“營改增”全面實施后建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與控制

蔡陽春

摘要：2016年5月1日以建筑業(yè)為首的房產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)全面實施“營改增”，此項政策對各個行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營均產(chǎn)生了不同程度的影響。對建筑施工企業(yè)來說，稅務(wù)風(fēng)險控制成為了該行業(yè)企業(yè)管理的重要內(nèi)容。本文以提高建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)識與控制能力為初衷，首先通過“營改增”全面實施后對建筑施工企業(yè)的影響進行簡單論述，歸納出建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，進而提出有效控制稅務(wù)風(fēng)險的基本思路，以期為建筑施工企業(yè)減少稅務(wù)風(fēng)險沖擊，以更好地助力“營改增”政策的全面實施。

關(guān)鍵詞：“營改增” 建筑施工企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險 控制

一、“營改增”及其全面實施對建筑施工企業(yè)的影響

（一）“營改增”簡介

從1994年開始，我國采取營業(yè)稅與增值稅并行的稅收政策，兩稅并行的制度比較符合當(dāng)時我國的經(jīng)濟實情，然而隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端逐漸顯現(xiàn)。基于此，2012年我國首先在上海試點地區(qū)實施營業(yè)稅改征增值稅的稅收政策，即“營改增”。2016年5月1日起，包含建筑業(yè)在內(nèi)的四大行業(yè)實行了“營改增”政策，標(biāo)志著我國進入到全面“營改增”的稅收階段。這項稅收新政實施至今半年多的時間里，充分顯示了“營改增”的重要作用和必要性，為我國實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅做出了重要貢獻。

（二）全面“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

全面“營改增”實施后，各行各業(yè)政策效果顯著。建筑施工業(yè)“營改增”政策實施后，企業(yè)由原來實行3%的營業(yè)稅稅收政策，轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅稅收政策，可以說產(chǎn)生了較大的影響。建筑施工中分包工程、大型機械和車輛等固定資產(chǎn)、工程材料、工程用水、工程用電等購進及使用，都可以納入進項抵扣的項目，納稅人只要能夠取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，就可以獲得實惠?！盃I改增”政策催生了企業(yè)管理者的固定資產(chǎn)更新觀念，激發(fā)了其對企業(yè)內(nèi)控管理的熱情，使企業(yè)的設(shè)計、工程、財務(wù)等業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理更加合理。對于建筑施工行業(yè)來說，新稅制給企業(yè)財務(wù)工作增加了難度，但同時在企業(yè)稅收風(fēng)險加大的情況下也提升了企業(yè)的稅收管理質(zhì)量，通過進項抵扣制度，倒逼下游產(chǎn)業(yè)規(guī)范經(jīng)營，打通了上下游企業(yè)的稅收抵扣鏈條，使其更加完整，進而提高了相關(guān)產(chǎn)業(yè)納稅人的納稅意識，改善了整個稅收環(huán)境。

二、建筑施工行業(yè)現(xiàn)狀及“營改增”全面實施后該行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險分析

（一）我國建筑施工行業(yè)管理現(xiàn)狀

建筑施工企業(yè)是我國的支柱型產(chǎn)業(yè)，對國家及地方經(jīng)濟建設(shè)發(fā)揮著不可替代的作用，該行業(yè)的“營改增”稅制改革實施過程一直受到國家稅務(wù)機關(guān)的重視，相繼出臺的一系列稅收扶持政策幫助建筑施工企業(yè)實現(xiàn)新舊政策的平穩(wěn)過渡。建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點是多種業(yè)態(tài)并存，一些建筑施工材料的供應(yīng)商，特別是水泥、沙、石等用料多是小規(guī)模納稅人，對于增值稅發(fā)票的提供有一定的困難。該行業(yè)通常施工季節(jié)性強，人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜且流動性大，人工成本的抵扣有一定的難度。建筑施工的工程通常工期長、項目地域分散，在管理上本身就有一定的難度。

（二）“營改增”全面實施后建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險分析

在全面實施“營改增”政策后，企業(yè)的涉稅行為更多，計稅、納稅環(huán)節(jié)更復(fù)雜，從而加大了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。主要體現(xiàn)在以下方面。

1.財務(wù)核算難度高

在企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險中，稅務(wù)風(fēng)險常常被企業(yè)的經(jīng)營者和管理者忽視，片面地認(rèn)為按時報稅就沒有什么問題。然而因為稅務(wù)風(fēng)險會影響企業(yè)正常經(jīng)營，甚至涉及刑事風(fēng)險的案件在建筑企業(yè)有很多。新的財務(wù)稅制實施后，企業(yè)的財務(wù)工作者面臨著新業(yè)務(wù)新知識的挑戰(zhàn)，相對于單一的營業(yè)稅，增值稅的進項發(fā)票抵扣制度、增值稅入科目及核算方法、納稅申報流程、稅收優(yōu)惠與減免等各項內(nèi)容對于企業(yè)財務(wù)人員都是新的工作內(nèi)容，提高了財務(wù)工作的難度。正確進行納稅事項的賬務(wù)處理，按合理的時間節(jié)點納稅，需要有專業(yè)的稅務(wù)人員，財務(wù)工作任務(wù)加重?zé)o形中提高了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。此外，增值稅的計價方式對工程造價及企業(yè)效益都會產(chǎn)生不同程度的影響。

2.納稅籌劃任務(wù)重

由于建筑施工企業(yè)工程施工過程及后續(xù)工程質(zhì)量對人民群眾的生命財產(chǎn)及安全影響重大，所以國家在施工過程中對安全質(zhì)量要求較高，對建筑施工企業(yè)的管理和資質(zhì)的要求較嚴(yán)，一些規(guī)模比較小的企業(yè)在參與招標(biāo)、投標(biāo)過程中，常常采用掛靠的方式進行經(jīng)營。在“營改增”政策實施后，掛靠經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、分包給企業(yè)加大了稅收風(fēng)險，這需要相關(guān)企業(yè)及時調(diào)整經(jīng)營思路，從企業(yè)經(jīng)營以及內(nèi)控視角為根本出發(fā)點，合理對企業(yè)進行稅務(wù)籌劃。

三、如何有效控制全面“營改增”后的建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

只有對企業(yè)的稅收風(fēng)險進行根本性分析，從各個風(fēng)險源進行排查，建立系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管理的防范與控制體系，對稅務(wù)風(fēng)險進行有效控制，降低企業(yè)稅收成本，才能促進企業(yè)健康發(fā)展。

（一）提升財務(wù)人員綜合能力

在增值稅實施以后，以票控稅制度的實施對逃稅、漏稅等非法行為給予了有效的制止，但增值稅在賬務(wù)處理上相對于營業(yè)稅有較多的復(fù)雜性。首先，需要加強外購材料取得的增值稅發(fā)票的真實性審核，發(fā)票驗證、保管、開具都需要有專業(yè)的知識，賬務(wù)處理和增值稅計算、繳納需要有專人負責(zé)。其次，企業(yè)必須改變傳統(tǒng)的稅務(wù)管理意識，要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與交流，及時掌握稅收政策的最新動向，充分利用國家給予建筑施工企業(yè)的各項稅收扶持，合理避稅。最后，企業(yè)應(yīng)鼓勵財務(wù)人員多參加增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，盡快掌握增值稅的各項政策規(guī)定，充分認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險防控對企業(yè)成長的重要性，提高對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識和防范能力，加強工作積極性，以積極的心態(tài)應(yīng)對稅收新政。

（二）加強納稅籌劃各項工作

全面“營改增”的初衷是為我國企業(yè)稅收減負，但并不意味著所有企業(yè)都會減少實際納稅額，如果沒有進行很好的納稅籌劃，在具體的經(jīng)營過程中很可能由此產(chǎn)生稅收風(fēng)險。筑施工企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整經(jīng)營模式，才能規(guī)避稅收風(fēng)險，確保企業(yè)稅負降低，安全運營。對增值稅發(fā)票的開具、取得的時間、金額進行合理的籌劃。第一，在采購材料及設(shè)備上，優(yōu)先選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商進行合作，從提高業(yè)務(wù)經(jīng)營效益視角，依靠更新和購進固定資產(chǎn)，提高企業(yè)運營效率。對于大量的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)按照投標(biāo)流程進行，防止虛假采購。針對增值稅發(fā)票180天的有效認(rèn)證期，做好采購計劃及付款安排，控制進項，平衡資金流。第二，在人工成本上，對于臨時性、季節(jié)性較強的工程項目，可以考慮進行外包，取得可以抵扣的進項發(fā)票，在業(yè)務(wù)經(jīng)營方面，可以考慮將相對獨立的廣告、設(shè)計實行外購的經(jīng)營策略，拓寬進項抵扣的范圍。此外，對于部分建筑施工企業(yè)仍然實行簡易計稅方式繳納增值稅的情況，要準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅銷售額，爭取通過稅基的減少，有效降低稅負。

（三）及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營思路

針對目前建筑施工企業(yè)普遍存在的資質(zhì)共享的經(jīng)營模式，企業(yè)要在增值稅的稅收模式下，對掛靠經(jīng)營加強管理，杜絕違反轉(zhuǎn)包現(xiàn)象。建筑施工企業(yè)在項目管理過程中對于分包經(jīng)營應(yīng)采取稅務(wù)風(fēng)險集中管理制度，委派專人進行稅務(wù)管理。要加強合同管理工作，將發(fā)票的提供方式和具體細節(jié)納入到合同條款中，統(tǒng)一納稅主體與經(jīng)營主體，避免因發(fā)票不規(guī)范或不及時引發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)束語

建筑施工企業(yè)一直是我國經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，建筑業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展對于穩(wěn)民生促就業(yè)有著重要作用，全面“營改增”政策的實施，對于建筑施工企業(yè)來說不僅是一項制度的革新，更是對行業(yè)的一次梳理與整合，是對部分管理質(zhì)量相對較弱的企業(yè)的一次重大考核?？傊?，建筑施工企業(yè)在全面“營改增”政策實施后要認(rèn)真學(xué)習(xí)國家相關(guān)的稅務(wù)政策，準(zhǔn)確把握國家的政策扶持，提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營模式，加強納稅籌劃工作的有效性，做好供應(yīng)商梳理、合同及資金管理等具體工作，多角度防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，提高風(fēng)險管理能力，在全面“營改增”實施過程中，抓住政策機遇，享受政策紅利。

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（作者單位：廣州市第一建筑工程有限公司財務(wù)部）