關(guān)于海關(guān)估價(jià)中“專利和專有技術(shù)使用費(fèi)”應(yīng)稅判定的探討

李 駿

關(guān)于海關(guān)估價(jià)中“專利和專有技術(shù)使用費(fèi)”應(yīng)稅判定的探討

李 駿*

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，進(jìn)口貨物涉及專利和專有技術(shù)交易的情況也日益增多，專利和專有技術(shù)使用費(fèi)也逐漸成為海關(guān)估價(jià)實(shí)踐中面臨的重要問(wèn)題。本文論述了專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物構(gòu)成“有關(guān)”的三種類(lèi)型關(guān)系的實(shí)質(zhì)，并分別就這三種類(lèi)型關(guān)系中專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)是否應(yīng)稅進(jìn)行探討。隨著我國(guó)逐步融入垂直專業(yè)化國(guó)際分工體系，涉及專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)的中間產(chǎn)品進(jìn)口量也不斷增加。本文認(rèn)為判定中間產(chǎn)品相關(guān)的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)是否應(yīng)稅，關(guān)鍵在于確定專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)指向的對(duì)象，確定進(jìn)口的中間產(chǎn)品是否已經(jīng)包含所許可的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)、或是否利用所許可的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)生產(chǎn)加工的。本文還對(duì)機(jī)械和化工及藥品行業(yè)中中間產(chǎn)品所涉及的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)問(wèn)題展開(kāi)分析。

海關(guān)估價(jià)；專利；專有技術(shù)；特許權(quán)使用費(fèi)；海關(guān)稅收

企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力相當(dāng)程度上取決于其技術(shù)水平，制造型的企業(yè)更是如此。技術(shù)和貨物往往構(gòu)成一個(gè)不可分割的整體，在一定程度上可以認(rèn)為技術(shù)是貨物的靈魂，而貨物則是技術(shù)的物化形式。企業(yè)投入研發(fā)資金所開(kāi)發(fā)的技術(shù)，通常是以專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)形式保有的。隨著技術(shù)的發(fā)展進(jìn)步，涉及專利和專有技術(shù)交易的貨物在國(guó)際貿(mào)易中的比重也逐步提高。

一、專利與專有技術(shù)的概念

專利權(quán)是國(guó)家根據(jù)發(fā)明創(chuàng)造人或設(shè)計(jì)人的申請(qǐng)，以向社會(huì)公開(kāi)發(fā)明創(chuàng)造或設(shè)計(jì)的內(nèi)容，以及發(fā)明創(chuàng)造或設(shè)計(jì)對(duì)社會(huì)具有符合法律規(guī)定的利益為前提，根據(jù)法定程序在一定期限內(nèi)授予發(fā)明創(chuàng)造人或設(shè)計(jì)人的一種排他性權(quán)利。*王遷：《知識(shí)產(chǎn)權(quán)法教程》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2014版第266頁(yè)?！吨腥A人民共和國(guó)專利法》第二條規(guī)定：“本法所稱的發(fā)明創(chuàng)造是指發(fā)明、實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)?！薄吨腥A人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》(以下簡(jiǎn)稱《審價(jià)辦法》)第五十一條中將“專有技術(shù)”定義為：是指以圖紙、模型、技術(shù)資料和規(guī)范等形式體現(xiàn)的尚未公開(kāi)的工藝流程、配方、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、質(zhì)量控制、檢測(cè)以及營(yíng)銷(xiāo)管理等方面的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、方法和訣竅等。專有技術(shù)通常對(duì)應(yīng)于在國(guó)際貿(mào)易中廣泛應(yīng)用的術(shù)語(yǔ)“Know-How”。許多國(guó)家(如：美國(guó)、德國(guó)以及墨西哥等)的法律都承認(rèn)有商業(yè)Know-How和工業(yè)Know-How，并在相關(guān)的法規(guī)中將其列為保護(hù)事項(xiàng)。

專利的申請(qǐng)是以向社會(huì)公開(kāi)技術(shù)為條件，經(jīng)相關(guān)部門(mén)審查后依法定程序授予專利權(quán)并受專利相關(guān)法規(guī)保護(hù)。保密性則是專有技術(shù)的重要基本特征，也是其獲得法律保護(hù)的前提。許多國(guó)家是把專有技術(shù)作為商業(yè)秘密加以保護(hù)的，法律上可以認(rèn)為這兩個(gè)概念基本等同。《中華人民共和國(guó)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》中將“商業(yè)秘密”定義為：是指不為公眾所知悉、能為權(quán)利人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息。專利受《中華人民共和國(guó)專利法》保護(hù)，而專有技術(shù)的保護(hù)通常援引反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、侵權(quán)法以及合同法的相關(guān)條文。相比較而言，專有技術(shù)受法律保護(hù)的力度比專利要小。

二、專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物形成的關(guān)系

專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)屬于特許權(quán)使用費(fèi)的一種。因此，根據(jù)《審價(jià)辦法》第十一條的規(guī)定，其計(jì)入完稅價(jià)格應(yīng)滿足兩個(gè)條件：專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān)和專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)的支付構(gòu)成進(jìn)口貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的條件?！秾弮r(jià)辦法》第十三條規(guī)定：進(jìn)口貨物含有專利或者專有技術(shù)的、或進(jìn)口貨物用專利方法或者專有技術(shù)生產(chǎn)的、或進(jìn)口貨物為實(shí)施專利或者專有技術(shù)而專門(mén)設(shè)計(jì)或者制造的，可以認(rèn)定專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān)。因此，專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)與進(jìn)口貨物形成上述三種關(guān)系中的一種，就可以認(rèn)為專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)與進(jìn)口貨物有關(guān)。以下就這三種關(guān)系分別進(jìn)行探討。

(一)進(jìn)口貨物含有專利或者專有技術(shù)的，或者用專利方法或者專有技術(shù)生產(chǎn)的

如果不支付專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)，就無(wú)法獲得相關(guān)的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，那么也就無(wú)法生產(chǎn)包含專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的進(jìn)口貨物、或使用專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)制造相關(guān)進(jìn)口貨物。無(wú)論專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)是由制造商自身?yè)碛谢蛴傻谌绞跈?quán)，專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)參與了貨物的生產(chǎn)制造，其具有的價(jià)值實(shí)際已經(jīng)形成了進(jìn)口貨物制造成本的一部分。在商業(yè)交易中，賣(mài)方在核算成本以確定銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，會(huì)將這部分成本一并考慮在內(nèi)?？梢韵胍?jiàn)，在其他交易條件相同情況下，如果不支付專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)就可以購(gòu)得含有專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的或者是由專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)制造的進(jìn)口貨物，那么此時(shí)專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)實(shí)際上是沒(méi)有經(jīng)濟(jì)意義的，也將不會(huì)有人為這樣的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)支付價(jià)款。正是由于專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)所具有的商業(yè)價(jià)值，而且參與了進(jìn)口貨物的生產(chǎn)制造，買(mǎi)方如果不支付特許權(quán)使用費(fèi)則相當(dāng)于少付了進(jìn)口貨物的一部分價(jià)款，很明顯與進(jìn)口貨物買(mǎi)賣(mài)相關(guān)的合同將無(wú)法全面履行。因此專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)也就構(gòu)成貨物進(jìn)口銷(xiāo)售的條件，應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。

買(mǎi)方就與貨物有關(guān)的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)支付相關(guān)費(fèi)用，某種意義上也可以認(rèn)為其構(gòu)成了實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格的一部分。正如WCO估價(jià)技術(shù)委員會(huì)的咨詢性意見(jiàn)4.1中所言：如果根據(jù)專利制造的一臺(tái)機(jī)器按不包括專利費(fèi)的價(jià)格輸往進(jìn)口國(guó)出口銷(xiāo)售，而且賣(mài)方要求進(jìn)口商向持有專利的第三者支付專利費(fèi)，則該項(xiàng)專利費(fèi)應(yīng)該計(jì)入實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中。在進(jìn)口貨物中已包含專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)或進(jìn)口貨物使用專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)制造的情形下，意味著專利和專有技術(shù)的價(jià)值已凝結(jié)在進(jìn)口貨物之上，專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)構(gòu)成進(jìn)口貨物價(jià)值的一部分。在以上兩種情形下，構(gòu)成銷(xiāo)售條件實(shí)際上是與貨物有關(guān)這一條件的自然延伸。

(二)進(jìn)口貨物為實(shí)施專利或者專有技術(shù)而專門(mén)設(shè)計(jì)或者制造的

為實(shí)施專利或者專有技術(shù)的貨物主要是指為實(shí)施專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)而專門(mén)設(shè)計(jì)或制造的機(jī)器、設(shè)備。如果所進(jìn)口的貨物是為實(shí)施專利或者專有技術(shù)而專門(mén)設(shè)計(jì)或者制造的，此時(shí)專利或者專有技術(shù)的價(jià)值并非直接附加在進(jìn)口貨物上，而是在進(jìn)口后通過(guò)使用進(jìn)口貨物才能實(shí)施相關(guān)的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)。進(jìn)口貨物本身并沒(méi)有包含專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，也不是由專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)生產(chǎn)的，專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的價(jià)值通常也沒(méi)有直接構(gòu)成進(jìn)口貨物的一部分成本。因此，關(guān)鍵應(yīng)從進(jìn)口貨物的性質(zhì)、用途及其與專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)所構(gòu)成關(guān)系入手進(jìn)行判斷?！秾弮r(jià)辦法及釋義》中認(rèn)為：“如果有證據(jù)表明進(jìn)口的成套機(jī)器、設(shè)備的各個(gè)部件雖為通用設(shè)備，但各部件的組合形式卻涉及專利或者專有技術(shù)的，或者整套機(jī)器、設(shè)備是符合專利或者專有技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的，則可認(rèn)定進(jìn)口貨物與特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)?！?海關(guān)總署關(guān)稅征管司編著：《審價(jià)辦法及釋義》，中國(guó)海關(guān)出版社2006年版，第92頁(yè)。但在進(jìn)口的貨物是通用性質(zhì)的機(jī)器、設(shè)備情形下，意味著買(mǎi)方通常不需要支付專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)就可以在公開(kāi)市場(chǎng)上獲得相關(guān)機(jī)器設(shè)備，專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)的支付并非與進(jìn)口機(jī)器設(shè)備的采購(gòu)相關(guān)聯(lián)的，則可認(rèn)定專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)并非進(jìn)口貨物的銷(xiāo)售條件，就如WCO估價(jià)技術(shù)委員會(huì)的咨詢性意見(jiàn)4.3*WCO估價(jià)技術(shù)委員會(huì)的咨詢性意見(jiàn)4.3：“進(jìn)口商I獲取了專利工序的使用權(quán)來(lái)制造某些產(chǎn)品，并同意依據(jù)使用該工序而生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量向?qū)＠钟腥薍支付專利費(fèi)。在另一項(xiàng)單獨(dú)合同中，I設(shè)計(jì)并向外國(guó)制造商E購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)機(jī)器，計(jì)劃專門(mén)用于專利工序。由專利工序而支付的專利費(fèi)是否構(gòu)成該臺(tái)機(jī)器實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格的組成部分？海關(guān)估價(jià)技術(shù)委員會(huì)提出下述意見(jiàn)：雖然有關(guān)專利費(fèi)的支付是為了該臺(tái)機(jī)器所體現(xiàn)的工序——而且是單獨(dú)使用該臺(tái)機(jī)器的工序，但由于專利費(fèi)支付不是該臺(tái)機(jī)器輸往進(jìn)口國(guó)出口銷(xiāo)售的一項(xiàng)條件，所以，該項(xiàng)專利費(fèi)不能構(gòu)成完稅價(jià)格的組成部分?！敝兴信e的案例。

如果所進(jìn)口機(jī)器設(shè)備是為實(shí)施專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)而特別設(shè)計(jì)制造的，并非通用的機(jī)器設(shè)備，機(jī)器設(shè)備的用途就是為了實(shí)施專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)。由于進(jìn)口此類(lèi)機(jī)器設(shè)備目的就是為了實(shí)施專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，通常專利或者專有技術(shù)將會(huì)構(gòu)成貨物進(jìn)口銷(xiāo)售的條件。否則如果只購(gòu)買(mǎi)了機(jī)器設(shè)備而不支付專利或者專有技術(shù)使用費(fèi)，對(duì)于買(mǎi)方而言也就意味著所進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用(如果不支付專利或者專有技術(shù)使用費(fèi)則機(jī)器無(wú)法實(shí)施專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù))，或者對(duì)于權(quán)利方而言其無(wú)法獲得買(mǎi)方使用專利或者專有技術(shù)的對(duì)價(jià)(如果不支付專利或者專有技術(shù)使用費(fèi)則仍可使用機(jī)器實(shí)施專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù))。正如WCO估價(jià)委員會(huì)的咨詢意見(jiàn)4.12的相關(guān)案例，*WCO估價(jià)委員會(huì)的咨詢意見(jiàn)4.12：“進(jìn)口商I和賣(mài)方S簽訂合同，提供軋鋼設(shè)備。該設(shè)備將并入進(jìn)口國(guó)內(nèi)業(yè)已存在的連續(xù)銅棒廠。合并軋鋼機(jī)設(shè)備是一項(xiàng)涉及到一個(gè)擬用于軋鋼機(jī)運(yùn)行的專利工序的技術(shù)。進(jìn)口商除設(shè)備價(jià)款外，須為使用該專利工序支付15，000，000個(gè)貨幣單位的許可費(fèi)。賣(mài)方S收到進(jìn)口商支付的設(shè)備價(jià)款和許可費(fèi)，然后將全部許可費(fèi)轉(zhuǎn)交給專利持有人。海關(guān)估價(jià)技術(shù)委員會(huì)提出下述意見(jiàn)：該許可費(fèi)是用于支付合并軋鋼機(jī)設(shè)備以運(yùn)行專利工序的技術(shù)的。軋鋼設(shè)備被專門(mén)購(gòu)買(mǎi)用于運(yùn)行專利生產(chǎn)工序。因此，鑒于該工序須支付15，000，000個(gè)貨幣單位的許可費(fèi)，與被估貨物有關(guān)，且為銷(xiāo)售的一項(xiàng)條件，該費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口軋鋼機(jī)設(shè)備的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格?！边M(jìn)口設(shè)備被專門(mén)購(gòu)買(mǎi)用于運(yùn)行專利生產(chǎn)工序，進(jìn)口商除支付設(shè)備費(fèi)外，還為使用該專利工序支付了許可費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。

三、關(guān)于中間產(chǎn)品的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)問(wèn)題

在貿(mào)易全球化和科技進(jìn)步的背景下，商品的全球生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)也逐步形成，即原來(lái)集中于一國(guó)或一地的產(chǎn)品生產(chǎn)，現(xiàn)在分散到不同的國(guó)家或地區(qū)，每個(gè)國(guó)家或地區(qū)專業(yè)化負(fù)責(zé)產(chǎn)品的某一或某些工序。因此，零部件、半成品以至成品的制造、裝配分布于不同的國(guó)家或地區(qū)，國(guó)際分工從產(chǎn)品層面逐漸深入到工序?qū)用妗＿@種基于產(chǎn)品工序的國(guó)際分工稱為也被稱為垂直專業(yè)化分工。垂直專業(yè)化分工導(dǎo)致許多產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中被拆分為多個(gè)加工增值環(huán)節(jié)，并按照特定需求將其分散到不同國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行。隨著我國(guó)融入垂直專業(yè)化國(guó)際分工體系，我國(guó)進(jìn)口中間產(chǎn)品(包括半成品、零部件等)的比重也不斷增加。當(dāng)前，在估價(jià)實(shí)踐中常常遇到的貿(mào)易安排是：依據(jù)雙方的協(xié)議，許可人授權(quán)進(jìn)口國(guó)被許可人購(gòu)買(mǎi)、制造、銷(xiāo)售專利許可的相關(guān)產(chǎn)品，被許可人則應(yīng)向許可人支付一筆專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)許可費(fèi)；與專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)許可有關(guān)的成品則使用進(jìn)口的中間產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)進(jìn)一步加工制造而成。判斷這種情形專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)是否應(yīng)稅，則應(yīng)分析并確定進(jìn)口中間產(chǎn)品是否包含專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)或者是使用專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)生產(chǎn)的，專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)所支付的標(biāo)的是否已包含在進(jìn)口貨物中或在進(jìn)口前已參與貨物的制造，抑或?qū)＠驅(qū)Ｓ屑夹g(shù)只是供在進(jìn)口國(guó)內(nèi)的加工、裝配過(guò)程中使用。即，確定專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)許可費(fèi)是否應(yīng)稅，關(guān)鍵在于判斷買(mǎi)方為何要支付專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)許可費(fèi)，并究竟能從其支付的費(fèi)用中得到怎樣的回報(bào)，支付的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)所指向?qū)ο?。根?jù)專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)指向的不同對(duì)象和范圍，專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)可能與進(jìn)口貨物全部有關(guān)、部分有關(guān)或無(wú)關(guān)。

不同行業(yè)涉及的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的類(lèi)型也有所差別，因此應(yīng)從行業(yè)特點(diǎn)、相關(guān)專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的性質(zhì)及其在生產(chǎn)中所起的作用入手，才能對(duì)專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)與進(jìn)口貨物之間的關(guān)系做出正確的判斷。以下就具有代表性的機(jī)械制造和化工及醫(yī)藥行業(yè)所涉及的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)問(wèn)題分別進(jìn)行探討。

(一)關(guān)于機(jī)械制造行業(yè)的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)

對(duì)于機(jī)械制造業(yè)而言，相關(guān)的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)通常主要涉及設(shè)備設(shè)計(jì)、關(guān)鍵部件制造以及設(shè)備裝配等技術(shù)。應(yīng)通過(guò)對(duì)相關(guān)貨物和技術(shù)協(xié)議的審查，判定專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)具體指向的對(duì)象，即專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)是為了生產(chǎn)進(jìn)口的半成品或零部件，還是為了在進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)將進(jìn)口的半成品及零部件加工、裝配成為成品。在支付的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)費(fèi)用與進(jìn)口的零部件或半成品生產(chǎn)制造有關(guān)(即專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)用于生產(chǎn)進(jìn)口貨物，或?qū)＠驅(qū)Ｓ屑夹g(shù)包含于進(jìn)口貨物中)的情況下，相關(guān)權(quán)利費(fèi)用才計(jì)入完稅價(jià)格。如果專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)只是與國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)、裝配有關(guān)，許可協(xié)議中沒(méi)有專利費(fèi)的支付與進(jìn)口零部件或半成品的購(gòu)買(mǎi)相關(guān)聯(lián)的內(nèi)容，則專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)不應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。例如：進(jìn)出口買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂關(guān)于生產(chǎn)線設(shè)計(jì)、進(jìn)口和裝配的合同，合同中規(guī)定了賣(mài)方向買(mǎi)方提供部分關(guān)鍵設(shè)備和關(guān)于整條生產(chǎn)線設(shè)計(jì)、工藝、圖紙、數(shù)據(jù)及相關(guān)專利和專有技術(shù)，買(mǎi)方支付關(guān)鍵設(shè)備價(jià)款以及專利和專有技術(shù)使用費(fèi)。生產(chǎn)線除了進(jìn)口的關(guān)鍵設(shè)備外，剩余設(shè)備都根據(jù)設(shè)計(jì)要求在國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)并進(jìn)行裝配。所進(jìn)口的關(guān)鍵設(shè)備既有包含專利或者專有技術(shù)的，也有用專利方法或?qū)Ｓ屑夹g(shù)生產(chǎn)的，特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān)且其支付構(gòu)成了進(jìn)口貨物向我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的條件。因此，與關(guān)鍵設(shè)備有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。同時(shí)根據(jù)合同，由賣(mài)方提供的專利及專有技術(shù)不僅應(yīng)用于進(jìn)口貨物，也有部分用于國(guó)內(nèi)配套設(shè)備以及整條生產(chǎn)線裝配，此部分特許權(quán)費(fèi)用的支付對(duì)象是發(fā)生在進(jìn)口國(guó)內(nèi)，而與進(jìn)口貨物無(wú)關(guān)，因此不計(jì)入完稅價(jià)格。

機(jī)械制造行業(yè)相關(guān)的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)通常都涉及各種專業(yè)性極強(qiáng)的生產(chǎn)工藝、工序流程以及質(zhì)量測(cè)試等內(nèi)容，因此在認(rèn)定此類(lèi)特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，必須對(duì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)有一定了解才能判斷專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用權(quán)是否與進(jìn)口貨物有關(guān)。專業(yè)技術(shù)部門(mén)關(guān)于所涉及轉(zhuǎn)讓技術(shù)性質(zhì)、作用和內(nèi)容的說(shuō)明也具有重要的參考價(jià)值。此外，除了對(duì)進(jìn)口貨物所含技術(shù)的許可，轉(zhuǎn)讓的技術(shù)通常還會(huì)包括安裝、調(diào)試、培訓(xùn)、維修(一攬子設(shè)備引進(jìn)協(xié)議)或裝配、檢測(cè)(進(jìn)口成套散件)等內(nèi)容，如果是屬于《審價(jià)辦法》第十五條第一項(xiàng)的服務(wù)或勞務(wù)費(fèi)用范圍，則不應(yīng)被計(jì)入完稅價(jià)格。

(二)關(guān)于化工及藥品行業(yè)的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)

對(duì)于化工及藥品行業(yè)而言，相關(guān)的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)通常涉及如何制造生產(chǎn)具有特定用途的化合物或混合物。判斷相關(guān)專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)是否應(yīng)稅，主要應(yīng)著眼于確定進(jìn)口貨物是否為包含專利或者專有技術(shù)、或是運(yùn)用專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)制造的化合物或混合物；即，關(guān)鍵是判定專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)是否已經(jīng)應(yīng)用于制造進(jìn)口的貨物，或進(jìn)口貨物中是否已經(jīng)含有專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)所指向的化合物或混合物。通常情況下，如果成品方式進(jìn)口，專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)一般與進(jìn)口貨物有關(guān)，并應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格；如果進(jìn)口通用原料，則專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)多數(shù)與國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)有關(guān)而與進(jìn)口貨物無(wú)關(guān)，故不需計(jì)入完稅價(jià)格。在WCO估價(jià)技術(shù)委員會(huì)咨詢意見(jiàn)4.9*WCO估價(jià)委員會(huì)的咨詢意見(jiàn)4.9：“1.同一進(jìn)口國(guó)的制造商和商標(biāo)持有人就動(dòng)物制劑達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，制造商授予進(jìn)口商在進(jìn)口國(guó)內(nèi)“專利制劑”的獨(dú)家制造權(quán)、使用權(quán)和銷(xiāo)售權(quán)。該專利制劑由制造商或代表制造商向進(jìn)口商提供的大量可的松制成，包含適合動(dòng)物使用的進(jìn)口可的松?？傻乃墒且环N標(biāo)準(zhǔn)的非專利的非刺激性的藥劑，可以從不同制造商處獲得，是專利制劑最主要的原料之一。制造商也授予了進(jìn)口商與生產(chǎn)有關(guān)的獨(dú)家商標(biāo)使用權(quán)，和在進(jìn)口國(guó)內(nèi)的專利制劑銷(xiāo)售權(quán)。協(xié)議的支付條款規(guī)定進(jìn)口商須支付任一年度專利制劑第一批2，000，000個(gè)貨幣單位的凈銷(xiāo)售額的8%以及同年專利制劑下一批2，000，000個(gè)貨幣單位的凈銷(xiāo)售額的9%的專利費(fèi)。每年規(guī)定至少有100，000個(gè)貨幣單位的專利費(fèi)。根據(jù)協(xié)議概述的不同情況，雙方都可將進(jìn)口商的獨(dú)家權(quán)變更為非獨(dú)家權(quán)。在這種情況下，最低專利費(fèi)將扣減25%甚至50%。以銷(xiāo)售為基礎(chǔ)的專利費(fèi)也根據(jù)一定情況減少。最后，以專利制劑銷(xiāo)售為基礎(chǔ)的專利費(fèi)應(yīng)在每年的每季度末之后的60天內(nèi)支付。2.海關(guān)估價(jià)技術(shù)委員會(huì)提出下述意見(jiàn)：專利費(fèi)是為獲得包含某種進(jìn)口產(chǎn)品的專利制劑制造權(quán)并最終使用專利制劑商標(biāo)而做的支付。該進(jìn)口產(chǎn)品是一種標(biāo)準(zhǔn)的非專利的非刺激性的藥劑。因此，商標(biāo)的使用與被估貨物無(wú)關(guān)。專利費(fèi)的支付不是進(jìn)口貨物出口銷(xiāo)售的條件，而是在進(jìn)口國(guó)制造并銷(xiāo)售專利制劑的條件。所以，將該支付款額加入實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格是不適當(dāng)?shù)摹！敝校m然案例同時(shí)涉及專利和商標(biāo)使用費(fèi)，但就專利使用費(fèi)而言，WCO估價(jià)技術(shù)委員會(huì)認(rèn)為，專利費(fèi)是為獲得包含某種專利制劑制造權(quán)而做的支付，而進(jìn)口產(chǎn)品是一種標(biāo)準(zhǔn)的非專利藥劑，專利費(fèi)的支付不是進(jìn)口貨物出口銷(xiāo)售的條件，而是在進(jìn)口國(guó)制造并銷(xiāo)售專利制劑的條件，因此該項(xiàng)費(fèi)用不計(jì)入完稅價(jià)格。對(duì)于進(jìn)口為半成品或?qū)Ｓ迷?，專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)可能全部或部分與進(jìn)口貨物有關(guān)，相應(yīng)地專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)也就全部或部分計(jì)入完稅價(jià)格。

綜上所述，對(duì)于進(jìn)口貨物含有專利或者專有技術(shù)的，或者用專利方法或者專有技術(shù)生產(chǎn)而言，通?？梢哉J(rèn)為專利或者專有技術(shù)的價(jià)值已經(jīng)凝結(jié)在進(jìn)口貨物上，構(gòu)成貨物生產(chǎn)制造成本的一部分，專利或者專有技術(shù)使用費(fèi)一般應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格；而對(duì)于進(jìn)口貨物是為進(jìn)口后實(shí)施專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的，則應(yīng)關(guān)注貨物的用途，即貨物為通用設(shè)備還是為實(shí)施專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)而專門(mén)設(shè)計(jì)制造的，買(mǎi)方是否不支付專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)也可以在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)到此種貨物，在此基礎(chǔ)上判定專利或者專有技術(shù)使用費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。而判定中間產(chǎn)品所涉及的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)是否應(yīng)稅，關(guān)鍵在于貨物進(jìn)口前的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或工序中，是否已經(jīng)包含相關(guān)技術(shù)協(xié)議所許可的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)、或已經(jīng)利用所許可的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)生產(chǎn)進(jìn)口貨物或?qū)ω浳镞M(jìn)行加工。在實(shí)際交易過(guò)程中，專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)與進(jìn)口貨物的關(guān)系可能要復(fù)雜得多，需要結(jié)合個(gè)案具體情況進(jìn)行分析。美國(guó)海關(guān)發(fā)布的Hasbro II裁定(General Notice on the Dutiability of Royalty Payments，Vol.27，No.12，Cust.B.& Dec.at 1，F(xiàn)ebruary 10，1993)指出：在判斷其是否與進(jìn)口貨物有關(guān)及是否作為銷(xiāo)售的一項(xiàng)要件，應(yīng)考慮以下三個(gè)方面因素：1.進(jìn)口貨物是否以專利制造；2.專利是否涉及進(jìn)口貨物的生產(chǎn)或銷(xiāo)售；3.進(jìn)口商是否可只買(mǎi)進(jìn)口貨物而不用支付專利費(fèi)用。如果對(duì)(1)(2)的回答是否定的且第(3)的回答是肯定的，則該項(xiàng)專利費(fèi)不應(yīng)稅。*英文原文為：The questions are：(1) was the imported merchandise manufactured under patent?(2) was the royalty involved in the production or sale of the imported merchandise? and (3) could the importer buy the product without paying the fee? Negative responses to the first and second questions，and an affirmative response to the third，suggest non-dutiability.該裁定強(qiáng)調(diào)還應(yīng)通過(guò)確定專利使用費(fèi)的具體支付對(duì)象來(lái)進(jìn)一步判定其是否應(yīng)稅，買(mǎi)方支付相關(guān)費(fèi)用如果與賣(mài)方無(wú)關(guān)，將不構(gòu)成銷(xiāo)售條件。這對(duì)我們判定專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)是否應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格也有一定的參考價(jià)值。如果專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)許可的范圍涵蓋產(chǎn)品的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，而進(jìn)口貨物僅為零部件、半成品或組裝件，那么此時(shí)就要在客觀量化數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

隨著國(guó)際分工的發(fā)展，商品與技術(shù)的跨國(guó)界流動(dòng)的范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大。我國(guó)也日益融入全球制造體系，涉及專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的進(jìn)口貨物也呈增多趨勢(shì)。有形貨物與各種類(lèi)型的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)形成了錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，也更增加了海關(guān)估價(jià)中判定專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)是否應(yīng)稅的難度。因此，應(yīng)從進(jìn)口貨物、貨物買(mǎi)賣(mài)合同、專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)許可合同以及專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)性質(zhì)等方面入手進(jìn)行全面考察，厘清貨物與專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的關(guān)系，以確定專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。

Abstract：With the development of modern science and technology，there are more and more import involving transaction of patent and proprietary technology，whose royalties have gradually become an important issue in the practice of customs valuation.The articles discusses the essence of the three types of relations between patent or proprietary technology and import goods and investigate whether the patent or proprietary technology should be dutiable under the three categories of relations.As China is more and more engaged in the vertical professional division in international trade，the import of intermediary products involving patent or proprietary technology is increasing.This article argues that the key to ascertaining the dutiability of the patent or proprietary technology involved in the intermediary products is to determine the object that the royalties are paid to，whether the patent or proprietary technology is incorporated in the intermediary products or whether the franchised patent or proprietary technology is applied in the process of manufacture.The royalties payment for patent or proprietary technology involved in the intermediary products in mechanical，chemical and medical industries are discussed in the article.

Keywords：Customs Valuation；Patent；Proprietary Technology；Royalties；Customs Revenue

(責(zé)任編輯 鄭超引)

AProbeintotheDeterminationofDutiabilityofRoyaltiesPaymentforPatentandProprietaryTechnology

Li Jun

李駿，廈門(mén)海關(guān)審單處。