域外財稅法學發(fā)展及其對中國的啟示探討

摘 要 隨著改革開放與市場經(jīng)濟發(fā)展的逐步完善，我國在法律上研究成果也開始在實際的應用中體現(xiàn)出來。國家的發(fā)達與否不僅僅是體現(xiàn)在經(jīng)濟與財富，更多的是在法治建設(shè)上有更長遠的突破，在司法、執(zhí)法和財稅立法中體現(xiàn)的尤為明顯，同時也影響著國家教育和基礎(chǔ)建設(shè)水平。財稅活動源于國家成立之初，也就是說從計劃經(jīng)濟市場的時期已經(jīng)可見端倪，并且也深受民主和法治等觀念的影響和演化，在國家的財政治理上起著非常重要的作用。域外財稅法長久以來以獨有的發(fā)展軌跡遵循著稅法核心形成了一系列完善的法律體系和框架，而我國的財稅法卻是一門新興交叉學科，在定位和性質(zhì)方面仍須厘清和確認，從圍繞公共財富和收支情況的角度用制度的手段對財務流程進行同一監(jiān)管，同時對我國財務稅收情況的改革和依法治國政策的落實起到了有效的推動和促進作用。我國學者先于發(fā)達國家提出了財政稅收為一體的治理原則，為財稅立法以及財稅法學的可持續(xù)發(fā)展指明了科學的研究方向。

關(guān)鍵詞 域外法學 財稅法 公共財產(chǎn)法 財稅一體原則

作者簡介：郝一丁，華東政法大學博士研究生，研究方向：經(jīng)濟法。

中圖分類號：D922.2 文獻標識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.02.178

新時代下的中國在很多的領(lǐng)域和問題上都存在著較差性和動態(tài)性的原則，很大一部分的法學系統(tǒng)會由于分工過于精細，很容易造成法律現(xiàn)象復雜化的矛盾情況，因此將出現(xiàn)的問題進行統(tǒng)一化處理，并且形成一體化的多層次處理問題方案的研究范式越來越受到相關(guān)部門的重視。在依法治國政策的引導下，我國開始對領(lǐng)域法學和域外法學進行整合研究，并將之與我國的財稅法案進一步的比對，漸漸加深了對諸法合一概念的研究，形成了與傳統(tǒng)法律有機結(jié)合有同構(gòu)互補的現(xiàn)象。以美國為例，二十世紀之后美國的企業(yè)不論是在技術(shù)創(chuàng)新還是勞動力補充的方面，都離不開政府的支持，但是也因為稅收負擔的原因舉步維艱；日本在二戰(zhàn)之后經(jīng)歷了經(jīng)濟零起點發(fā)展的情況，由于國情原因?qū)ζ髽I(yè)情況非常重視，因此對其在財稅上也降低了征收點，為未來經(jīng)濟發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

由此可以看出國家的財稅法對其經(jīng)濟發(fā)展都產(chǎn)生了深遠的影響，如何進行財稅法案間的互相補充成為了每一個國家共同面對的法學難題，也為我國在制度和質(zhì)量保障上借鑒先進案例提供了切實的可行性。世界各國的發(fā)展環(huán)境各不相同，因此形成的相關(guān)制度和法律條例也不可能完全一致，這為我國對諸法合一的研究提供了大量的參考來源和考察資料。

根據(jù)全球各國的法學發(fā)展情況來看，財稅法的定位從來都不是新興學科，而是發(fā)展較為成熟的二級法學學科，財稅法立足于發(fā)達的財稅制度、執(zhí)法以及司法，同時也需要有良好的傳統(tǒng)法學奠定基礎(chǔ)。每一個國家的法學都有其獨特的分類和體系，而每一個都有其自身的管理價值，財稅法與相關(guān)法學的關(guān)系并且對本體準確定位，是目前世界各國都會面對的問題之一，而且解決思路和給出的答案也不盡相同。中國的財稅法雖然發(fā)展較晚，但是很快便被國家重視并開展了相關(guān)的研究。2013年11月中央政治局在北京召開了中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第三次全體會議，會議上審議并通過了《關(guān)于深化改革若干問題的決定》，其中提出了財政為治理國家的基礎(chǔ)支柱，用科學的財稅管理辦法合理優(yōu)化社會資源相關(guān)配置、維護經(jīng)濟市場統(tǒng)一、實現(xiàn)國家和諧穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展，不僅是對國家經(jīng)濟發(fā)展的制度保障，也是對維護國家長治久安的必要手段。該決定不僅明確了財稅法在國家治理方面的重要性，也對其可以保障安定社會的基礎(chǔ)工作基于了肯定和要求。中共中央政治局于2014年6月審議并通過了《深化財稅改革方案》，將建立完善的現(xiàn)代財政制度工作進一步推進，并從細化分工的角度對政府而的稅收、預算、事權(quán)、支出責任等方面進行規(guī)劃和部署，確定了未來財稅體制改革的重點工作和任務，標志著我國開始在財稅法學和財稅法治上開啟了進一步加速工作。

文章通過將其他國家和地區(qū)執(zhí)行的財稅法發(fā)展過程進行梳理比較，對我國財稅法的定位和性質(zhì)起到的借鑒素材進行分析，同時回顧我國財稅法的發(fā)展過程，重新對財稅法形成的貢獻和特點進行認識，進而為我國在新時期的法律體系和政治格局建設(shè)指明了優(yōu)化和發(fā)展方向。

一、域外財稅法及我國財稅法的演進過程

我國的傳統(tǒng)經(jīng)濟法觀點認為，經(jīng)濟的相關(guān)法律是國家對經(jīng)濟進行干預的產(chǎn)物之一，來源于壟斷資本主義國家對市場管理失控時的社會參與和緊急救濟行為，其主要目的是消除資本主義壟斷和以及恢復市場環(huán)境中的企業(yè)合理競爭關(guān)系。隨著經(jīng)濟市場環(huán)境的持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟法也開始轉(zhuǎn)變的更加深入和細化。由于財稅政策涉及到了政府行為中的調(diào)控功能，因此財稅法順理成章的被歸屬到經(jīng)濟法中，這也是長久以來經(jīng)濟法學界內(nèi)的共識。但是財稅法的真正起源應來自于國家的建立，財稅活動的產(chǎn)生的資源才是國家進行調(diào)控和基本行為來源，因此財稅法的真正目的應該是為體現(xiàn)政府職能的合法性和獲取國家收入，不應僅僅為資本主義的上層階級服務，還對封建社會和奴隸社會的國家發(fā)展產(chǎn)生深遠影響，其地位應當和民法、刑法等傳統(tǒng)意義上的法律互相依存和補充。在我國古代，由于普天之下莫非王土的思想引導下，國家需要對使用王土和資源的人民征收一定的物資，這也是我國最早征收財稅的行為。目前的財政法更多的被現(xiàn)代的政治和經(jīng)濟學影響，同時貼上了人權(quán)、民主、法治的標簽，順應社會和國家政治的創(chuàng)新改革，得到了理念上和權(quán)力上的升級。財稅法的宗旨有原本的維護國家基本利益漸漸轉(zhuǎn)變?yōu)榫S護公民的基本權(quán)益，也就是將最終目標變成了維護納稅人的基本權(quán)益，但是財稅法的基本職能并沒有改變，依然是在理財治國方面發(fā)揮著巨大的作用。由此可知，財稅法不論是產(chǎn)生時間還是歷史淵源都是遠遠早于經(jīng)濟法的。

根據(jù)對壟斷資本國家的立法歷史分析也可得知財稅法與經(jīng)濟法產(chǎn)生的交際也屈指可數(shù)，很多西方發(fā)達國家中并沒有對經(jīng)濟法進行過概念層次的定義，更多的是對反壟斷法、反競爭不當法、消費正權(quán)益保護法和市場管理法等具體的部門分類，從學術(shù)理論上來說也不曾出現(xiàn)過經(jīng)濟法的定義。美國1981年頒布實施的《經(jīng)濟復興法》針對了降低稅率以及資本收益的稅率制定的相關(guān)規(guī)定；日本也在增加社會經(jīng)濟實力的領(lǐng)域上采取了很多稅收相關(guān)的扶持政策；法國2002年出臺的《國家創(chuàng)新計劃》中也有對稅收減免一部分的政策；韓國在二十世紀七十年代也制定了稅收調(diào)節(jié)市場的法律政策，但是其中都沒有對經(jīng)濟法相關(guān)的內(nèi)容和法律。二戰(zhàn)之后的德國和日本的學者都曾開展過對經(jīng)濟法概念和定義的研究，但是學術(shù)和立法層次的經(jīng)濟法僅涉及競爭和市場管理方面，和我國的經(jīng)濟法宏觀調(diào)控內(nèi)涵存在著不一致的情況。從整個世界對經(jīng)濟法研究的程度來看最為發(fā)達的國家是前蘇聯(lián)，前蘇聯(lián)的經(jīng)濟法案是隨著計劃經(jīng)濟的產(chǎn)生并發(fā)展延續(xù)的，時至今日，任何的發(fā)達國家和發(fā)展中國家的法學理論的角度上都沒有對宏觀調(diào)控進行闡述，國外使用的相似詞語為行政干預或是國家干預。將宏觀調(diào)控這一概念應用到提法和財稅法的現(xiàn)象是我國獨有的，因此對域外法學交流產(chǎn)生了一定程度的影響。宏觀調(diào)控從嚴格規(guī)范的意義上來講是指國家政府對社會產(chǎn)生的整體需求、總體供給以及在價格水平等經(jīng)濟總量上進行管理和調(diào)控，因此合理利用稅收、支出、國債等工具進行宏觀調(diào)控僅僅是財稅法案功能中的一小部分，完全不能對財稅法涵蓋的價值和內(nèi)容進行全面的體現(xiàn)。

簡單來講，西方國家以及東歐的轉(zhuǎn)型國家都是以其自身的特點為基礎(chǔ)，進行財稅法的深化改革發(fā)展?，F(xiàn)代的財稅法主要是從公法學中獲取資源，以行政法和憲法的角度對國家財稅權(quán)和政府職權(quán)濫用等方面進行關(guān)注和控制。

除此之外，現(xiàn)代社會中的很多問題都是許多領(lǐng)域結(jié)合在一起的，因此在處理上也需要遵循多管齊下的原則，強調(diào)了學科交叉、問題導向等問題的研究和發(fā)展。同樣，財稅法的學術(shù)理論也需要從不同的領(lǐng)域獲取內(nèi)容，開展對財稅特有元素和工具的研究可以得到相關(guān)的邊界理論，這些都是傳統(tǒng)的法學涉及不到的，也是體現(xiàn)財稅法學獨有的特點之一。在我國，財稅法歸于經(jīng)濟法的過程也是有其獨特的歷史原因，改革開放初期曾深受前蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟體制的影響，曾在很長一段時間都主張將所有的經(jīng)濟相關(guān)法律都納入經(jīng)濟法的名下。而社會主義市場經(jīng)濟的體制發(fā)展，讓民商法開始逐漸興起，經(jīng)濟法成為了政府縱向管理的手段，與行政法形成互相切割的關(guān)系。由于財稅法的使用工具涉及到經(jīng)濟管理方面，因此財稅法也理所當然的被納入到了經(jīng)濟法之中。

從客觀的角度來說，財稅法在國建之初即完成了一部分的學術(shù)理論積累，在必要性和有效性上都有著具體的指向，也具備一定的經(jīng)濟宏觀調(diào)控力度，但是究其根本財稅法的主體應當為憲法和政法引導下的財政支出法、監(jiān)管法、收入法三個方面的整合，因此現(xiàn)代的財稅法可以被稱為一種管理公共財產(chǎn)的法律。因此在財政的三個角度對財稅法進行研究，更容易找到目前出現(xiàn)的財稅問題的解決方法，也能幫助政府部門更好的理解財稅法的核心原則，在處理社會市場經(jīng)濟問題上更加得心應手。財稅法在和經(jīng)濟法形成良好關(guān)系的同時，也在不斷的進化和成熟，從目標與價值的角度培養(yǎng)出了更好的時代產(chǎn)物，漸漸在立場和視角上與經(jīng)濟學有所區(qū)別，在法律體系中的身份也變成了難以撼動的領(lǐng)域法學。我國的財稅法經(jīng)歷十年來的發(fā)展?jié)u漸成為了無法替代的法律，從世界的整體發(fā)展經(jīng)驗來看，財稅法應當形成綜合性的理論和分析工具，在科學體系漸漸成熟和完善的同時脫離征稅的頭銜，形成對解決經(jīng)濟問題和市場問題以及納稅人權(quán)利保障的新理念的處理方式。

二、中國財稅法的特色及相關(guān)領(lǐng)域貢獻

通過對域外財稅法學演化過程的分析可以看出，相對于發(fā)達國家以及東歐轉(zhuǎn)型國家財稅法理論的成熟，我國的財稅法學在發(fā)展和實踐上都有很大的空間。目前為止，我國設(shè)立財稅法學士的高校僅有兩所，設(shè)立單獨財稅法博士點的院校只有一所，在法律專業(yè)中財稅方向的院校也屈指可數(shù)。中國財稅法學相關(guān)研究人員二百多理事中，大部分都是來自于法學院，而其中具有招收財稅法專業(yè)學士資格的不足三分之一；有招收財稅法相關(guān)專業(yè)博士研究生資格的不足二十人。除此之外，我國還沒有設(shè)立一份專門針對財稅法論文發(fā)表的期刊或雜志，只有一些以書代刊的出版書籍而已。我國的財稅法雖然在相關(guān)學者的推動下有了一定的提升，與國際水平的差距也在漸漸減小，但是還是需要在學術(shù)上加大研究力度，設(shè)法減低財稅法誤區(qū)和與成熟域外財稅法之間的距離。

例如將財稅法和經(jīng)濟法互為一體的傳統(tǒng)觀念中解脫開來，讓二者的關(guān)系恢復到獨立自主、協(xié)作共贏的狀態(tài)中去，用公共財產(chǎn)的角度實現(xiàn)依法治國和財稅法學的研究工作，在關(guān)注政府宏觀調(diào)控的同時對財稅法的其他功能進行補充。教育方面加大大學改革制度，用加深法學教育的手段讓財稅法成為大學本科的核心專業(yè)，或是開設(shè)稅法、財政法、國際稅法等相關(guān)專業(yè)，激勵有條件的院校設(shè)立碩士點、研究生點以及博士點，政校合作培養(yǎng)出更多財稅專業(yè)的高級人才。創(chuàng)建獨立的財稅法刊物，大量發(fā)表高質(zhì)量的財稅專業(yè)論文，引導和規(guī)范目前的財稅法律研究程序，提高人才使用效率和相關(guān)研究的水平。為了有效理解和應用域外財稅法的條例，政府部門還可以加大引進留學人員或歸國人員的力度，提高法學高校的外教和研究質(zhì)量，還可以創(chuàng)建英文原版的財稅法相關(guān)刊物，與國際上的財稅研究人員密切合作和交流，對我國財稅法的現(xiàn)代化和國際化提供良好的推動作用。將財稅法從獨立分科轉(zhuǎn)變?yōu)橹T法融合，加大和其他法律的合作和交流工作，從不同法學的研究成果中汲取實質(zhì)效益，將財稅法的深度和廣度有了更好的延展和開拓。創(chuàng)造出公平公正的法學競爭環(huán)境，讓有著思想抱負和真才實學的年輕學者踏入到現(xiàn)有的法學研究隊伍中去，積極開展財稅相關(guān)的理論研究，在滿足立身之本的同時攻克現(xiàn)有的難關(guān)和問題。

盡管我國目前的學術(shù)環(huán)境還不夠充裕，但是中國財稅學的前景廣闊也可見一斑。和發(fā)達國家的多權(quán)分立相比，我國的財稅法在建立之初便遵循了財稅一體的運作模式，這是根據(jù)中國特色社會主義道路和中國特色社會主義理論體系形成的研究成果，也是建國之初沒有任何成熟理論可參照時形成的獨立法律。財稅法剛剛成立的同時，憲法以及行政法自身的理論還尚未成熟，無法對財政稅收領(lǐng)域造成實質(zhì)性的影響。財政法建立自身體系以及應對各種問題時，只能依靠身體力行的實踐過程，并且根據(jù)域外的財稅法律進行學習、研究和參考。財稅法和憲法的合作還是在財稅學者的促進之下形成的，但這樣的結(jié)果并非是時勢影響下的順應之舉，更是來自于財稅法學者的慧眼獨具和積極創(chuàng)新的結(jié)果。

早在二十世紀末期，司法部門在對全國高等教育編制教材時，就讓稅法和財政法互相獨立卻又整合統(tǒng)一，并將該教材命名為《財稅法教程》。由此，財稅法一詞開始進入了社會各界的視野中，不僅對院校的課程設(shè)置和研究機構(gòu)命名造成了影響，還改變了全國性法學性質(zhì)研究會的名稱。中國最早的稅法研究會的名字是“中國稅法研究會”于二十世紀末成立，當時的活動和研究范圍也僅僅在稅法相關(guān)領(lǐng)域。

在二十一世紀初，因受到財稅一體概念的影響，將名稱改為“中國法學財稅法研究會”，將財政法的內(nèi)容和稅法的內(nèi)容有機結(jié)合。

財稅一體的概念不僅對學術(shù)命名起到了作用，還對我國整體的法制建設(shè)和學科發(fā)展進行了推進。財稅法一詞作為一門嚴謹學科的名稱，從字面上恰當嚴謹?shù)谋磉_了該學科的總體面貌，還能對學科涵蓋的內(nèi)容進行描述，同時又將學科的同一性質(zhì)體現(xiàn)出來。這樣的整體學科概念，不僅可以有效避免未來稅法和財政法的分權(quán)和分立行為，還能避免出現(xiàn)財稅中的支出、收入、管理三方面的隔閡，用整體化的系統(tǒng)概念對學科和法律進行規(guī)劃，用全局縱觀的視角將財稅領(lǐng)域的內(nèi)容盡收眼底。從財稅法的本質(zhì)上來說，稅本身是不具備意義的，只有將其和公共財政的大環(huán)境聯(lián)系起來，才能得到稅法總論的內(nèi)容和意義；只有讓其和財政法相互研討，并且合法、合理、公正、公平以及滿足國民需求時，才能理解到稅收帶來的公平和正義?，F(xiàn)代可以運作良好的國家都是實施稅款征收的國家，而且稅收比例占財政收入的百分之九十以上，而且執(zhí)行的財政行為也和稅收相關(guān)。因此在開展財稅法學習和研究的過程中，需要時刻貫徹和牢記財稅一體的概念，堅持有法可依和依法治國的發(fā)展方針，這不僅僅是針對學術(shù)界的理論見解，也是中國財稅法在未來發(fā)展的獨特優(yōu)勢，不僅可以更好的為解決中國的財稅問題提供價值，還能在高等教育和科研研究領(lǐng)域取得良好的進展，同時也能為我國的財稅法治建設(shè)和創(chuàng)新改革事業(yè)的良好開展提供基本的原動力。

三、結(jié)語

我國目前推行的國家治理能力和體系現(xiàn)代化是需要以物質(zhì)財政基礎(chǔ)作為前提，才能使接下來財稅體制系統(tǒng)改革工作的開展更加高效和正當?，F(xiàn)代財政制度的治理具有很強的邏輯性，外部工作上表現(xiàn)為公共性，推動對策上顯示為建設(shè)性，權(quán)利表達上為法制性，實質(zhì)內(nèi)涵則是以民生為基礎(chǔ)。

我國經(jīng)濟的歷史事件和歷史環(huán)境注定了財稅法的起點要與發(fā)達國家的域外財稅法有較大的距離，但是我國領(lǐng)導人和學術(shù)人的正確觀念提出的科學政策條例，為我國的財稅創(chuàng)新改革帶來了更加廣闊的空間。中共中央政治局于會議上審議并通過的法案為財稅治理建設(shè)的迫切進行了闡述，并且將財稅法在定位和性質(zhì)上重新進行了部署和規(guī)劃，提高了財稅大的功能領(lǐng)域和法學價值，用革新的角度完善了財稅法領(lǐng)域的理念和制度結(jié)構(gòu)。在眾多的財稅調(diào)整政策中，2014年修改完成的《預算法》表達的尤為明顯，在舊版法案中執(zhí)行了二十余年之后，將法案中的第一條立法宗旨“加強宏觀調(diào)控”的詞句刪除，規(guī)定了“規(guī)范政府財政收支行為，加強對財政預算的監(jiān)督和管理，建立完善的規(guī)范公開透明預算制度”，讓法案原本的國家主導思路轉(zhuǎn)變?yōu)樨斦鲗宜悸?，從理念上實現(xiàn)了財稅價值本質(zhì)上的進步。這樣的進步不僅有利于我國財稅法思想上的解放和繁榮，對建立健全完善的法治軌道下領(lǐng)導的財稅指路有著深遠的影響，同時標志著我國的財稅法、財稅法學以及財稅法治的時代已經(jīng)到來。

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