公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

楊 莉

成都鐵路局信息技術(shù)所

會(huì)計(jì)工作最基本的職能之一是提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分，是經(jīng)過(guò)加工或者處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋，其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低會(huì)直接影響到市場(chǎng)的運(yùn)作、決策人的決策、資源的配置、以及國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制訂。會(huì)計(jì)信息作為重要的社會(huì)資源和“商業(yè)語(yǔ)言”已成為政府管理部門、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾進(jìn)行宏觀調(diào)控、改善經(jīng)濟(jì)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、做出投資決策的重要依據(jù)。社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息在時(shí)效、范圍、質(zhì)量等方面的需求日益增加。影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素是多方面的，如會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低、會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的不完善等都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而公司治理結(jié)構(gòu)的完善與否對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是更深層次的。盡管會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是復(fù)雜經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的反映，受多種因素的影響，但公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷(如上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、流通股比例過(guò)低、董事會(huì)被內(nèi)部人控制、監(jiān)事會(huì)失效等)是造成我國(guó)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的根本原因。

一、公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是一套制度安排，用來(lái)支配若干在企業(yè)中有重大利害關(guān)系的團(tuán)體，包括投資者、經(jīng)理、員工之間的關(guān)系，并從這種關(guān)系中實(shí)現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)利益。公司治理涉及各種利益相關(guān)者責(zé)權(quán)利上的劃分和制衡。會(huì)計(jì)信息在公司治理結(jié)構(gòu)中扮演著重要的角色。通常，公司內(nèi)部治理是指按照《公司法》所確定的法人治理結(jié)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行的治理。而來(lái)源于債權(quán)人、雇員(勞動(dòng)者)、供應(yīng)商、消費(fèi)者等利害相關(guān)者的治理構(gòu)成公司外部治理。內(nèi)部治理機(jī)制主要是由股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)控的機(jī)制。外部治理機(jī)制包括資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。資本市場(chǎng)起著在企業(yè)間配置資源的作用，資本市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息。

二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

對(duì)于公司披露的會(huì)計(jì)信息，主要包括：財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息。公司所披露的財(cái)務(wù)信息，它主要用來(lái)評(píng)價(jià)公司的獲利能力和經(jīng)營(yíng)狀況及預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)前景，是解決會(huì)計(jì)信息使用者與提供者之間信息不對(duì)稱問(wèn)題的主要方式，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源配置效率。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征主要是指相關(guān)性與可靠性。不同的公司治理模式對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求不同。

外部控制主導(dǎo)型治理模式下，重視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。資本市場(chǎng)的中小股東無(wú)法直接對(duì)公司決策施加有效的影響，使得公司外部的利益相關(guān)者產(chǎn)生了使財(cái)務(wù)報(bào)告具有決策有用的傾向，力圖通過(guò)股票市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)他們的決策。以股東作為公司的關(guān)鍵所有者，強(qiáng)調(diào)股東利益至上，以此為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)組織、標(biāo)準(zhǔn)和方法與其市場(chǎng)特征、公司治理準(zhǔn)則相互配合。使會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性質(zhì)量目標(biāo)得以發(fā)展。

內(nèi)部控制主導(dǎo)型公司治理模式下，重視會(huì)計(jì)信息的可靠性。會(huì)計(jì)就要隨時(shí)提供經(jīng)營(yíng)者履行受托責(zé)任情況的信息，外部利益相關(guān)者的決策需求往往不受重視，公司治理尤其是外部治理對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴較少，會(huì)計(jì)的獨(dú)立性較低，作為各方利益整合的結(jié)果自然是偏好利潤(rùn)的粉飾，而這又必然降低了會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性，使得公司外部的股東無(wú)法利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公司治理，抑制了資本市場(chǎng)在公司治理中的作用。

三、會(huì)計(jì)信息與公司治理之間的互動(dòng)關(guān)系

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系密切，雙向互動(dòng)。有效的公司治理是提供高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的環(huán)境保護(hù)和制度保障，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是公司治理的基石，是公司內(nèi)、外部治理機(jī)制有效運(yùn)作的前提。

四、我國(guó)公司治理現(xiàn)狀及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高與公司改制的不規(guī)范、不徹底有關(guān)。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須完善公司治理結(jié)構(gòu)。在我國(guó)，完善公司治理的主要對(duì)策有：優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)、完善監(jiān)事會(huì)制度、完善市場(chǎng)治理結(jié)構(gòu)和社會(huì)治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化上市公司信息披露等。

第一，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)絕大部分上市公司由國(guó)企改制而成，股權(quán)相對(duì)集中，不利于經(jīng)理層在更大范圍內(nèi)接受監(jiān)督和約束，政府在行政上對(duì)企業(yè)管理層干預(yù)過(guò)多，企業(yè)目標(biāo)政治化，無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)作機(jī)制的轉(zhuǎn)換。

第二，董事會(huì)獨(dú)立性不強(qiáng)，無(wú)法對(duì)經(jīng)理人員實(shí)施有效的約束。我國(guó)上市公司均按照公司法及交易所上市規(guī)則的要求，建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)這種各司其職、互相制衡的組織結(jié)構(gòu)。但股權(quán)高度集中，一股獨(dú)大，董事會(huì)的表決流于形式，監(jiān)管者與被監(jiān)管者的同一，勢(shì)必造成董事會(huì)監(jiān)督獨(dú)立性的喪失，難以保證其經(jīng)營(yíng)、決策機(jī)制的有效運(yùn)行及對(duì)經(jīng)理人員的有效約束。

第三，對(duì)經(jīng)理人缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制。主要表現(xiàn)為：報(bào)酬結(jié)構(gòu)不合理，形式單一。

第四，國(guó)家對(duì)上市公司的外部監(jiān)管力度不夠。從對(duì)上市公司的監(jiān)管上說(shuō)，盡管近年來(lái)已得到很大進(jìn)步，但仍感不足，不能滿足現(xiàn)代公司治理的要求。外部社會(huì)治理機(jī)制主要指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的信用機(jī)制，它是公司治理結(jié)構(gòu)有效進(jìn)行的一面“防火墻”。外部社會(huì)治理的主體主要有：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司及交易所等。這些外部社會(huì)治理結(jié)構(gòu)與外部會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量有著內(nèi)在的聯(lián)系。一般來(lái)說(shuō)，外部社會(huì)治理狀況越好，中介機(jī)構(gòu)的信用度越高，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也越高。

五、完善治理機(jī)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，杜絕虛假會(huì)計(jì)信息需從其產(chǎn)生的源頭入手，將完善公司治理結(jié)構(gòu)作為突破口，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，盡快形成權(quán)責(zé)統(tǒng)一、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。

第一，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。我國(guó)目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)是導(dǎo)致內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷的根本原因，要完善公司治理結(jié)構(gòu)就必須優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。在保證國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施控制的前提下，適當(dāng)減持部分國(guó)有股，有利于增強(qiáng)不同持股者之間的相互制衡，促進(jìn)上市公司治理結(jié)構(gòu)“用手投票”和 “用腳投票”機(jī)制的真正形成，促進(jìn)我國(guó)股市由 “投機(jī)市”轉(zhuǎn)向 “投資市”。這樣從源頭上制止或減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。還有利于國(guó)家宏觀調(diào)控，從而促進(jìn)資源的合理流動(dòng)與配置。

2.加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)。加強(qiáng)上市公司董事會(huì)的力量，改善其人員構(gòu)成。公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是董事會(huì)，它聯(lián)接所有者和經(jīng)營(yíng)者兩方的利益，防止所有者的干預(yù)，監(jiān)控經(jīng)營(yíng)者的行為，同時(shí)又監(jiān)督著經(jīng)營(yíng)者的行為，保護(hù)所有者的利益。董事會(huì)功能有效發(fā)揮的關(guān)鍵在于董事會(huì)人員的構(gòu)成。在董事會(huì)中增加一定數(shù)量的獨(dú)立董事，有助于優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，同時(shí)加強(qiáng)董事會(huì)的專業(yè)性，從而加強(qiáng)董事會(huì)的作用。

3.完善監(jiān)事會(huì)制度，明確監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)力。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的一個(gè)重要原因是監(jiān)督約束機(jī)制失效，因此要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先必須有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。

4.構(gòu)建科學(xué)的管理層激勵(lì)機(jī)制。在公司治理中，企業(yè)不但要對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)控和約束，還要建立有效的激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)可在董事會(huì)中下設(shè)由獨(dú)立董事組成的報(bào)酬委員會(huì)，該委員會(huì)可就管理層，尤其是總經(jīng)理的年薪、激勵(lì)報(bào)酬、期權(quán)計(jì)劃、績(jī)效衡量和退休計(jì)劃等細(xì)節(jié)制定具體的方案并認(rèn)真實(shí)施，及時(shí)披露。代理人員與所有者的利益趨于一致，就會(huì)有效遏制代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)。

第二，完善外部市場(chǎng)治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1.完善外部市場(chǎng)治理結(jié)構(gòu)，降低代理成本建立經(jīng)理人市場(chǎng)并逐步完善其規(guī)章制度，使經(jīng)理人過(guò)去的行為信息通過(guò)經(jīng)理人市場(chǎng)反映出來(lái)，經(jīng)理人的信息特別是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和職業(yè)道德信息將影響其未來(lái)的職業(yè)前途，管理者自然就會(huì)約束過(guò)度追求自身利益的行為。

2.完善上市公司外部社會(huì)治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。上市公司內(nèi)部治理缺陷造成了大量的會(huì)計(jì)舞弊，出現(xiàn)了眾多的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，而外部社會(huì)治理結(jié)構(gòu)的混亂又為虛假會(huì)計(jì)信息合法化提供了保證。因此在完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，應(yīng)同步加強(qiáng)外部社會(huì)治理結(jié)構(gòu)建設(shè)。各中介機(jī)構(gòu)是外部治理的重要力量，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接影響著證券市場(chǎng)的發(fā)展乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此要進(jìn)一步加強(qiáng)上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系，增強(qiáng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

3.強(qiáng)化上市公司信息披露，增加透明度。證監(jiān)會(huì)公布的《上市公司治理準(zhǔn)則》明確闡述了上市公司治理的目標(biāo)和原則，即股東的合法權(quán)益應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)，所有的股東必須得到平等和公正的待遇；負(fù)責(zé)任的管理層為公司的利益而非控股股東的利益服務(wù)；及時(shí)準(zhǔn)確地向市場(chǎng)披露公司的重要信息。

綜上所述，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的原因是多方面的，但公司治理結(jié)構(gòu)缺陷是其根源。從公司治理的角度來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，主要是使公司治理能夠?qū)ι鲜泄緝?nèi)部人控制現(xiàn)象起到抑制作用，在解決所有者缺位問(wèn)題的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)債權(quán)人的監(jiān)督，引入獨(dú)立董事制度，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的職能。同時(shí)要加強(qiáng)外部監(jiān)督，建立起公平、透明的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，有效促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

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[3]潘琰，辛清泉.所有權(quán)、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].會(huì)計(jì)研究，2004.