淺議會計報表附注對財務(wù)分析的影響

喬凱

【摘 要】財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成，而財務(wù)分析者在分析財務(wù)信息時卻忽視了會計報表附注所包含的定性分析信息。因此，在進行財務(wù)分析時不僅要注重對會計報表的分析，也要注重會計報表附注對其的影響。

【關(guān)鍵詞】會計報表；會計報表附注；財務(wù)分析

一、會計報表附注的內(nèi)容

會計報表附注是財務(wù)報告的重要組成部分，是對資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中所列示項目的文字描述，以及對未能在報表中所列示的項目的說明，是對會計報表本身難以或無法充分表達的內(nèi)容和項目所作的詳細解釋和補充說明。會計報表附注的內(nèi)容主要有：

（一）企業(yè)的基本情況

主要介紹企業(yè)的基本情況，是進行財務(wù)分析時必要了解的背景內(nèi)容?；緝?nèi)容包括：企業(yè)的注冊地、總部地址和組織形式等；企業(yè)的主要經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)性質(zhì)；母公司及集團最終母公司的名稱。

（二）會計報表的編制基礎(chǔ)

會計報表編制的基礎(chǔ)就是企業(yè)執(zhí)行的會計法規(guī)。當(dāng)前企業(yè)主要執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計制度》等。

（三）重要會計政策的說明

會計政策是指企業(yè)在進行會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和處理方法。例如：重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法，如企業(yè)根據(jù)實際情況確定其是采用加權(quán)平均法，個別計價法，先進先出法還是后進先出法等確定其實際成本的存貨計價方法；固定資產(chǎn)折舊是采用工作量法、雙倍余額遞減法，還是年限平均法、年數(shù)總和法，長期股權(quán)投資是采用權(quán)益法還是成本法；會計報表項目的計量基礎(chǔ)，是采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值、可變現(xiàn)凈值還是重置成本等。

（四）重要會計估計的說明

會計估計是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可以利用的信息為基礎(chǔ)所做出的判斷。對重要會計估計的說明一般有：固定資產(chǎn)的折舊和使用年限的確定；無形資產(chǎn)的受益期限的確定；進行減值測試和估計資產(chǎn)減值損失時，為確定資產(chǎn)可收回金額需要考慮的因素等。

（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來所采用的會計政策改用另一種會計政策的行為。通常情況下會計政策是不得隨意變更，但是在符合相關(guān)規(guī)定的情況下，企業(yè)的會計政策是可以變更的。與會計政策相同，會計估計的基礎(chǔ)如果發(fā)生了變化，會計估計也要進行變更。企業(yè)在進行會計處理時，也可能出現(xiàn)差錯，對于出現(xiàn)的會計差錯在發(fā)現(xiàn)時需要根據(jù)差錯的性質(zhì)、時間和發(fā)現(xiàn)差錯的時間進行更正。會計政策和會計估計的變更對企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營狀況與成果的影響是長期的，而會計差錯對企業(yè)經(jīng)營狀況與成果的影響是短期的。因此，如果會計差錯的金額不大，則在分析企業(yè)償債能力時無需過多的關(guān)注。

（六）報表重要項目的說明

通常情況下，企業(yè)會計報表附注中大部分內(nèi)容都是對企業(yè)會計報表中重要項目進行說明。該說明包括對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表中所列重要項目進行文字和數(shù)字的描述相結(jié)合的說明。這部分是分析報表附注對企業(yè)償債能力影響的重要組成部分。對這部分內(nèi)容的分析直接可以辨別出各個主要會計科目數(shù)據(jù)的質(zhì)量與結(jié)構(gòu)，進而判斷出企業(yè)真正的償債能力。例如，營業(yè)收入和營業(yè)收入的構(gòu)成以及跟去年相比變動的影響，還有各項負債的賬期對各個債權(quán)人來講非常重要。營業(yè)收入中占主要成分的是新產(chǎn)品還是老產(chǎn)品，營業(yè)外收入中的各項收入是否能夠在今后幾年中也可得到。

（七）或有事項

或有事項是指過去的交易或者事項形成的、其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马椩谄髽I(yè)會計報表附注中主要體現(xiàn)為或有資產(chǎn)和或有負債?；蛴胸搨跐M足一定的條件下可以在會計報表中被列示為預(yù)計負債，然而對于其他的或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）則應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中進行披露，其包括或有負債的種類及形成原因，經(jīng)濟利益流出不確定性的說明，預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響以及獲得補償?shù)目赡苄缘?。或有負債不被列示在會計報表，很容易被人忽視。但是或有負債對企業(yè)償債能力影響卻是重大而深遠的。當(dāng)未來事項明確之后，或有負債將會確定是否被確認為負債。對于謹慎的債權(quán)人來說，或有負債是必須關(guān)注的重要內(nèi)容。

（八）資產(chǎn)負債表日后事項

資產(chǎn)負債表日后事項是指在資產(chǎn)負債表日后截止到會計報表批準報出前所發(fā)生的對企業(yè)有利或者不利的事項，包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項。主要是為了防止報表信息過時而做的“補充”和“調(diào)整”，特別是非調(diào)整事項，在會計報表中并沒有體現(xiàn)，卻是企業(yè)報表最新動向的代表，需要投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理者予以特別的關(guān)注。

（九）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

關(guān)聯(lián)方關(guān)系對企業(yè)償債能力的影響主要是關(guān)于交易的金額與價格。關(guān)聯(lián)方交易之間的價格必須公正、合理、市場化。對于不公正、不合理、非市場化的關(guān)聯(lián)方交易必然會導(dǎo)致交易雙方的利益輸送，利益輸送的結(jié)果不是導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增就是導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛減，會使得財務(wù)分析信息的使用者無法辨別出企業(yè)的真實財務(wù)情況，進而影響對企業(yè)償債能力的分析。

二、財務(wù)分析的目的

（一）滿足企業(yè)管理者做出經(jīng)營決策的需要

面對競爭激烈的市場經(jīng)濟，企業(yè)要抓住一切可能盈利的機遇，避免可能出現(xiàn)的風(fēng)險，才能立于不敗之地。這就需要企業(yè)的經(jīng)營管理者掌握企業(yè)全面的經(jīng)營狀況，才能做出正確的經(jīng)營決策，而這些都需要充分了解企業(yè)各方面財務(wù)分析的指標。通過對企業(yè)的償債能力、盈利能力和營運能力指標的分析，可以找出影響企業(yè)財務(wù)指標變動的因素，找出影響企業(yè)財務(wù)狀況的重要因素，采取措施去改善當(dāng)前的不良狀態(tài)。

（二）滿足債權(quán)人做出信貸決策的需要

財務(wù)分析可以反映出企業(yè)資金的流動狀況，滿足債權(quán)人對企業(yè)資金流動狀態(tài)的關(guān)注。通過財務(wù)分析中的流動比率可以判斷企業(yè)資產(chǎn)的流動性，通過分析企業(yè)的資產(chǎn)負債水平、當(dāng)前的盈利能力和盈利狀況，可以判斷企業(yè)的長期償債能力和是否存在潛在的財務(wù)風(fēng)險。這些通過財務(wù)分析得出的結(jié)論，可以幫助債權(quán)人更好的分析是否繼續(xù)貸款給企業(yè)，以及自己的風(fēng)險。

（三）滿足外部投資者做出投資決策的需要

投資者注重的是企業(yè)的利益，他們的利益是與企業(yè)的利益密不可分的，不僅要了解企業(yè)當(dāng)期的盈利能力，還要掌握企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿?。因為關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的任何環(huán)節(jié)都會影響到企業(yè)的利益。通過財務(wù)分析，投資者可以更全面的掌握企業(yè)發(fā)展的全局，來做出適合自己的更合理的投資決策。

三、會計報表附注對財務(wù)分析的影響

（一）對償債能力分析的影響

企業(yè)的償債能力分為短期償債能力和長期償債能力。短期償債能力是指企業(yè)以現(xiàn)有的流動資產(chǎn)來償還流動負債的能力，它反映了企業(yè)對日常到期債務(wù)償付的能力；長期償債能力是指企業(yè)對債務(wù)的承擔(dān)能力和對償還債務(wù)的保障能力。

（二）對盈利能力分析的影響

企業(yè)盈利能力分析指標公式的分子都為凈利潤，則影響企業(yè)凈利潤的因素就是影響企業(yè)盈利能力的因素。會計報表附注中影響企業(yè)利潤的因素有存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)、或有負債的存在、固定資產(chǎn)的折舊方法、關(guān)聯(lián)方交易等，這些影響企業(yè)利潤的因素只有在會計報表附注中才會予以披露。如果忽略這些因素對凈利潤的影響，則計算出的盈利能力分析指標就不會確切的反映企業(yè)的財務(wù)狀況，由此可見會計報表附注中的信息對企業(yè)盈利能力分析的重要性。

（三）對營運能力分析的影響

企業(yè)的營運能力分析指標主要有存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，在計算企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率時，要注意會計報表附注中的存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)的說明。存貨計價方法有多種，選擇不同的計價方法就會對企業(yè)的銷售成本、營業(yè)利潤有影響。數(shù)額較大的應(yīng)收賬款會給企業(yè)帶來很大的壞賬風(fēng)險，在進行財務(wù)分析時會計報表附注中會對企業(yè)的應(yīng)收賬款金額、賬期和欠款企業(yè)聲譽等進行披露，要根據(jù)這些信息評估企業(yè)的壞賬風(fēng)險，以確保財務(wù)分析的準確性。

（四）對成長能力分析的影響

企業(yè)的成長能力是指企業(yè)未來發(fā)展趨勢與發(fā)展速度，包括企業(yè)規(guī)模的擴大，利潤和所有者權(quán)益的增加。成長能力分析的指標主要有總資產(chǎn)增長率、資本積累率和銷售增長率等。

四、結(jié)語

通過以上的分析可以看出不能僅依據(jù)會計報表，還要結(jié)合會計報表附注中所提供的對企業(yè)財務(wù)分析有影響的信息，只有這樣得出的財務(wù)分析指標才更權(quán)威，更有利于投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理者做出合理的決策。

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