì)和用途規(guī)定明細(xì)的會(huì)計(jì)處理辦法分別予以費(fèi)用化或資本化。環(huán)衛(wèi)基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)，除按規(guī)定在基建賬中如實(shí)反映資金收支情況外，嚴(yán)格按規(guī)定每月并入單位大賬“在建工程”科目中，為環(huán)衛(wèi)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算提供更具操作性的處理辦法，準(zhǔn)確反映環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)資產(chǎn)狀況，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）建立健全環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度并確保有效運(yùn)行

為加強(qiáng)環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整、保值增值和使用效率的提高，建立健全環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度并有效運(yùn)行是關(guān)鍵。一是要明確財(cái)會(huì)部門為固定資產(chǎn)管理的歸口部門，充實(shí)財(cái)會(huì)部門人員配置，配備具有資產(chǎn)實(shí)物管理相應(yīng)專業(yè)能力的財(cái)會(huì)人員到資產(chǎn)管理崗位，確保單位固定資產(chǎn)管理部門職責(zé)權(quán)限明確和資產(chǎn)管理人員具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。二是要實(shí)行實(shí)物負(fù)責(zé)制，建立固定資產(chǎn)責(zé)任卡，在責(zé)任卡中清晰記載資產(chǎn)名稱、購(gòu)置日期、資產(chǎn)價(jià)值、使用部門、責(zé)任人、維修及后續(xù)支出情況等全面信息，落實(shí)資產(chǎn)使用和保管人的責(zé)任，防范固定資產(chǎn)的損壞或流失。三是按照國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任，避免固定資產(chǎn)的無(wú)序流轉(zhuǎn)和隨意處置。四是建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，定期對(duì)固定資產(chǎn)的進(jìn)行清查、盤點(diǎn)，做到賬賬、賬卡、賬實(shí)相符，確保固定資產(chǎn)的安全完整。五是應(yīng)用信息化技術(shù)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，運(yùn)用好《行政事業(yè)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理信息系統(tǒng)》的資產(chǎn)管理信息平臺(tái)，將固定資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值、結(jié)構(gòu)、使用狀況等信息在系統(tǒng)中完整記載，完整的記錄固定資產(chǎn)的新增、調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置等資產(chǎn)變動(dòng)信息，并做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析等工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，做到會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理相輔相成相互促進(jìn)，提高固定資產(chǎn)管理水平。

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