環(huán)境保護(hù)稅法創(chuàng)新財(cái)稅制度

張艷超

經(jīng)過多年準(zhǔn)備，2016年12月25日，全國人大常委會(huì)審議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡稱《環(huán)境保護(hù)稅法》）?！董h(huán)境保護(hù)稅法》是落實(shí)綠色發(fā)展理念，適應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，保障美麗中國建設(shè)的基礎(chǔ)性法律。這部稅法是黨的十八大以來落實(shí)“稅收法定原則”，由全國人大通過的第一部單行稅法；是我國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法；是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，以稅收立法保障供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革落實(shí)的重要立法。

一是以《環(huán)境保護(hù)稅法》的剛性“優(yōu)化存量”。1979年全國人大通過《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法（試行）》，標(biāo)志著我國初步建立了排污收費(fèi)制度。國務(wù)院于1982年和1988年相繼頒布《征收排污費(fèi)暫行辦法》《污染源治理專項(xiàng)基金有償使用暫行辦法》，對(duì)排污費(fèi)征收做了具體規(guī)定。排污收費(fèi)政策是污染者負(fù)擔(dān)原則在污染防治領(lǐng)域的具體化，是我國在環(huán)境管理制度和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段中體現(xiàn)得最廣泛的部分。

從30多年的執(zhí)行情況來看，排污收費(fèi)制度提高了污染企業(yè)對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注程度，為投資環(huán)境保護(hù)提供了部分資金，增強(qiáng)了對(duì)污染物的治理能力，同時(shí)也促進(jìn)了環(huán)保系統(tǒng)的建設(shè)，但也存在缺乏稅法的剛性和確定性，存在人情收費(fèi)、易受地方干預(yù)的弊端。隨著全社會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境關(guān)注度的提高，排污費(fèi)改稅的呼聲也越來越高。

按照稅費(fèi)平移的原則將排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅后，最為顯著的效用是，隨著征管力度的加大，原來應(yīng)繳未繳的企業(yè)必須按照環(huán)境保護(hù)稅法的規(guī)定繳納稅款，否則將按稅收征管法和有關(guān)法律的規(guī)定追究其責(zé)任。通過稅收手段，優(yōu)化存量納稅人結(jié)構(gòu)，厘清征免界限，使污染重者多繳稅，承擔(dān)更多的治理成本；污染小者少繳稅；低于國家和地方污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的享受法定稅收優(yōu)惠。這有利于維護(hù)公平公正的市場經(jīng)濟(jì)秩序，固守生態(tài)環(huán)境保護(hù)底線。

二是以環(huán)境保護(hù)稅征收管理部門的協(xié)作“引導(dǎo)增量”。《環(huán)境保護(hù)稅法》既明晰了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理責(zé)任和環(huán)境保護(hù)主管部門對(duì)污染物的監(jiān)測管理責(zé)任，又規(guī)定了兩個(gè)部門需建立涉稅信息共享平臺(tái)和工作配合機(jī)制，形成了事前、事中、事后的管理“閉環(huán)”。

在納稅人登記的起始環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)主管部門監(jiān)管的排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)等信息的交換，準(zhǔn)確掌握應(yīng)繳納環(huán)境保護(hù)稅的增量納稅人。在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確翔實(shí)掌握納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)資料，并將納稅人的申報(bào)入庫、減免稅等涉稅信息及時(shí)傳遞給環(huán)境保護(hù)主管部門，有利于環(huán)境保護(hù)主管部門進(jìn)一步加強(qiáng)管理。在后續(xù)管理環(huán)節(jié)，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門的信息比對(duì)、異常信息的復(fù)核以及地方政府分工協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅納稅人的后續(xù)管理。

三是以環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠政策的落實(shí)鼓勵(lì)企業(yè)“主動(dòng)減量”。《環(huán)境保護(hù)稅法》設(shè)置了若干優(yōu)惠政策。一是設(shè)置兩檔減稅政策，對(duì)于納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。二是設(shè)置若干項(xiàng)（如綜合利用固體廢物等）暫免征稅的政策。

上述環(huán)境保護(hù)稅減免政策和資源稅、增值稅、企業(yè)所得稅等有關(guān)稅收政策的實(shí)施，將引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)加大企業(yè)節(jié)能環(huán)保資金投入，主動(dòng)減少污染物排放。如果每個(gè)企業(yè)都能主動(dòng)做到節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境，美麗中國也將近在咫尺。

《環(huán)境保護(hù)稅法》旨在運(yùn)用法治思維和方法，減少污染物排放，助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，落實(shí)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享發(fā)展理念，逐步實(shí)現(xiàn)為全社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)資源環(huán)境，使人民有更多的獲得感和幸福感，也為子孫后代留下更多的綠水青山。