企業(yè)環(huán)境成本管理問題探討

王心怡

摘 要：針對(duì)碳排放條件下的環(huán)境成本管理的內(nèi)容進(jìn)行了闡述和分析， 并對(duì)環(huán)境成本管理中存在的問題和局限性進(jìn)行了探討并提出相關(guān)的意見和建議。通過對(duì)此課題的研究希望可以為企業(yè)降低環(huán)境污染、壓縮生產(chǎn)成本、改善企業(yè)環(huán)境成本管理現(xiàn)狀，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值提供新的思路。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本管理；作業(yè)成本法；生命周期

中圖分類號(hào)： F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2017）06-15-3

引言

當(dāng)前環(huán)境問題的出現(xiàn)就是因?yàn)檫@種稀缺資源的價(jià)值沒有在市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制中體現(xiàn)出來，造成市場(chǎng)失靈。企業(yè)不珍惜免費(fèi)的環(huán)境資源，因而導(dǎo)致環(huán)境的破壞，生態(tài)失衡。所以環(huán)境成本作為產(chǎn)品成本的組成部分必須由企業(yè)來承擔(dān)，使環(huán)境資源的價(jià)值在價(jià)格機(jī)制中顯現(xiàn)出來。而傳統(tǒng)的成本管理理論主要集中于經(jīng)濟(jì)物質(zhì)方面，很少注意到環(huán)境這一重要內(nèi)容。

隨著生態(tài)環(huán)境的不斷惡化和碳排放要求的逐漸加強(qiáng)，企業(yè)認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式已經(jīng)不能適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的需要，將環(huán)境及其資源納入到成本管理的研究領(lǐng)域，進(jìn)行碳排放條件下的環(huán)境成本管理是必然的趨勢(shì)。

1 當(dāng)前環(huán)境成本管理中存在的問題

1.1 宏觀政策方面存在的問題

1.1.1 相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全

目前，我國(guó)在環(huán)境成本管理方面的法律較少，環(huán)境成本管理的法律保障不完善。環(huán)境相關(guān)的法制建設(shè)存在矛盾：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善與環(huán)境成本管理法律法規(guī)及政策無法與之相匹配的矛盾日益突出。同時(shí)，與環(huán)境成本管理相關(guān)的政策也不夠完善，缺乏與之配套的政策缺失，使企業(yè)的環(huán)境成本管理缺少相關(guān)法規(guī)和政策的約束，沒有相關(guān)政策對(duì)環(huán)境成本管理進(jìn)行引導(dǎo)和規(guī)定，使企業(yè)的環(huán)境成本管理缺乏合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不利于企業(yè)環(huán)境成本管理的完善。

1.1.2 政府部門落后的觀念及制度

首先，部分地區(qū)GDP至上的觀念仍未徹底轉(zhuǎn)變。

長(zhǎng)期以來，一些地方仍是只重視經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，只重視經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度和質(zhì)量而忽略經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)環(huán)境的影響，對(duì)企業(yè)的環(huán)境污染現(xiàn)象采取放任的態(tài)度，在這種情況下企業(yè)無需進(jìn)行環(huán)境成本管理就可以獲得巨大的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)環(huán)境成本管理不夠重視。

其次，“違法成本低、守法成本高”是企業(yè)忽視環(huán)境成本管理制度性原因。

處罰的方式單一，大部分只是罰款且金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于企業(yè)破壞環(huán)境所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，污染環(huán)境的代價(jià)過低，而保護(hù)環(huán)境、減少污染所付出的成本又過高，這兩方面造成企業(yè)寧愿接受處罰而不選擇清潔生產(chǎn)的現(xiàn)象。企業(yè)有時(shí)不需要環(huán)境成本管理就可以獲得巨大的收益，正是這個(gè)原因?qū)е缕髽I(yè)缺乏進(jìn)行環(huán)境成本管理的積極性。

1.1.3 環(huán)境信息披露不充分

目前，我國(guó)的企業(yè)環(huán)境信息披露機(jī)制不健全，存在較多問題，對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本管理的約束和規(guī)范力度有限。

首先，企業(yè)的環(huán)境信息披露總體比例不高且主要集中在高污染的企業(yè)，其他企業(yè)環(huán)境信息披露率較低；

其次，披露內(nèi)容不完整，無法完整反映企業(yè)的環(huán)境信息，披露方式不科學(xué)，導(dǎo)致環(huán)境信息的參考價(jià)值不高；

再次，披露的環(huán)境信息的真實(shí)性不高，缺乏對(duì)信息披露的監(jiān)督及審查。

最后，有關(guān)環(huán)境信息披露的法規(guī)政策不夠完善，且針對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)數(shù)量較少，并且現(xiàn)有的法律法規(guī)和政策也存在內(nèi)容空洞，缺乏實(shí)踐等問題。

1.2 企業(yè)層面存在的問題

1.2.1 企業(yè)對(duì)環(huán)境成本管理的消極態(tài)度

我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境成本管理的重視程度不高，我國(guó)企業(yè)一直存在“先污染后治理”的傳統(tǒng)環(huán)境治理思想。長(zhǎng)期以來，大部分企業(yè)管理者對(duì)環(huán)境成本管理都采取消極的態(tài)度，制定產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)，基本上沒有考慮資源的浪費(fèi)，生產(chǎn)污染物處理等環(huán)境問題，認(rèn)為環(huán)保支出只會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本的增加，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的流失。企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的管理的不重視再加上環(huán)境問題的潛伏性和滯后性，使企業(yè)往往采取只顧眼前利益的短視行為。

1.2.2 企業(yè)成本管理觀念落后

我國(guó)企業(yè)的環(huán)境成本管理觀念相對(duì)比較落后，對(duì)環(huán)境成本的范圍及核算方式?jīng)]有完整準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為環(huán)境成本管理就是在絕對(duì)支出金額上降低環(huán)境成本，沒有想過通過增加對(duì)環(huán)保設(shè)備和先進(jìn)的工藝的支出來提高資源利用率，減少污染物排放，從而達(dá)到節(jié)約環(huán)境成本的目的。

傳統(tǒng)的成本管理僅僅局限于降低成本，很少注重成本的效用方面，降低成本手段主要是單純的減少支出。大多數(shù)企業(yè)在環(huán)境成本管理中，不懂應(yīng)用環(huán)境成本效益原則，通過發(fā)生一定的環(huán)境成本并對(duì)其進(jìn)行管理來實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益。

1.2.3 企業(yè)環(huán)境成本管理體系不健全

首先，環(huán)境成本預(yù)算存在的問題。

目前企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的預(yù)算不夠重視，只是單純核算已經(jīng)發(fā)生的成本，而忽略對(duì)環(huán)境成本的預(yù)算和控制。大部分企業(yè)沒有設(shè)置專業(yè)人員對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行預(yù)算，環(huán)境成本預(yù)算所需要的數(shù)據(jù)計(jì)量不及時(shí)，導(dǎo)致即使有環(huán)境成本的預(yù)算，但是預(yù)算的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高，對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)性不強(qiáng)。

其次，環(huán)境成本核算存在的問題。

隨著環(huán)境成本在產(chǎn)品成本中所占的比例越來越大，環(huán)境成本核算的準(zhǔn)確性對(duì)企業(yè)的投資決策具有重大的影響。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境成本核算方式落后，大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境成本核算采用事后處理法，企業(yè)環(huán)境成本核算的最大的問題是先污染后治理，只有在發(fā)生治理污染的費(fèi)用時(shí)才將其計(jì)入環(huán)境成本，忽略了潛在成本。

這種只計(jì)算治理污染發(fā)生的費(fèi)用而忽略企業(yè)在設(shè)計(jì)、采購(gòu)、報(bào)廢等環(huán)節(jié)發(fā)生的環(huán)境成本的核算方式是不合理的，沒有核算企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的環(huán)境成本，無法了解產(chǎn)品各個(gè)環(huán)境的環(huán)境成本，無法完整反映企業(yè)的環(huán)境成本的真實(shí)狀況。而且這種方式在將來隱藏的環(huán)境問題出現(xiàn)后會(huì)導(dǎo)致更大的環(huán)境成本的支出，不利于企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的管理控制和評(píng)價(jià)。

再次，環(huán)境成本過程控制存在的問題。

大多數(shù)企業(yè)對(duì)環(huán)境成本管理存在末端治理思想。我國(guó)企業(yè)大多不重視環(huán)境成本的過程控制，只是對(duì)最后產(chǎn)生的污染廢棄物進(jìn)行處理，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)采購(gòu)等源頭階段沒有開展有效的預(yù)防措施，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)過程對(duì)環(huán)境的污染增加， 產(chǎn)生廢棄物增多，從而導(dǎo)致末端廢物治理成本加大。而且部分企業(yè)缺乏廢棄物的回收和循環(huán)利用等環(huán)節(jié)，導(dǎo)致環(huán)境成本的增加。

這種傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制方法，沒有立足于企業(yè)的整個(gè)生命周期，只是單純對(duì)生命周期中生產(chǎn)這一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行環(huán)境成本控制，在不改變?cè)械纳a(chǎn)工藝和流程的情況下，對(duì)環(huán)境成本的控制管理效果不明顯。

最后，環(huán)境成本評(píng)價(jià)存在的問題。

目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都沒有建立完整的環(huán)境管理體系，對(duì)環(huán)境成本的管理大多只停留在是環(huán)境成本的核算的階段，對(duì)環(huán)境成本的評(píng)價(jià)沒有得到企業(yè)的重視。

目前企業(yè)缺乏統(tǒng)一環(huán)境成本管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，沒有實(shí)施先進(jìn)的環(huán)境成本管理的評(píng)價(jià)方法，對(duì)環(huán)境成本的管理效果無法準(zhǔn)確的衡量和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本管理的指導(dǎo)完善作用不強(qiáng)，缺乏相應(yīng)的規(guī)范和管理，影響環(huán)境成本管理效果。

2 環(huán)境成本管理的對(duì)策及建議

2.1 宏觀政策方面

2.1.1 完善環(huán)境會(huì)計(jì)立法，做到有法可依有法必依

建立完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律體系，是規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本管理的基礎(chǔ)。立法機(jī)關(guān)和相關(guān)政府部門應(yīng)建立健全并逐步完善環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)及制度，使企業(yè)的環(huán)境成本管理做到有法可依。明確企業(yè)環(huán)境成本管理的核算的內(nèi)容、方式及計(jì)量原則，以法律的形式確定環(huán)境成本管理的地位和作用，促進(jìn)清潔生產(chǎn)下環(huán)境成本管理的合法化規(guī)范化。

2.1.2 加強(qiáng)監(jiān)管的力度和范圍，做到執(zhí)法必嚴(yán)違法必究

加強(qiáng)政府相關(guān)部門的監(jiān)管力度與范圍， 是促進(jìn)企業(yè)積極進(jìn)行環(huán)境成本控制的外部動(dòng)力。各級(jí)政府部門應(yīng)該加大監(jiān)督力度，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)法律對(duì)企業(yè)監(jiān)督和指導(dǎo)，改變以往對(duì)環(huán)境監(jiān)管反應(yīng)滯后和先污染再處罰的事后政策。

加大監(jiān)督力度的同時(shí)還要擴(kuò)大監(jiān)督的范圍。擴(kuò)大監(jiān)督范圍是指相關(guān)部門可以將企業(yè)的環(huán)保等方面所形成的環(huán)境成本信息納入監(jiān)督的范圍。

對(duì)企業(yè)的環(huán)保監(jiān)管還可以通過查企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)賬的方法，逐步規(guī)范企業(yè)的環(huán)境成本核算制度，引導(dǎo)企業(yè)建議合理的環(huán)境成本管理體系。

2.1.3 改變政府部門落后的觀念及制度

改變部分政府部門只用GDP衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的落后思想觀念，引導(dǎo)政府部門樹立環(huán)保觀念，從政策上支持清潔生產(chǎn)，并鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)條件下的環(huán)境成本管理。改變“違法成本低，守法成本高”的現(xiàn)象，加大對(duì)破壞環(huán)境的行為的違法行為的處罰力度，提高違法的成本才能更好地發(fā)揮法律規(guī)范企業(yè)行為的作用。

2.2 企業(yè)方面

2.2.1 改變企業(yè)落后的環(huán)境成本管理觀念

改變以往對(duì)環(huán)境成本的忽視環(huán)境成本管理要求企業(yè)擺脫傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理思路來分析企業(yè)的環(huán)境成本和經(jīng)濟(jì)收益。先進(jìn)的環(huán)境成本管理理念對(duì)降低企業(yè)的環(huán)境成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。

2.2.2 構(gòu)建合理的環(huán)境成本管理體系

針對(duì)不同的環(huán)境因素建立與之相適宜的環(huán)境成本管理系統(tǒng)。在按照產(chǎn)品和部門建立與之相適宜的成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上， 考慮產(chǎn)品整個(gè)生命周期所發(fā)生的環(huán)境成本，并在各個(gè)環(huán)節(jié)充分考慮環(huán)境成本支出。

第一，重視環(huán)境成本預(yù)測(cè)。

改變過去只重視環(huán)境成本核算的錯(cuò)誤觀念，提高企業(yè)對(duì)環(huán)境成本預(yù)測(cè)的重視，積極研究環(huán)境成本預(yù)測(cè)的內(nèi)容與方法，保證環(huán)境成本預(yù)測(cè)的相關(guān)數(shù)據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確的匯總，盡量使用專業(yè)人員進(jìn)行環(huán)境成本的預(yù)測(cè)，保證環(huán)境成本預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確，提高環(huán)境成本預(yù)測(cè)的參考價(jià)值。

第二，采取作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本核算。

以傳統(tǒng)成本管理的方法計(jì)算的產(chǎn)品成本無法準(zhǔn)確反映出環(huán)境成本產(chǎn)品的關(guān)系也不能提供有效的環(huán)境成本控制和核算的方法。因此企業(yè)需要采取一種有效的環(huán)境成本核算的方法改變傳統(tǒng)企業(yè)落后的環(huán)境成本核算方法，充分發(fā)揮環(huán)境成本的作業(yè)和采取科學(xué)的手段對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量。常用的環(huán)境成本核算方法是作業(yè)成本法。

按照作業(yè)成本法的原理，首先確定產(chǎn)生環(huán)境成本的作業(yè)，然后對(duì)作業(yè)進(jìn)行分析，選擇與產(chǎn)生的環(huán)境成本相關(guān)的成本動(dòng)因。然后根據(jù)這些環(huán)境成本動(dòng)因?qū)Νh(huán)境成本進(jìn)行分配，最后需要決策層按照作業(yè)成本法的理論對(duì)分配的環(huán)境成本進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，保留和優(yōu)化能帶來經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)環(huán)境無污染或污染少的作業(yè)，改善或剔除那些降低經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)環(huán)境破壞性強(qiáng)的作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)，完善環(huán)境成本管理體系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的共贏。

與傳統(tǒng)的成本管理方法相比，作業(yè)成本法將環(huán)境成本分配到各個(gè)產(chǎn)品上，使環(huán)境成本與各個(gè)作業(yè)相聯(lián)系，便于企業(yè)了解環(huán)境成本在各個(gè)作業(yè)中的耗費(fèi)情況，利于企業(yè)針對(duì)不同的作業(yè)進(jìn)行調(diào)整，從而降低產(chǎn)品的環(huán)境成本，使企業(yè)環(huán)境成本管理更加合理準(zhǔn)確，為企業(yè)的環(huán)境投資決策提供更加合理的依據(jù)。

2.2.3優(yōu)化環(huán)境成本過程控制

改變?cè)械闹蛔⒅丨h(huán)境成本核算環(huán)節(jié)的弊端，優(yōu)化產(chǎn)品成本的過程控制，對(duì)環(huán)境成本的過程控制要貫穿產(chǎn)品的整個(gè)生命周期。優(yōu)化環(huán)境成本的過程控制環(huán)節(jié)，就是在產(chǎn)品的原料采購(gòu)階段，盡量采購(gòu)有機(jī)易降解的環(huán)境友好的材料，減少污染物的產(chǎn)生和對(duì)環(huán)境的破壞；在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段，通過使用先進(jìn)的環(huán)保工藝和設(shè)備，提高能源資源的利用效率，節(jié)約資源，控制污染物的產(chǎn)生，降低污染治理費(fèi)用，減少環(huán)境成本的支出；在產(chǎn)品的流通消費(fèi)階段，報(bào)廢環(huán)節(jié)，積極開展廢棄物的回收利用，實(shí)現(xiàn)資源的重復(fù)使用和多次利用，減少?gòu)U棄物的排放，降低廢棄物的處理費(fèi)用。

將產(chǎn)品整個(gè)生命周期中發(fā)生的環(huán)境成本都納入環(huán)境成本的范圍，使環(huán)境成本的管理貫穿整個(gè)生命周期，克服了傳統(tǒng)成本管理模式下只重視對(duì)生產(chǎn)過程的管理的缺陷，使得企業(yè)對(duì)產(chǎn)品整個(gè)生命周期的環(huán)境成本的情況都有所了解，更加明確了環(huán)境成本管理在各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，可以有針對(duì)性的在各個(gè)環(huán)節(jié)制定與之相適應(yīng)的環(huán)境成本控制方法，不斷優(yōu)化環(huán)境成本的管理，為企業(yè)的環(huán)保決策提供有效信息，幫助企業(yè)建立了成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。

2.2.4 建立基于生命周期的環(huán)境成本評(píng)價(jià)體系

可以通過生命周期評(píng)價(jià)制度為環(huán)境成本的管理提供評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。生命周期評(píng)價(jià)制度是一種量化評(píng)估產(chǎn)品整個(gè)生命周期各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響的方法，企業(yè)通過在環(huán)境成本管理中有效地運(yùn)用生命周期評(píng)價(jià)理論，可以大大減少企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的不良影響。

生命周期評(píng)價(jià)法是一種新的具有防治作業(yè)的新型環(huán)境成本的管理方法，生命周期評(píng)價(jià)主要應(yīng)用在通過對(duì)產(chǎn)品整個(gè)生命周期的資源的消耗和污染物的排放及廢棄物的回收等數(shù)量和指標(biāo)來衡量產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)環(huán)境造成的影響，從而為企業(yè)的環(huán)境成本管理的成效提供了評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，了解產(chǎn)品或服務(wù)生命周期的各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響，有的放矢的對(duì)存在問題的環(huán)節(jié)加以改善，使企業(yè)更加合理準(zhǔn)確的評(píng)環(huán)境成本管理的成效，為企業(yè)的環(huán)境成本管理提供更加明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不斷完善企業(yè)環(huán)境成本管理體系，既增加環(huán)境效益又提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3 結(jié)束語

環(huán)境成本管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要作用，企業(yè)既不能單純保護(hù)環(huán)境而犧牲企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益也不能片面追求經(jīng)濟(jì)利益而破壞環(huán)境，在這種情況下，清潔生產(chǎn)條件下的環(huán)境成本管理顯得尤為重要，不僅可以協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系還將有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

清潔生產(chǎn)條件下的成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要組成部分，可以給企業(yè)和社會(huì)帶來巨大的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)的落后的環(huán)境成本管理觀念，正確認(rèn)識(shí)清潔生產(chǎn)與環(huán)境成本的關(guān)系，進(jìn)行環(huán)境成本效益分析。不斷完善環(huán)境成本管理體系，采用先進(jìn)的環(huán)境成本管理方法，充分發(fā)揮環(huán)境成本效益，優(yōu)化環(huán)境成本管理的理論和方法，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益雙贏。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 謝東明，王平.生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013（003）：88-94.

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