淺析企業(yè)掛牌新三板常見財務問題及解決方案

李玉玲

2013年12月中國證監(jiān)會與全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)發(fā)布了一系列新規(guī)，創(chuàng)設了全新的市場制度，新三板擴容至全國，掛牌實行注冊制，做市交易制度也正式運行。本文圍繞企業(yè)掛牌新三板全新的規(guī)則體系，對常見的財務問題進行分析，并提出解決方案，為新三板上市企業(yè)提供較為全面的財務處理思路與方法。

【關鍵詞】新三板 財務問題 解決方案

一、企業(yè)掛牌新三板常見財務問題

（一）會計基礎問題

1.財務獨立問題。企業(yè)會計主體和財務核算范圍不清，如控制人旗下多家公司之間未嚴格區(qū)分會計主體，造成資產混用，幾套賬相串；財務人員從事與崗位相沖突的職務等。

2.內部控制的設計和執(zhí)行問題。業(yè)務交易記錄、授權、執(zhí)行未有效分離，隨意更改原始或記賬憑證，造成原始憑證不完整，業(yè)務記錄混亂或業(yè)務記錄與會計記錄無勾稽關系，賬表不符等。

3.會計政策和會計估計的選用問題。會計政策和會計估計選用不符合《企業(yè)會計準則》的要求，導致會計信息不能如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，另外還存在隨意變更會計政策和會計估計，濫用會計政策和會計估計進行利潤調節(jié)等問題。

4.基準日資產、負債的真實性和完整性考慮。企業(yè)在股份制改造基準日賬簿記錄和報表列報的資產、負債不真實、不完整，主要表現為：貨幣資金與賬面數不一致，存在公款私存，公司資金往來使用個人賬戶的情形；存貨、固定資產等實際盤點數與賬面數不一致；應收款項、負債函證數與賬面數不一致等。

（二）公司出資問題

1.非貨幣出資的權屬不清，估價不實。出資人以非貨幣資產進行出資，但無法證明其所有權。且出資人對非貨幣資產的評估值明顯虛高；對公司自有資產重新評估后以評估增值部分進行增資；出資人以與公司經營不相關或不產生經營收益非貨幣資產出資。 2.抽逃出資和關聯方占用公司資金、資產或資源。企業(yè)將出資款項轉入公司賬戶驗資后又轉出，通過虛構債權債務關系將其出資轉出，制作虛假財務會計報表虛增利潤進行分配，利用關聯關系將出資轉出，其他未經法定程序將出資抽回等。

3. 相互出資、循環(huán)出資。同一控制人控制下的公司之間相互持有股權，構成相互出資；或母子公司之間相互出資，形成出資循環(huán)，放大關聯公司之間的資本金。（三）資產核算問題

1.資產的入賬價值與后續(xù)核算。如對部分資產變更歷史成本計價原則；對存在減值的資產未按會計準則充分計提減值準備，導致列報的資產賬面價值失實；對長期資產的減值準備進行回轉處理等。

2.資產的法律手續(xù)存在瑕疵。如建設在租用的集體土地上的房產無法取得土地使用權證書和房屋產權證書，購置的機器設備未取得發(fā)票，應當登記公示的資產尚未完成過戶手續(xù)等。

（四）公司收入與成本核算

收入確認違反權責發(fā)生制原則，如以收款或開具發(fā)票為依據確認收入；對符合收入確認條件的業(yè)務隨意延遲確認收入，跨期確認收入進行收益調節(jié)；對收入確認依據不充分的業(yè)務確認為收入，如對發(fā)出商品確認為銷售收入等；收入會計政策的使用不符合企業(yè)實際的業(yè)務特征，如對提供勞務的業(yè)務不采用完工百分比法確認收入，按里程碑或結算進度確認完工百分比等。

二、企業(yè)掛牌新三板財務問題的解決方案

1.嚴格遵循會計準則，規(guī)范企業(yè)賬務處理。

（1）建立健全與公司財務管理實際情況相適應內部控制制度，厘清會計核算的主體范圍。對于歷史上存在會計主體不清情形的，應重新審核實際的經濟業(yè)務，進行會計調整。（2）根據企業(yè)的實際經營情況，逐項分析企業(yè)選用的會計政策和會計估計是否符合《企業(yè)會計準則》的要求。對于不符合的，應當根據謹慎原則，在參考同行業(yè)可比較公司的情況進行調整，重新選用，并對財務報表進行追溯調整。（3）企業(yè)應在基準日后，配合中介機構對資產和負債進行清點、函證，清產核資，確定資產和負債真實性、完整性；對于存在公款私存，資金往來使用個人賬戶情形的，應當停止使用個人賬戶，將存在個人賬戶的公司款項及時歸還至公司賬戶。

2.對非貨幣出資準確估價，避免抽逃出資、循環(huán)出資等問題。

（1）非貨幣資產出資首先應當核實出資資產的權屬，屬于以公司的實物、固定資產作為股東財產進行驗資出資的，應當對該部分出資進行減資處理，并追溯調整，以登記在出資人名下的無形資產，如確屬于職務成果，應當對該部分出資進行減資，并進行追溯調整，同時將該無形資產的權屬變更到公司名下。其次應當由中介機構對非貨幣出資進行估價。（2）如果有通過虛構債權債務，制作虛假財務會計報表虛增利潤進行分配等方式抽逃出資的，應當進行追溯調整。（3）關聯企業(yè)之間相互出資、循環(huán)出資虛增了關聯企業(yè)之間的資產和注冊資本，容易導致實際控制人混淆，應當通過減資、股權轉讓的方式溯本清源。相互出資和循環(huán)出資不會對企業(yè)的損益產生影響，因此在會計上只需對減資、股權轉讓行為進行會計處理即可，無需進行追溯調整。

3. 公司收入與成本核算

（1）對于以收款或開具發(fā)票為依據確認收入的，應當核實每筆業(yè)務是否符合收入確認的條件，逐筆進行會計差錯調整。（2）對于隨意延遲確認收入，對不符合收入確認條件的業(yè)務確認收入的，應逐筆核實并進行會計差錯調整。（3）對于收入確認會計政策與企業(yè)業(yè)務不相符的，應重新選用會計政策，適用會計政策變更準則進行會計調整。

三、結束語

新三板具有直接融資的功能，計劃在新三板上市的企業(yè)要充分結合新三板的特點和功能，加大力度進行企業(yè)財務管理，規(guī)范本企業(yè)的財務管理流程并提高財務管理水平，推動企業(yè)在新三板成功上市并樹立健康的企業(yè)形象，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻】

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[2]李麗華.企業(yè)在新三板掛牌上市前期應注意的財務管理問題及解決對策[J].中國企業(yè)管理，2012（09）

[3]李心凌，王海波.準備在新三板掛牌上市的企業(yè)應關注的幾個問題[J].企業(yè)會計制度，2011（12）