談“營改增”及其影響

韓宏玉

[提要] 隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，增值稅和營業(yè)稅并立打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進而形成不公平課稅格局。現(xiàn)行財稅體制不適應(yīng)、不完善的問題也日益凸顯，已經(jīng)不利于、不適應(yīng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。面對這一形勢，全面實行“營改增”是我國現(xiàn)階段稅制改革的必然選擇，也是推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的必然要求。自2012年1月1日上海啟動營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”）試點以來，“營改增”已經(jīng)在全國12個省市全面推進，伴隨著“營改增”的范圍不斷擴大，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺。本文首先介紹什么是“營改增”，然后介紹為什么要“營改增”，最后介紹“營改增”對企業(yè)的影響及深遠意義，希望能夠幫助大家初步了解“營改增”。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；影響

中圖分類號：F123.16 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年2月15日

一、什么是“營改增”

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，交增值稅時不交營業(yè)稅，交營業(yè)稅時不交增值稅。營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。通俗來講，“營改增”就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅征收范圍，不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅。

二、為什么要“營改增”

我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時的經(jīng)濟體制和稅收征管能力，為促進經(jīng)濟發(fā)展和財政收入增長發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟運行造成扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

1、從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。

2、從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。

3、從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。“營改增”的最大特點是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負?！盃I改增”可以說是一種減稅的政策。

三、“營改增”對部分企業(yè)的影響

至2016年，我國已經(jīng)全面推行“營改增”，目前所有營業(yè)稅目已經(jīng)改征增值稅。

（一）對建筑業(yè)來說：（1）層層分包模式難以為繼。過去，一些建筑企業(yè)只接項目不做項目，層層分包坐地分成?！盃I改增”會倒逼企業(yè)索取進項的專項增值稅發(fā)票，層層分包的模式將難以為繼；（2）企業(yè)稅負下降。短期來看，考慮到材料、人工無法足額獲得增值稅專用發(fā)票或甲方供應(yīng)材料情況下發(fā)票難以進行抵扣等，大部分企業(yè)稅負將有所增加，但“營改增”可能僅適用于新簽項目，預(yù)計負面影響不大。長期來看，隨著建筑企業(yè)發(fā)票管理力度加大，引進高科技設(shè)備并減少人力投入等，減負效果將逐步體現(xiàn)。

（二）對房地產(chǎn)業(yè)來說：（1）買二手房交稅更少。“營改增”對于企業(yè)和購房者都是利好。以開發(fā)保障房為例，改增值稅后，沒有利潤的企業(yè)就可以不交或少繳稅，無疑將使更多開發(fā)商愿意投身保障房建設(shè)；（2）企業(yè)稅負降低，利潤率提高。如果“營改增”后能按6%計稅并抵扣土地成本，將會極大地改善企業(yè)的稅費負擔(dān)。如果僅以6%稅率征收，對建安成本、財務(wù)成本等較高的企業(yè)利好也十分明顯。從政策基調(diào)來看，房地產(chǎn)企業(yè)的稅費減免將逐步進入實質(zhì)階段；（3）“營改增”后將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣，對于一線城市及其周邊的基本面良好的城市樓市而言也有積極影響；（4）對于房產(chǎn)證在5年以上的，則是一個利空消息，因為當(dāng)初的價格很低，增值部分很大，如果按照11%來增收增值稅，那么稅負非常大，勢必會導(dǎo)致房價的大跌。

（三）對金融服務(wù)業(yè)來說：（1）“營改增”后，金融服務(wù)業(yè)的主要收入都將適用于6%增值稅，包括貸款服務(wù)取得的利息收入，包括手續(xù)費、傭金等在內(nèi)的直接收費金融服務(wù)，保險費收入以及金融商品轉(zhuǎn)讓；（2）利息費用以及與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費支出所產(chǎn)生的進項稅額均不可抵扣。但是，法規(guī)中未說明該不可抵扣的規(guī)定是否將一直適用；（3）根據(jù)目前的增值稅政策，除為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)和出口貨物提供的保險服務(wù)外，出口金融服務(wù)仍需要繳納增值稅，但出口金融類咨詢服務(wù)可以免稅。這一政策未來可能會有所改變；（4）進口金融服務(wù)需要代扣代繳增值稅；（5）市民在銀行辦理貨幣兌換、財務(wù)擔(dān)保、基金管理等直接收費金融業(yè)務(wù)時，可向銀行依法索要增值稅發(fā)票，不僅各項收費明細一目了然，且有助于市民在遭遇自身權(quán)益侵犯后及時維權(quán)。

（四）對生活服務(wù)業(yè)來說：減稅明顯，尤其是餐飲、住宿、養(yǎng)老和娛樂行業(yè)。其中，小規(guī)模納稅人從5%稅率下降了40%，一般納稅人的稅率從5%提高到實際5.66%，但大量可抵扣項目及免稅規(guī)定降低了稅負。需注意的是，對于私立、以職業(yè)培訓(xùn)為主的中大型教育機構(gòu)、部分私立醫(yī)療機構(gòu)無法獲得減稅效應(yīng)。

（五）“營改增”離老百姓其實并不遙遠，對老百姓來說：（1）“營改增”之后，試點行業(yè)不再開具地稅的營業(yè)稅發(fā)票，而是開具國稅的增值稅發(fā)票，發(fā)票上的監(jiān)制章由各省市地方稅務(wù)局變?yōu)閲叶悇?wù)局，這可能是我們普通百姓眼中“營改增”最直接的變化了；（2）“營改增”后，服務(wù)企業(yè)承受的稅負下降，這將引導(dǎo)更多的資金、人才流入服務(wù)行業(yè)，從而創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，為我們普通百姓提供更多的就業(yè)機會，同時資金、人才的流入會引發(fā)服務(wù)行業(yè)更激烈的競爭，從而為我們普通百姓提供更質(zhì)優(yōu)價廉的服務(wù)；（3）“營改增”后，流轉(zhuǎn)稅的主體變得相對單一了，以后我們再有需要到稅務(wù)局辦業(yè)務(wù)時，就可以不用再為去地稅還是國稅辦理而拿不準(zhǔn)注意了，只要到當(dāng)?shù)氐膰悪C關(guān)辦理即可，這切切實實地為我們提供了便利。

四、“營改增”有什么深遠影響

（一）為企業(yè)減負：“營改增”之所以能起到減稅效應(yīng)，關(guān)鍵在于“營改增”將因營業(yè)稅、增值稅并存導(dǎo)致中斷了的抵扣鏈條，重新連接起來，通過抵扣機制，實現(xiàn)只對本環(huán)節(jié)增值額征稅，消除了對營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人的重復(fù)征稅，從而減輕試點納稅人和原增值稅納稅人的稅收負擔(dān)。截至2015年底，“營改增”已累計實現(xiàn)減稅6，412億元，全國“營改增”試點納稅人達到592萬戶。

（二）增加就業(yè)崗位：從試點來看，“營改增”對就業(yè)促進的作用是非常明顯的。特別是中小微企業(yè)的稅負大大減輕了。比如，小微企業(yè)稅負減輕的程度達到40%，即相當(dāng)于減了一半，那這個效應(yīng)是非常明顯的。從企業(yè)角度來說，成本大大降低，創(chuàng)業(yè)空間大了，有了創(chuàng)業(yè)就能直接帶動就業(yè)。這對老百姓來說，毫無疑問是一個利好。從這個角度來說，“營改增”和民生是緊密聯(lián)系在一起的。因為現(xiàn)在就業(yè)主要是靠中小微企業(yè)，任何一個國家都是這樣，所以從就業(yè)角度來說，對服務(wù)業(yè)實行“營改增”大大有利于擴大就業(yè)，同時也有利于穩(wěn)定就業(yè)，再有就是可以提升就業(yè)質(zhì)量。就業(yè)穩(wěn)定了，就業(yè)質(zhì)量提升了，同時也有利于就業(yè)人員收入的穩(wěn)定提高，這些與老百姓是緊密聯(lián)系在一起的。

（三）促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級：“營改增”以來，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重逐步提高，由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次占據(jù)“半壁江山”。

（四）推動社會創(chuàng)新：在營業(yè)稅條件下，技術(shù)研發(fā)、軟件等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、咨詢等行業(yè)需全額征收營業(yè)稅。由于其他企業(yè)采購此類服務(wù)無法進行抵扣，會降低社會對創(chuàng)新、研究、開發(fā)服務(wù)的需求，導(dǎo)致創(chuàng)新的物質(zhì)激勵不足。“營改增”后，由于可抵稅，對創(chuàng)新服務(wù)產(chǎn)業(yè)的需求提高，由于產(chǎn)業(yè)獨立及競爭，創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展加速。

打通了服務(wù)業(yè)、貨物銷售之間的障礙，有利于貨物、服務(wù)的融合與分工，促進社會的進一步分工與合作。在營業(yè)稅、增值稅并行時，服務(wù)業(yè)采購貨物無法抵扣，銷售貨物的產(chǎn)業(yè)接受服務(wù)時也無法抵扣，抵扣鏈條不完整，導(dǎo)致銷售貨物的企業(yè)盡可能減少對服務(wù)業(yè)的購買需求，或者企業(yè)采取“大而全”的生產(chǎn)模式和組織架構(gòu)，企業(yè)既提供服務(wù)，又生產(chǎn)貨物，不利于社會的專業(yè)化分工，實行“營改增”后能夠克服這一弊端。

五、結(jié)語

本文以“營改增”這一熱點問題為中心，通過對比營業(yè)稅與增值稅的異同，從而引出“營改增”的影響（包括對各行業(yè)的影響，以及對老百姓生活的影響），從而幫助人們簡單地認識和了解“營改增”。

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