小型企業(yè)內(nèi)部控制常見缺陷及對策

劉燕

摘要：目前，我國小型企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著不可忽視的重要地位，發(fā)揮著舉足輕重的作用，小型企業(yè)加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度具有非常深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。小型企業(yè)自身規(guī)模小，制度不健全，自身發(fā)展存在一定的局限性，同時(shí)又容易受到客觀因素影響，這導(dǎo)致很多小型企業(yè)不能平穩(wěn)運(yùn)行，缺乏持久的生命力。文章從小型企業(yè)完善內(nèi)部控制制度入手，指出當(dāng)前小型企業(yè)中存在的內(nèi)部控制缺位、對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，監(jiān)督機(jī)制不到位等問題，最后提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的重點(diǎn)問題、基本原則和增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，增強(qiáng)內(nèi)部控制的審計(jì)等相關(guān)策略，希望能夠?qū)ξ覈男⌒推髽I(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：小型企業(yè)；內(nèi)部控制；缺陷及對策

內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中占據(jù)重要位置，完善的內(nèi)部控制制度能夠有力地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，為企業(yè)的騰飛提供強(qiáng)有力的保障。在我國，小型企業(yè)具有不可忽視的重要地位，占據(jù)了國民經(jīng)濟(jì)的較大比重。但從目前我國小型企業(yè)的發(fā)展情況來看，受到自身規(guī)模小、基礎(chǔ)差以及各種環(huán)境因素的影響，我國的小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面還存在很多這樣或那樣的問題，成為阻礙企業(yè)發(fā)展的桎梏，這必須引起我們的高度重視，采取有力措施幫助小型企業(yè)實(shí)現(xiàn)“華麗變身”，走上快速發(fā)展之路。

一、小型企業(yè)內(nèi)部控制常見缺陷

在我國，小型企業(yè)受傳統(tǒng)觀念以及現(xiàn)行體制的影響，在企業(yè)內(nèi)部治理方面存在一些不足之處，主要表現(xiàn)為企業(yè)管理者缺乏管理能力、管理模式存在問題以及企業(yè)缺乏內(nèi)部的管理制度，從而造成企業(yè)內(nèi)部控制制度的欠缺。

（一）內(nèi)控活動不到位

控制活動就是為了實(shí)現(xiàn)管理者的管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的管理措施和政策，主要包括文件記錄控制、授權(quán)控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、職務(wù)分離控制、內(nèi)部稽查核對控制等。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展，就必須制定可操作性強(qiáng)、全面有效、規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度。但從我國的現(xiàn)狀來看，在很多小型企業(yè)中內(nèi)部控制制度很不完善，存在不同程度的內(nèi)部控制“死角”、控制程序不合理等問題，造成了企業(yè)內(nèi)部資源的流失。相當(dāng)一部分小型企業(yè)存在企業(yè)內(nèi)部控制缺失問題，比如對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的實(shí)物資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn)控制不到位等。

（二）內(nèi)控執(zhí)行與監(jiān)督不力

在我國，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的監(jiān)督主要從三個(gè)方面實(shí)施，即企業(yè)內(nèi)部自我檢測、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督以及外部對企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)。但是，從目前實(shí)際運(yùn)行的情況來看，對企業(yè)內(nèi)部控制體系監(jiān)督的力度還很不夠，監(jiān)督體系也得不到有效監(jiān)督，監(jiān)督不到位現(xiàn)象十分突出。

（三）內(nèi)控管理脫離企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略

很多小型企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，員工只能憑經(jīng)驗(yàn)辦事，企業(yè)內(nèi)部控制管理制度不能涵蓋內(nèi)部各個(gè)部門、車間和環(huán)節(jié)，與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略脫鉤，企業(yè)內(nèi)部的管理不規(guī)范。

二、小型企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的解決對策

小型企業(yè)解決內(nèi)部控制缺陷問題，可以從完善企業(yè)內(nèi)部框架、優(yōu)化外部環(huán)境、加強(qiáng)公司結(jié)構(gòu)治理、建立監(jiān)督約束機(jī)制等方面入手，具體而言，包括以下方面：

（一）完善企業(yè)內(nèi)控框架

根據(jù)我國小型企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，企業(yè)內(nèi)控框架的完善首先要學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的國際內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，并將其與我國現(xiàn)階段的國情相對接，制定出一整套適合中國國情的小型企業(yè)發(fā)展內(nèi)部控制法律法規(guī)。其次，要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。當(dāng)前，我國小型企業(yè)的內(nèi)部控制體系還只是停留在保證企業(yè)業(yè)務(wù)正常開展的初級階段，只能夠保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)等，今后，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這種初級階段的內(nèi)部控制制度將不能適應(yīng)企業(yè)的進(jìn)步，必然會阻礙小型企業(yè)的提檔升級，因此，小型企業(yè)應(yīng)不斷完善自身的內(nèi)部控制制度，將其提高到經(jīng)營戰(zhàn)略的高度，加以強(qiáng)化和完善。另一方面，要制定完善適合小型企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系。小型企業(yè)的自身規(guī)模有限，與大企業(yè)相比存在很大的差異性，因此小型企業(yè)要正視這種差異性，結(jié)合小型企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，制定適合小型企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制框架，逐步建立并完善內(nèi)部控制體系。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

控制環(huán)境即能夠影響到企業(yè)控制實(shí)施的因素的總和。在小型企業(yè)中，管理者的行為和態(tài)度能夠直接影響到內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，因此也可以說內(nèi)部控制制度是由管理者來主宰的，管理者對內(nèi)部控制的重視程度，帶頭實(shí)施的力度直接關(guān)系到內(nèi)部控制能否到位。所以，提高企業(yè)管理者對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施有著至關(guān)重要的作用。在小型企業(yè)發(fā)展的初期，其內(nèi)部組織一般比較簡單，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)的內(nèi)控結(jié)構(gòu)也會不斷增大，人員機(jī)構(gòu)不斷復(fù)雜化，同時(shí)也增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制的復(fù)雜性。因此，小型企業(yè)要結(jié)合自身的發(fā)展特點(diǎn)，不斷進(jìn)行機(jī)構(gòu)重組、優(yōu)化和改進(jìn)。對不同的機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)劃分，明確規(guī)定不同部門的職能，規(guī)定各職能部門的責(zé)任和權(quán)限，并配備適合崗位的人員。

（三）改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)

公司的治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)的內(nèi)部控制密不可分。科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的正常運(yùn)行，確保內(nèi)部控制能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。相反，如果公司的治理結(jié)構(gòu)不合理，則內(nèi)部控制就會失去其依附的載體，成為一紙空談。首先，在小型企業(yè)中，各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)要合理劃分權(quán)利和義務(wù)；其次，各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)要能夠做到相互牽制和約束，共同制定企業(yè)的各項(xiàng)制度和政策，確定企業(yè)能夠接受何種程度的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施對下層管理者的任命，監(jiān)督內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施等。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動

落實(shí)貫穿企業(yè)各部門和階層的內(nèi)部控制活動。一是會計(jì)控制。對于小型企業(yè)內(nèi)部控制來講，加強(qiáng)會計(jì)控制是關(guān)鍵。小型企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)控制時(shí)，首先要遵循國家的統(tǒng)一準(zhǔn)則和制度，依據(jù)會計(jì)政策的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)制定適合企業(yè)發(fā)展的會計(jì)制度，增強(qiáng)會計(jì)工作的規(guī)范性。其次要從基礎(chǔ)抓起，明確各項(xiàng)規(guī)定和處理流程，增強(qiáng)會計(jì)人員的責(zé)任感。再次要制定科學(xué)有效的會計(jì)工作流程，最大限度地發(fā)揮會計(jì)在小型企業(yè)發(fā)展中的作用，為企業(yè)提供科學(xué)準(zhǔn)確的會計(jì)數(shù)據(jù)。二是財(cái)產(chǎn)控制。企業(yè)內(nèi)部控制的一大任務(wù)是保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。因此，內(nèi)部控制人員必須加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)產(chǎn)的管理，建立健全企業(yè)財(cái)產(chǎn)臺賬，定期開展財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)，制定企業(yè)財(cái)產(chǎn)記錄、變動登記制度，掌握財(cái)產(chǎn)的實(shí)時(shí)動態(tài)，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理。三是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動建立授權(quán)審批制度。通過授權(quán)避免工作的隨意性，減少不必要的浪費(fèi)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其各項(xiàng)業(yè)務(wù)增多，因此，必須明確各職能崗位的職責(zé)和權(quán)限，實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督和制約以及職責(zé)分離。對于日常性的業(yè)務(wù)，可按照授權(quán)的范圍和權(quán)限自行辦理，對于一些沒有授權(quán)的特殊事項(xiàng)，需要依據(jù)相關(guān)的規(guī)定，進(jìn)行逐級請示，授權(quán)批準(zhǔn)后，方可辦理。

（五）加大內(nèi)控監(jiān)督力度

對于內(nèi)部控制來說，內(nèi)部審計(jì)人員地位特殊、作用重大。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)也有著監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施情況的重要作用。為使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，一是要提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。加強(qiáng)對審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，提高其審計(jì)能力，使其勝任審計(jì)工作；二是要高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，給予內(nèi)部審計(jì)人員足夠的權(quán)限，對于發(fā)現(xiàn)的重大疑點(diǎn)問題，要進(jìn)行重點(diǎn)查處，管理層對于審計(jì)人員的工作要高度重視，全力配合；三是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，有條件的企業(yè)要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍要涉及到企業(yè)業(yè)務(wù)的方方面面，特別是財(cái)務(wù)等重要環(huán)節(jié)，審計(jì)的范圍要囊括財(cái)務(wù)收支、設(shè)備購置等方面，擴(kuò)大審計(jì)范圍。

三、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制制度從完善內(nèi)部框架，打造外部環(huán)境，強(qiáng)化管理層重視，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力量著手，最終建立起科學(xué)有效的內(nèi)控體系，為小型企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展起到強(qiáng)有力的推動作用。

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（作者單位：河北創(chuàng)源通信技術(shù)有限公司）