X商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問題研究

柳秋紅

（攀枝花學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，四川攀枝花 617000）

一、X商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）會(huì)計(jì)信息制度標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

X商業(yè)銀行的年度報(bào)告主要是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 15號(hào)》，X商業(yè)銀行現(xiàn)還不是上市銀行，所以結(jié)合自身情況來說，跟這兩個(gè)準(zhǔn)則還不相適應(yīng)。雖然中國銀監(jiān)會(huì)在2016年頒布了《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)披露辦法》，進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)信息披露，但是就實(shí)際操作內(nèi)容方面沒有作出一個(gè)詳細(xì)的解釋。

（二）年報(bào)公布不及時(shí)

會(huì)計(jì)信息的披露要求各企業(yè)在會(huì)計(jì)年度終了之后的四個(gè)月內(nèi)，及時(shí)向公眾披露。及時(shí)性也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求之一，但在研究中發(fā)現(xiàn)X商業(yè)銀行2009年至2015年年度報(bào)告披露的時(shí)間中，都是在4月之后向公眾披露，所以X商業(yè)銀行在信息披露時(shí)間上沒有符合中國人民銀行的規(guī)定。在2009年之前披露時(shí)間甚至更晚。

（三）會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不完整

從X商業(yè)銀行2009年至2016披露的年報(bào)來看，披露的內(nèi)容幾乎全是對(duì)自身有利的會(huì)計(jì)信息，對(duì)負(fù)面的信息則很少提及。從幾年的年度報(bào)告來看，大致包含了財(cái)務(wù)信息、公司治理信息、內(nèi)部控制信息等方面，但是在主營業(yè)務(wù)收入分析、分支行數(shù)據(jù)比較、風(fēng)險(xiǎn)綜合分析上僅僅只有相關(guān)數(shù)值的公布顯然是不夠的，還應(yīng)該細(xì)致分析結(jié)構(gòu)上的問題。而且X商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容都是按照《辦法》里面規(guī)定來披露的，在自主性披露方面X商業(yè)銀行顯然沒有披露其他信息。

（四）披露頻率低

X商業(yè)銀行每年的會(huì)計(jì)信息披露均在每年提供的年度報(bào)告里面公布，披露的頻率較低。對(duì)信息使用者來說就不能及時(shí)的了解到X商業(yè)銀行的情況，同時(shí)也會(huì)對(duì)X商業(yè)銀行的經(jīng)營造成一定的影響。特別是當(dāng)X商業(yè)銀行有風(fēng)險(xiǎn)的情況下，如果每年只進(jìn)行一次會(huì)計(jì)信息披露的話，這樣就會(huì)使得風(fēng)險(xiǎn)信息滯后，信息透明度差，甚至出現(xiàn)虛假的情況。

二、X商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因分析

（一）監(jiān)管部門之間存在不協(xié)調(diào)

對(duì)我國商業(yè)銀行實(shí)施外部監(jiān)管的部門主要有中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等，各個(gè)部門自己制定的法律規(guī)范對(duì)信息披露的要求各有不同，所以難免會(huì)出現(xiàn)個(gè)監(jiān)管部門在實(shí)施監(jiān)管的過程中常常出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的情況。另外一方面，監(jiān)管部門之間缺乏合作性，分行經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管也讓我國監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)機(jī)制還未有效地建立起來，以至于在處理商業(yè)銀行信息披露問題上分不清楚監(jiān)管的主體到底是誰，監(jiān)管越權(quán)的行為時(shí)有發(fā)生，再加上部門之間缺乏溝通和交流，這樣不僅使監(jiān)管的成本增加，還大大降低了外部監(jiān)管的效率，因此無法對(duì)X商業(yè)銀行實(shí)施有效監(jiān)管。

（二）內(nèi)部監(jiān)管制度不健全

現(xiàn)階段，X商業(yè)銀行還沒有形成十分健全的內(nèi)部監(jiān)管制度,對(duì)整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)而言采用的控制方式和手段都是不全面的，這就讓X商業(yè)銀行在原始數(shù)據(jù)的搜集整理、會(huì)計(jì)信息的核算和傳遞以及非會(huì)計(jì)信息的匯總和公布等環(huán)節(jié)缺乏有效的內(nèi)部約束和牽制，以至于其在會(huì)計(jì)信息的披露上缺乏可靠，真實(shí)準(zhǔn)確和公允性，因?yàn)檫@些缺陷的存在而使得使用信息的人和監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)其進(jìn)行決策性投資和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上達(dá)不到真實(shí)準(zhǔn)確的作用，對(duì)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的建立健全造成了消極的影響。

（三）管理技術(shù)水平不高

在信息高速發(fā)展的時(shí)代，要求商業(yè)銀行在監(jiān)管內(nèi)容、方式和信息披露的要求上面不斷提高。如《新巴塞而資本協(xié)議》在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制方面規(guī)定：銀行對(duì)資本需求的決定要建立在自身內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制之上，借用外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)尤其是專業(yè)機(jī)構(gòu)來評(píng)估貸款企業(yè)，據(jù)此來判定銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提，并把這些風(fēng)險(xiǎn)程度在披露文件中公布。由于中國相關(guān)部門對(duì)商業(yè)銀行改組時(shí)間較延遲，對(duì)其針對(duì)性的管理缺乏經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)于內(nèi)部評(píng)級(jí)法幾個(gè)關(guān)鍵因素上，即適用條件，分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，模型參數(shù)以及測(cè)試效果的了解及掌控上上都缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)。種種以上原因?qū)е铝爽F(xiàn)階段我國商業(yè)銀行在信息披露、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)上還達(dá)不到巴塞爾協(xié)議的要求。

（四）人力資源建設(shè)落后

根據(jù)X商業(yè)銀行2016年年報(bào)顯示，全行在崗員工（不含村鎮(zhèn)銀行）988人，其中：客戶經(jīng)理崗員工273人，管理及輔助崗306人，柜員崗402人，保安崗7人；全行碩士研究生78人，占比7.9%，本科學(xué)歷526人，占53.2%，大專340人，占比34.4%，初高中中專學(xué)歷44人，占比4.5%。通過對(duì)數(shù)據(jù)的分析可知，X商業(yè)銀行員工文化程度集中在本科和大專，管理層的學(xué)歷普遍不高，文化程度的高低也會(huì)導(dǎo)致工作能力的差異性。銀行是高度信息化的產(chǎn)業(yè)，對(duì)于X商業(yè)銀行來說，吸收高素質(zhì)人才，培養(yǎng)一批商業(yè)精英，建設(shè)一支年輕化的管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該是當(dāng)今迫切解決的問題，這將有利于X商業(yè)銀行的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、提升X商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的建議

（一）建立健全金融監(jiān)管體系

金融監(jiān)管的目的是為了更好地加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的約束，維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序，是銀行業(yè)正常運(yùn)行的前提和保障。目前，我國對(duì)銀行業(yè)的監(jiān)管采取的是嚴(yán)格限制市場(chǎng)準(zhǔn)入、強(qiáng)化管制原則，希望通過大范圍的限制銀行來降低風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)銀行業(yè)監(jiān)督管理體系上，要建立“多方位，統(tǒng)一化”的監(jiān)督體系。我國對(duì)銀行業(yè)的監(jiān)管存在著“多頭監(jiān)管”的問題，“多頭監(jiān)管”不僅會(huì)大大降低監(jiān)管的效率，還會(huì)造成銀行的混業(yè)經(jīng)營，這就對(duì)中國人民銀行、財(cái)政部和銀監(jiān)會(huì)的職責(zé)范圍的嚴(yán)格劃分提出了更高的要求。有必要建立起統(tǒng)一的監(jiān)督制度，加強(qiáng)各監(jiān)管部門的溝通與聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)跨部門監(jiān)管信息的共享。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管制度

X商業(yè)銀行可以通過加強(qiáng)審計(jì)部門和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管意識(shí)，以及明確內(nèi)部監(jiān)管人員的職能和責(zé)任，以此來保證監(jiān)管部門監(jiān)管的獨(dú)立性。高素質(zhì)的審計(jì)人員可以保證X商業(yè)銀行審計(jì)的準(zhǔn)確性，從而提高審計(jì)的效率，這就要求審計(jì)人員的任職條件有嚴(yán)格的規(guī)定，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)接受內(nèi)部審計(jì)師的資格檢驗(yàn)。審計(jì)部門和監(jiān)事會(huì)在X商業(yè)銀行信息披露的有著非常重要的地位，采取必要的手段對(duì)管理層以及財(cái)務(wù)部進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)來防止不良行為的發(fā)生，對(duì)管理層報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理狀況等環(huán)節(jié)應(yīng)該實(shí)施動(dòng)態(tài)全面地監(jiān)督。

（三）完善信息披露的懲罰機(jī)制

完善信息披露的懲罰機(jī)制能夠很好地規(guī)范信息披露主體的違規(guī)行為，從提高違規(guī)成本而言，能有效地舞弊或錯(cuò)報(bào)的動(dòng)機(jī)，針對(duì)信息披露的違法行為，完善信息披露的懲罰機(jī)制能夠很好地規(guī)范信息披露主體的違規(guī)行為，從提高違規(guī)成本而言，能有效地舞弊或錯(cuò)報(bào)的動(dòng)機(jī)，針對(duì)信息披露的違法行為，完善信息披露處罰機(jī)制是非常有必要的。X商業(yè)銀行還應(yīng)做到對(duì)高層人員的監(jiān)管力度，特別是由于個(gè)人原因造成會(huì)計(jì)信息披露虛假的，加大處罰的力度，以此來協(xié)助會(huì)計(jì)信息披露的順利進(jìn)行。

（四）提高商業(yè)銀行的管理技術(shù)水平

當(dāng)前，我國在對(duì)實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行信息披露完整性上運(yùn)用的主要手段就是改進(jìn)對(duì)商業(yè)銀行管理技術(shù)水平，商業(yè)銀行要想建立與銀行特點(diǎn)匹配的信息披露管理系統(tǒng)，需要引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的評(píng)級(jí)模型，聯(lián)合當(dāng)前較先進(jìn)的通信網(wǎng)絡(luò)及信息處理技術(shù)，來構(gòu)建符合銀行自身特點(diǎn)的信息披露管理系統(tǒng)。X商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)信息管理制度、建立起內(nèi)部評(píng)級(jí)體系、加強(qiáng)信息披露透明度、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理等。X商業(yè)銀行還需提高風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理和資本充足狀況披露。主要是要處理好《辦法》和《指引》之間的關(guān)系，達(dá)到兩者高度上的統(tǒng)一。參照《辦法》中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和資本充足狀況的總體概括，結(jié)合《指引》的具體規(guī)范，詳細(xì)地規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)管理和資本充足狀況的披露要求。

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