淺析海外稅務(wù)籌劃

鄭莉

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，國家正在鼓勵企業(yè)“走出去”，尤其是加快海外業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展是企業(yè)發(fā)展的重點，在海外稅務(wù)籌劃的過程中，必須要將政策環(huán)境和成本支出工作做好，進(jìn)行海外稅務(wù)籌劃對于國際稅務(wù)有著重要的影響，因此必須要重視海外稅務(wù)籌劃工作。

關(guān)鍵詞：海外稅務(wù)；稅務(wù)籌劃；具體分析

隨著我國海外項目的逐漸增加，投資規(guī)模在之間的加大，國際化的競爭變得越來越激烈，因此海外稅務(wù)籌劃工作變得越來越重要，必須要對海外稅務(wù)籌劃中面臨的風(fēng)險進(jìn)行嚴(yán)格的控制，遵守國際準(zhǔn)則，將海外稅務(wù)籌劃工作做好，完善稅務(wù)管理。本文就是對海外稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析，為相關(guān)的研究提供借鑒。

1 海外稅務(wù)籌劃的要點

1.1 明確市場的發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)具體的情況選擇投標(biāo)的主體，這是進(jìn)行海外稅務(wù)籌劃的基本前提。投標(biāo)主體是整個海外項目的基本核心，也是預(yù)先確定的內(nèi)容之一，尤其是目標(biāo)市場有著比較嚴(yán)格的外匯管制的情況下，如果目標(biāo)市場有著這一限制，就變得更加的關(guān)鍵。企業(yè)在進(jìn)行海外投資的過程中，可以有著很多的選擇：子公司、分公司和常設(shè)公司。目前，有很多得國家都已經(jīng)對不具備任何法人資格的分公司或者是有著獨立的法人地位的一些子公司采取了不同的外匯政策和稅收政策。有些具有嚴(yán)格的內(nèi)部保護(hù)主義的、嚴(yán)格的外匯管制的國家，如果以分公司的名義投標(biāo)，那么中標(biāo)的難度就會比較大，但是這種方式在資金的進(jìn)出上是比較自由的。如果以子公司的名義進(jìn)行投標(biāo)，那么在中標(biāo)的時候就比較容易，但是利潤的匯出會比較困難。因此在進(jìn)行海外稅務(wù)籌劃的過程中，必須要與目標(biāo)市場結(jié)合在一起，從而選擇中標(biāo)的主體。但是如果市場的環(huán)境比較欠佳，而且沒有長遠(yuǎn)的計劃，這樣就可以使用分公司的名義進(jìn)行投標(biāo)處理，反之就可以將子公司與分公司結(jié)合在一起進(jìn)入到目標(biāo)市場，將子公司當(dāng)做是一定的目標(biāo)市場，進(jìn)行內(nèi)涵式模式的發(fā)展，還要帶動母公司在一些大型的項目上直接的介入。子公司和分公司的結(jié)合還能夠消除外匯的管制。

1.2 將所得稅籌劃作為海外稅務(wù)籌劃的重點，多方式、多環(huán)節(jié)的進(jìn)行避稅，而且在一般的情況下，尤其是海外項目的籌劃階段，所得稅就是籌劃的重點，尤其是在項目的實施階段，必須要重視流轉(zhuǎn)稅的操作。在所得稅籌劃的過程中，需要將價格轉(zhuǎn)移、合并納稅、資本結(jié)構(gòu)和合理籌劃結(jié)合在一起，使得所得稅的籌劃工作變得更加的順利。

1.2.1 合并納稅可以降低總體的賦稅成本，這種方式也給合理籌劃帶來了一定的空間。新項目在選擇的過程中，必須要仔細(xì)的研究，這樣才能夠選擇合適的投資主體。如果新項目預(yù)計有著很大的盈余，那么選擇目前經(jīng)營有著虧損的項目就可以降低相應(yīng)的所得稅，通過壓低標(biāo)價的方式也能夠直接的獲得更大的競爭優(yōu)勢。

1.2.2 利用價格控制進(jìn)行經(jīng)營成果的轉(zhuǎn)移，這種方式主要有著三種實現(xiàn)的途徑：首先，是利用關(guān)聯(lián)交易的方式在不同的納稅主體之間進(jìn)行盈虧的轉(zhuǎn)移，便于平衡利潤。其次，利用免稅期限進(jìn)行利潤的轉(zhuǎn)移。最后是利用低稅區(qū)的基本優(yōu)勢將總體的賦稅降低，尤其是經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國際金融自由港，這種方式也是目前為止使用的比較廣泛的一種方式。

1.2.3 資本結(jié)構(gòu)的控制。海外稅務(wù)籌劃的方式有很多種，從稅務(wù)籌劃的角度來說，可以將負(fù)債分為兩種，一種是外部籌資，另外一種是內(nèi)部籌資。從資金的集中管理特點來看，許多央企進(jìn)行的都是內(nèi)部化的籌資管理方式，但是如果在外匯管制比較嚴(yán)格的國家，對于外部籌資和內(nèi)部籌資的處理方式是不同的，在稅務(wù)處理的過程中，對于內(nèi)部稅務(wù)的處理會更加的嚴(yán)格，主要包括財務(wù)費用和上級管理費用。也就是說無論是集團(tuán)內(nèi)部的融資還是當(dāng)?shù)厝谫Y，都必須要進(jìn)行充分的核算和論證，不能夠僅僅是為了進(jìn)行集中管理而集中，作為企業(yè)必須要從經(jīng)濟(jì)效益最大化的角度對企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化的管理。

1.3 將自己渠道的籌劃作為核心，對于各項資金進(jìn)行合理的安排，尤其是退出和進(jìn)入渠道的資金安排必須要合理化，而且我國的海外稅務(wù)籌劃主要是將重點放在了進(jìn)入戰(zhàn)略上，但是資金在回流的過程中，很有可能會出現(xiàn)高額稅費的現(xiàn)象，這樣就會導(dǎo)致原本盈利的項目面臨著嚴(yán)重的虧損。（1）工程款的回流。在外匯管制嚴(yán)格的國家，如以子公司的形式投標(biāo)，回流工程款只能以提高材料、設(shè)備報關(guān)價格的形式。因此資金的回流方式必須在主要材料、設(shè)備入關(guān)前就充分籌劃。如果進(jìn)口國對報關(guān)價格控制嚴(yán)格，那就只能通過虛擬勞務(wù)，交一部分稅款的方式實現(xiàn)資金回流。（2）工資的回流渠遭。從理論上講，凡是取得工程項目，都應(yīng)該有工資的回流渠道。但從實踐看，部分國家勞動力內(nèi)部保護(hù)與我國勞務(wù)輸出之間的矛盾，往往導(dǎo)致勞動簽證從時間上無法及時辦理，從數(shù)量上無法充分保證，可能導(dǎo)致職工較長時間都得不到足額工資。如果項目期限較短，甚至相關(guān)手續(xù)尚未辦完，項目就已經(jīng)結(jié)束，這樣的例子在外匯管制國家并不鮮見。如何防止這種情況發(fā)生，需要提前籌劃，否則都有可能導(dǎo)致高額的稅費。

2 海外項目稅務(wù)籌劃和實施中應(yīng)注意的事項

2.1 在健全風(fēng)險控制機構(gòu)或崗位完整性的基礎(chǔ)上，對納稅進(jìn)行充分、全面的籌劃。（1）首先要確保稅務(wù)風(fēng)險控制機構(gòu)或崗位的完整性。對一個長期性的目標(biāo)市場而言，海外稅務(wù)籌劃是一個系統(tǒng)、連續(xù)的過程，不是各項目單獨的行為。央企集團(tuán)這樣的跨國公司必須有足夠的組織機構(gòu)來保證這種連續(xù)性。建立健全集團(tuán)層面的風(fēng)險管理與控制體系，對于保持目標(biāo)市場籌劃的統(tǒng)一性和連續(xù)性，確保海外市場的健康發(fā)展至關(guān)重要。（2）確保稅務(wù)籌劃內(nèi)容上的系統(tǒng)性和完整性。海外項目的稅務(wù)籌劃是一項系統(tǒng)工程，包括投標(biāo)主體、資金籌劃、具體納稅籌劃和稅務(wù)風(fēng)險控制等等。

2.2 結(jié)合高度集中的財務(wù)和資金管理體系，建立風(fēng)險管控機制。任何企業(yè)都無法為每個海外項目都配備專家，因此加強集中型的風(fēng)險控制體系是風(fēng)險控制的必然趨勢。而目前許多央企集團(tuán)正在推行的以資金為核心的集中管理正是提升風(fēng)險控制體系建設(shè)的一個契機。隨著通信技術(shù)的飛速發(fā)展，建立全球化的集中管理體系已是大勢所趨。在新的集中管理控制體系內(nèi)，集中專家的智慧制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，建立有效的內(nèi)部審批控制機制，分級授權(quán)和集中控制相結(jié)合，合理設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法，對于經(jīng)營環(huán)境差的重點市場和項目，建立有針對性的監(jiān)控措施，重點防范稅務(wù)風(fēng)險。

3 結(jié)論

海外項目的稅務(wù)籌劃工作因其重要性及復(fù)雜性，一直是有待進(jìn)一步探討的熱門領(lǐng)域。經(jīng)驗告訴我們，加強同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的溝通、優(yōu)化整合集團(tuán)內(nèi)資源、提高籌劃水平和實施效率可以有效地避免稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)海外市場的健康和持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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