醫(yī)院基建修繕項目內(nèi)部審計淺議

唐瑛

[提要] 近幾年來，隨著就醫(yī)環(huán)境的不斷改善，醫(yī)院建設(shè)規(guī)模不斷擴大，對基建、修繕項目的投入也不斷增加，已經(jīng)成為醫(yī)院的重要經(jīng)濟活動之一，同時也成為醫(yī)院內(nèi)部審計工作關(guān)注的重點內(nèi)容。因此，如何加強這方面的審計監(jiān)督，以達(dá)到內(nèi)部監(jiān)管、預(yù)防與治理腐敗、降低基建成本、提高投資效益的目的，是醫(yī)院內(nèi)審人員需要關(guān)注的問題。本文就目前醫(yī)院基建修繕審計工作中遇到的主要問題進(jìn)行探討，并提出對策措施，以提高審計質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院基建修繕項目；內(nèi)部審計；對策

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：淺談如何提高醫(yī)院基建修繕項目審計工作

收錄日期：2017年1月23日

一、醫(yī)院基建修繕項目內(nèi)部審計及其重要性

隨著我國醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，本市各公立醫(yī)療機構(gòu)都加大了對基本建設(shè)項目的投入，這些變化對醫(yī)院的管理提出了新的要求，同時在基建、維修工程預(yù)決算審計中暴露出來的問題也日益突出。如何發(fā)揮內(nèi)部審計職能，加強審計力度，提高審計質(zhì)量，是當(dāng)前醫(yī)院基建修繕項目審計面臨的一個新問題，若此方面工作得不到應(yīng)有的重視，將會阻礙醫(yī)院的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。因此，如何管好，尤其是如何規(guī)范醫(yī)院基建、零星工程，做好監(jiān)督工作就顯得非常重要。

通過內(nèi)部審計，可以及時發(fā)現(xiàn)資金問題，提高建設(shè)質(zhì)量和水平，還可以構(gòu)建完善的管理制度，實現(xiàn)醫(yī)院基建活動的程序化和規(guī)范化。加強醫(yī)院基建修繕審計：（1）可以對建設(shè)項目從調(diào)研、論證、立項、招標(biāo)、施工、驗收等方面進(jìn)行全程監(jiān)督，有效督促總務(wù)部門在工作中認(rèn)真負(fù)責(zé)、照章辦事；（2）能取得良好經(jīng)濟效益，有效避免施工單位在竣工結(jié)算時虛報工程量與價格，合理節(jié)約醫(yī)院經(jīng)費；（3）能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，有利于醫(yī)院實施長期穩(wěn)定規(guī)劃，為單位領(lǐng)導(dǎo)在基建投資決策中提供合理的審計意見。

二、醫(yī)院基建修繕項目內(nèi)部審計存在的主要問題

（一）醫(yī)院基建和維修在基本程序和管理上存在的問題。目前，筆者在審計過程中發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在基本建設(shè)程序上存在如下問題：部分工程或單項服務(wù)未按規(guī)定招標(biāo)，比如某醫(yī)院將建設(shè)項目中的天然氣管道、室內(nèi)環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測等工程和服務(wù)項目直接發(fā)包，未進(jìn)行公開招標(biāo)；評標(biāo)過程不合規(guī)；部分單項工程違規(guī)分包；部分工程超概算卻未按規(guī)定報批；部分設(shè)備采購未按規(guī)定采用政府采購方式；部分工程未按規(guī)定辦理施工許可手續(xù)等。

在維修管理方面存在如下問題：維修管理制度不健全；維修工程未進(jìn)行招投標(biāo)或比價；維修合同管理薄弱；預(yù)算編制不科學(xué)，部分項目超預(yù)算。零星維修工程本身非常繁雜，具有可變性較大、不可預(yù)見性等特點，其施工之前往往沒有嚴(yán)格詳細(xì)的施工合同及施工圖紙約束，尤其是搶修項目，一般都是先搶修再補單，很難做到規(guī)范管理。相當(dāng)一部分維修工程缺乏施工圖紙，為日后的工程結(jié)算留下很多“活口”。

此外，筆者還發(fā)現(xiàn)目前對于生產(chǎn)工人社會保險費取費辦法存在漏洞，根據(jù)最新的滬建管[2014]1065號《關(guān)于調(diào)整社會保險費取費和繳交核付辦法的通知》規(guī)定，要求生產(chǎn)工人社會保險費由施工總包單位按月憑社保繳納憑證向建設(shè)單位申請核付，按實結(jié)算。但在實際操作過程中，對于不同的工種施工單位仍然按照整個工程時間來取費，且未提供相應(yīng)社保繳費證明，顯然不合理。

（二）招投標(biāo)文件和合同內(nèi)容制定不嚴(yán)密。在具體實施過程中，一些招標(biāo)項目出現(xiàn)了低報價、高結(jié)算的情況，究其原因多為招標(biāo)文件和招標(biāo)過程以及合同訂立不嚴(yán)密所致。在評標(biāo)過程中往往只考慮以低價中標(biāo)而忽視招標(biāo)文件中暫定的內(nèi)容較多、施工內(nèi)容不明確等因素，從而導(dǎo)致在竣工結(jié)算時出現(xiàn)增加施工項目、主材變更等情況，并在原合同上簽訂較多補充協(xié)議，而補充協(xié)議簽訂過程又沒有經(jīng)過醫(yī)院黨政聯(lián)席會議通過，違背“三重一大”決策，存在個人行為，最終導(dǎo)致竣工結(jié)算的項目與原招標(biāo)文件中的項目大相徑庭。另外，部分醫(yī)院對院內(nèi)招投標(biāo)的評標(biāo)專家或談判小組組成的制度規(guī)定不夠完善，未明確數(shù)量、身份標(biāo)準(zhǔn)等。

同時，由于內(nèi)部控制缺失，零星維修項目沒有立項。有的可以不用招投標(biāo)，缺乏監(jiān)理。合同簽訂時條款不夠嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)容不夠完整，使事后審計非常被動或不能正常進(jìn)行。

（三）醫(yī)院缺乏專門的基建、維修審計工作制度，缺乏必要的工作流程?；ㄐ蘅橅椖繉徲媽儆诠こ淘靸r咨詢的范圍，技術(shù)性強，尤其是醫(yī)院會涉及到醫(yī)療設(shè)備，如設(shè)備帶、醫(yī)用氣體等，其工程造價審計具有其自身的特殊性及復(fù)雜性，然而絕大多數(shù)醫(yī)院并無專業(yè)的工程造價師，往往通過聘請第三方機構(gòu)進(jìn)行決算審計。由于在建造過程中沒有相關(guān)專業(yè)人士監(jiān)督，故在最后送審資料時往往不全面，即便是審計師到場驗收，也只能通過驗收圖紙等資料與現(xiàn)場比對，對于那些隱蔽工程、工程質(zhì)量、產(chǎn)品規(guī)格型號等都不能很好及時的確認(rèn)，導(dǎo)致該審減的金額沒有審減下來，給醫(yī)院造成經(jīng)濟損失。

由于缺乏必要的工作制度和工作流程，在涉及隱蔽工程和一些舊樓的改造工程中，其中的拆除及變更部分無法得到及時確認(rèn)，在質(zhì)量核查及最后結(jié)算時，無法確定原有部分與新施工部分的界限，往往造成糾紛，給結(jié)算審計工作帶來了很大的難度。

三、醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計完善措施

（一）健全醫(yī)院基建、修繕工程審計制度。首先，要健全建立有效的內(nèi)部管理制度，建立與建設(shè)項目相關(guān)的審核機制，制定醫(yī)院基建項目的管理規(guī)定，保證工程順利進(jìn)行，防范各種風(fēng)險發(fā)生。醫(yī)院內(nèi)審部門應(yīng)協(xié)助完成制度建設(shè)工作，避免醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)和人情關(guān)系等因素；其次，總結(jié)分析近幾年的零星維修工程總支出，對零星維修項目進(jìn)行分類匯總，統(tǒng)一納入下年的財務(wù)總預(yù)算中，建立完善的招投標(biāo)制度。每年年初采取招投標(biāo)方式，參照工程招投標(biāo)管理規(guī)定，制定零星維修工程項目管理辦法，按發(fā)包工程管理辦法執(zhí)行，規(guī)范多少金額以上的項目必須本著“公開、公平、公正”的原則進(jìn)行招投標(biāo)，以便統(tǒng)計分析；同時，加強零星維修的財務(wù)管理，在合同中明確結(jié)算依據(jù)、結(jié)算上報時間、結(jié)算套用的定額標(biāo)準(zhǔn)，充分利用招投標(biāo)這一有效競爭手段進(jìn)行維修資金的控制監(jiān)督。對于社保取費存在的漏洞，建議按實取費，要求施工單位提供參加城鎮(zhèn)社會保險基本情況表，并附上每個施工人員身份信息，繳費情況，最后由建設(shè)方核實后給付，只有這樣才能做到符合政策要求且不存在雙方互相“扯皮”的現(xiàn)象。另外，要真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用及職能，就應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計工作制度，如通過制定《基建修繕工程項目實施細(xì)則》等規(guī)章制度使內(nèi)部審計工作程序化、規(guī)范化、制度化和科學(xué)化。

（二）做好事前審計工作。開展事前審計，前移審計關(guān)口，將事后靜態(tài)審計改為事前動態(tài)控制，積極參與工程項目的評估和可行性研究，對審計項目心中有數(shù)，尤其對零星工程立項的了解，事前對維修項目的立項做好審核工作，確保維修項目立項的正確性、合理性，把問題解決在萌芽中，從而盡可能地減少資金的損失和浪費，最大限度地提高資金的使用效益，提高基建項目決策和程序的合法性、科學(xué)性，防范參建各方自身行為導(dǎo)致的審計風(fēng)險。

另外，通過專項工程項目的院內(nèi)、院外招標(biāo)，或與以前相似項目進(jìn)行比較分析，內(nèi)部審計基本上對工程概算，資金支付渠道及施工單位的資信情況做到心中有數(shù)，有利于開展審計工作。應(yīng)對圖紙及預(yù)算進(jìn)行初審，特別是合同的審簽。在簽訂時，注重審查合同是否嚴(yán)密，根據(jù)工程量清單投標(biāo)確定的工程價款盡量明確金額，少留或不留回旋余地，減少施工單位變更依據(jù)。審查合同中的各項條款之間與招投標(biāo)文件的各項條款是否銜接一致，避免出現(xiàn)不一致現(xiàn)象。

（三）做好監(jiān)督、跟蹤審計。在施工過程中，審計人員要經(jīng)常到施工現(xiàn)場查看，審查履行基本建設(shè)程序情況。對于隱蔽工程、變更設(shè)計部分進(jìn)行跟蹤檢查，尤其是要做好隱蔽工程的簽證工作，對工程用材的質(zhì)量、數(shù)量、型號、品牌、尺寸進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，并在簽證上逐一明確；對每批隱蔽工程完工前要求委托方、建造方在24小時內(nèi)到場驗收并簽字確認(rèn)，并留有影像資料，同時要求隨時核對施工現(xiàn)場的項目簽證；對于設(shè)計變更部分，要求根據(jù)金額的大小決定是由總務(wù)科科長簽字還是分管院長簽字，金額大的經(jīng)由黨政聯(lián)席會議通過才能變更；對于變更價格仍應(yīng)參照原標(biāo)書內(nèi)容，若為新增內(nèi)容則參照目前市場價，如無市場價可遵循，則參照同行醫(yī)院等歷史價進(jìn)行協(xié)商確定。同時，還要審查項目建設(shè)資金使用情況，監(jiān)督材料的采購供應(yīng)，對一些價格昂貴的材料要保證材料渠道正規(guī)，型號等符合合同要求，對材料變更應(yīng)積極征求設(shè)計人員的意見，以保證工程質(zhì)量，防止偷工減料、以次充好情況的發(fā)生。對預(yù)付工程進(jìn)度款要加強監(jiān)管，嚴(yán)格按施工合同辦理，根據(jù)進(jìn)度審核分析，查對工程款的預(yù)算與工程進(jìn)度是否相符，嚴(yán)防超預(yù)算、超進(jìn)度付款。

（四）加強施工管理內(nèi)部控制。應(yīng)強化醫(yī)院的內(nèi)部控制意識，不斷完善工程項目內(nèi)部控制制度，自覺履行相關(guān)法定職責(zé)。將內(nèi)部控制貫穿于工程項目建設(shè)的全過程，進(jìn)一步發(fā)揮基本建設(shè)項目的管理職能。要根據(jù)工程項目的具體特點，緊緊圍繞工程項目內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，分析好內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點，逐步向周圍按相關(guān)業(yè)務(wù)流程擴展。內(nèi)部控制關(guān)鍵點的設(shè)置要科學(xué)合理，簡單易行，注重實效，控制點過多或過少均不利于內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

首先應(yīng)明確各部門職責(zé)分工、實行不相容職務(wù)分離；其次，通過梳理，明確內(nèi)控環(huán)節(jié)，完善工作流程，在施工管理工作中主要內(nèi)部控制點如下：（1）在隱蔽工程驗收時，應(yīng)對其進(jìn)行現(xiàn)場確認(rèn)，保證隱蔽工程建設(shè)施工符合合同要求以及滿足項目整體要求；（2）工程施工完成后，經(jīng)施工單位和監(jiān)理單位初驗，總務(wù)科負(fù)責(zé)有關(guān)工程竣工驗收的組織，協(xié)同辦理項目竣工備案，督促監(jiān)理單位組織做好竣工圖、竣工資料的審核；（3）每項工程完工，均應(yīng)填寫驗收單，并經(jīng)監(jiān)理方、施工方、總務(wù)科三方簽字確認(rèn)方可生效；（4）工程驗收單應(yīng)當(dāng)由總務(wù)科妥善保管，作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)；（5）工程項目竣工驗收后，總務(wù)科應(yīng)當(dāng)匯總相關(guān)工程資料后送交審計室，由審計室委托第三方造價審核單位對工程進(jìn)行造價審核；（6）審計室每半年復(fù)核一次工程項目付款情況，針對決算金額超預(yù)算金額10%且追加預(yù)算金額超過5萬元的事項應(yīng)當(dāng)由總務(wù)科查明原因并提出改進(jìn)方案，由審計室監(jiān)督改進(jìn)落實情況后納入部門考核。針對復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的超預(yù)算金額超過“三重一大”事項的，應(yīng)當(dāng)上報醫(yī)院黨政聯(lián)席會議審議。

四、結(jié)語

總之，隨著市級公立醫(yī)院改革的不斷深化，現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的建立健全，內(nèi)外部各方審計作為“管資源、管資金、管資產(chǎn)”的有效途徑，著力從機制、制度和政策、管理層面揭示問題、分析原因、提出建議，發(fā)揮好審計監(jiān)督的“免疫系統(tǒng)”功能和建設(shè)性作用?；ㄐ蘅樄こ淌轻t(yī)院內(nèi)部審計的一項重要工作，只有對整個基建修繕工程進(jìn)行事前、事中、事后控制，才能有效防止工程高估算、弄虛作假、質(zhì)量低劣等問題，只有完善內(nèi)部管理才能防止商業(yè)賄賂，提高醫(yī)院效益，加強廉政建設(shè)；只有不斷提高自身水平，克服工作中存在的問題，才能將內(nèi)部審計的作用落到實處，才能為醫(yī)院的發(fā)展做出實質(zhì)性貢獻(xiàn)。

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