構(gòu)建集團(tuán)型公司審計營銷體系問題研究

■任劍欣

構(gòu)建集團(tuán)型公司審計營銷體系問題研究

■任劍欣

新常態(tài)下，內(nèi)部審計在集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)與運(yùn)營進(jìn)一步得到發(fā)展，內(nèi)部審計對推動企業(yè)治理體系和治理能力建設(shè)作用越來越突出。本文以新形勢下如何進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計作用為出發(fā)點，梳理總結(jié)我國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀、特點和存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上對圍繞構(gòu)建完整有效的內(nèi)部審計營銷體系進(jìn)行系統(tǒng)研究分析，著眼于增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性和有效性，著力于提高內(nèi)部審計的整體價值，以期為集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計體系構(gòu)建提供一種新的思路和借鑒。

內(nèi)部審計；審計營銷；體系；集團(tuán)公司

近期，中央出臺《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件，進(jìn)一步推動國家審計體系的內(nèi)部改革與發(fā)展。新時期以來，作為國家審計體系重要組成部分的內(nèi)部審計，不斷自我變革、自我發(fā)展，在組織內(nèi)部加強(qiáng)管理、完善內(nèi)控、防控風(fēng)險、提質(zhì)增效、推動黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮越來越重要的作用，已成為組織內(nèi)部治理體系的必要構(gòu)成和重要推動力，內(nèi)部審計的“安全網(wǎng)”、“防火墻”、“過濾器”、“增值催化劑”作用進(jìn)一步凸顯并得到增強(qiáng)。

一、我國內(nèi)部審計發(fā)展特點及主要問題

（一）內(nèi)部審計發(fā)展特點

我國內(nèi)部審計發(fā)展時間短、發(fā)展起點低，整個發(fā)展歷史進(jìn)程與路徑基本參考借鑒國外的發(fā)展經(jīng)驗。經(jīng)過幾十年的摸索實踐，我國內(nèi)部審計積累和形成一些明顯特點：一是內(nèi)部審計的職能定位更加明確，內(nèi)部審計的確認(rèn)、咨詢和鑒證職能得到行業(yè)普遍認(rèn)可；二是內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)模式和關(guān)注領(lǐng)域逐步拓展，財務(wù)審計向非財務(wù)審計轉(zhuǎn)型升級加快，內(nèi)部審計與組織目標(biāo)更加趨于一致；三是內(nèi)部審計的制度建設(shè)更加健全完善，從代表行業(yè)組織的內(nèi)部審計協(xié)會到企業(yè)、事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)等其他類型組織，內(nèi)部審計的制度體系建設(shè)工作都得到加強(qiáng)；四是內(nèi)部審計技術(shù)方法不斷發(fā)展，軟件分析工具、管理工具及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)與內(nèi)部審計更加緊密交融，技術(shù)方法的現(xiàn)代化水平得到提升；五是內(nèi)部審計隊伍建設(shè)鞏固發(fā)展，培養(yǎng)出一大批專職專業(yè)技術(shù)隊伍，內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)顯著提升。

總的看，內(nèi)部審計已得到組織內(nèi)部廣泛認(rèn)可，成為推動組織建設(shè)發(fā)展的重要力量，并構(gòu)成我國審計體系中發(fā)展最快、形式最活、領(lǐng)域最廣、思想最活躍的審計領(lǐng)域。

（二）存在的主要問題

我國內(nèi)部審計特別是集團(tuán)型企業(yè)的內(nèi)部審計得到空前發(fā)展，但還面臨一些現(xiàn)實問題需要引起重視。一些問題是過去歷史積累形成的體制機(jī)制性問題，一些問題是理論實踐發(fā)展中出現(xiàn)的問題，還有一些問題屬于特定歷史時期產(chǎn)生的問題。歸納起來主要有：一是內(nèi)部審計的獨立性不強(qiáng)，內(nèi)部審計組織地位不突出、重視程度不高、內(nèi)部環(huán)境不成熟，這些都不同程度影響著內(nèi)部審計的獨立性；二是內(nèi)部審計運(yùn)行不暢、執(zhí)行不力等問題普遍存在，由于體制機(jī)制等因素制約，內(nèi)部審計還存在對組織內(nèi)部一些領(lǐng)域無法觸碰現(xiàn)象，審計結(jié)果重視程度不高，審計結(jié)果整改執(zhí)行不力，“年年審、年年有、年年改”現(xiàn)象時有發(fā)生，內(nèi)部審計權(quán)威性總體不高；三是內(nèi)部審計運(yùn)行架構(gòu)及機(jī)制不到位，在審計報告上報機(jī)制、審計結(jié)果通報機(jī)制、審計問題整改機(jī)制、審計追責(zé)處罰機(jī)制、審計結(jié)果運(yùn)用機(jī)制等方面，有些單位沒有建立，有些單位停留在制度流程階段，實際沒有很好地得到執(zhí)行；四是內(nèi)部審計業(yè)務(wù)發(fā)展滯后，審計覆蓋面有限，審計深度不夠，審計結(jié)果所形成的信息或價值還不能很好地滿足組織發(fā)展需要，內(nèi)部審計與企業(yè)發(fā)展存在“各走各的路”問題；五是內(nèi)部審計隊伍建設(shè)不均衡，隊伍知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技術(shù)水平、思考創(chuàng)新能力、分析判斷能力、文字表達(dá)能力及溝通協(xié)作能力等還不能滿足形勢發(fā)展需要；六是內(nèi)部審計營銷宣傳意識淡薄，內(nèi)部審計人員專注于業(yè)務(wù)，不善于開展對外營銷、不善于推介宣傳審計成果價值、不善于培育生存發(fā)展環(huán)境。如何解決好這些問題始終是內(nèi)部審計理論實踐聚焦的核心和重點。

二、積極構(gòu)建內(nèi)部審計營銷體系

環(huán)境是萬物生存發(fā)展的先決條件和基礎(chǔ)，內(nèi)部審計作為企業(yè)組織架構(gòu)及運(yùn)轉(zhuǎn)體系的有機(jī)組成部分，無法脫離整個組織體系而單獨存在與發(fā)展。內(nèi)部審計要想不斷發(fā)展，就必須首先處理好自身發(fā)展與環(huán)境發(fā)展之間的關(guān)系。

從內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀和面臨的主要問題入手，本文提出積極主動地構(gòu)建內(nèi)部審計營銷體系，通過內(nèi)部審計營銷體系的建立及運(yùn)行，進(jìn)一步釋放內(nèi)部審計的價值潛力、開拓內(nèi)部審計的發(fā)展空間，并從組織整體性角度出發(fā)推動內(nèi)部審計發(fā)展變革。本文借助營銷理論中的4P學(xué)說（營銷學(xué)中的4P是指產(chǎn)品［Product］、價格［Price］、地點［Place］、促銷［Promotion］），解剖分析內(nèi)部審計營銷體系的構(gòu)建，分別從產(chǎn)品、價格、地點和促銷四個維度解析內(nèi)部審計營銷體系構(gòu)建。

（一）產(chǎn)品維度

設(shè)計合理有效的內(nèi)部審計產(chǎn)品是構(gòu)建審計營銷體系的基礎(chǔ)。審計產(chǎn)品是審計業(yè)務(wù)工作開展的具體形式、途徑及種類的簡稱，決定了內(nèi)部審計工作的成果和方向。按照內(nèi)部審計的職能定位，審計產(chǎn)品劃分為揭示類、預(yù)警類和抵御類，其中揭示類為事后型審計產(chǎn)品，主要通過揭示與披露問題，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能作用；預(yù)警類為事中型審計產(chǎn)品，主要通過及時及早發(fā)現(xiàn)問題，采取補(bǔ)救措施，降低損失與危害，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)作用；抵御類為事前型審計產(chǎn)品，主要通過對產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行深層次分析，提出改革發(fā)展的政策措施，防止再出現(xiàn)類似問題，發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能。上述三大類業(yè)務(wù)又可以進(jìn)一步細(xì)化分成10個具體的審計產(chǎn)品，分別是財務(wù)收支審計、工程項目審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計調(diào)查、經(jīng)濟(jì)效益審計、合同審計、專項議題審計、內(nèi)部控制評審、風(fēng)險評審及經(jīng)營管理審計。

10個審計產(chǎn)品的關(guān)系和說明見表1。

表1 集團(tuán)型公司內(nèi)部審計產(chǎn)品說明

需要說明的是，審計產(chǎn)品的設(shè)計與實施一方面要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展階段和實際業(yè)務(wù)特點進(jìn)行謀劃布局；另一方面還要充分考慮內(nèi)部審計組織的發(fā)展現(xiàn)狀和所面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行綜合分析研判。

（二）價格維度

內(nèi)部審計營銷體系中的“價格”是指審計工作的結(jié)果價值，這是內(nèi)部審計組織存在的直接基礎(chǔ)?！皟r格”涵蓋直接價值和間接價值兩個方面，其中直接價值包括內(nèi)部審計查擺出的不合理、不合法甚至違紀(jì)違規(guī)問題，糾正出經(jīng)營管理、財務(wù)管理及其他管理類活動中出現(xiàn)的風(fēng)險、錯誤或做法，通過審計活動節(jié)約的資金、創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益等；間接價值包括完善內(nèi)控、防范風(fēng)險、規(guī)范管理的意見建議，重大經(jīng)營管理的專業(yè)性意見，合同、協(xié)議、制度等重要文本的審核意見等。

內(nèi)部審計工作開展的“紅紅火火”、“熱熱鬧鬧”，如果最終沒有形成為企業(yè)增加價值的可衡量、可考核的工作成果，沒有實際性在企業(yè)規(guī)范管理、防控風(fēng)險、提質(zhì)增效等方面推動工作發(fā)展，內(nèi)部審計營銷體系中的“價格”因素就沒有實際得到體現(xiàn)。

（三）地點維度

內(nèi)部審計營銷體系中的“地點”是指審計工作結(jié)果的溝通渠道。建立和疏通溝通渠道是實現(xiàn)內(nèi)部審計價值傳送、保證審計結(jié)果得到良好執(zhí)行的關(guān)鍵。如果審計只是停留在揭示問題、反映問題、提出預(yù)防或預(yù)警的意見建議，這些問題或意見建議沒有通過一個良好的渠道、機(jī)制去落實、去解決、去銜接，內(nèi)部審計價值就無法真正落到實處。

內(nèi)部審計組織要抓好“媒介渠道”和“非媒介渠道”兩方面建設(shè)，其中“媒介渠道”是指以書面、文字等具體載體形式進(jìn)行的溝通渠道。比如內(nèi)部審計報告，它是內(nèi)部審計工作的書面信息傳播載體，如何實現(xiàn)快速簡約有效的信息傳播和結(jié)果溝通，內(nèi)部審計報告才不至于成為“僵尸報告”。通常，專業(yè)詳盡的內(nèi)部審計報告由于集團(tuán)管理層的時間、知識等因素所限，審計結(jié)果發(fā)揮的實際效用并不能令人滿意，為解決好這一問題，企業(yè)應(yīng)設(shè)計針對不同審計產(chǎn)品的“審計報告卡”，這種“報告卡”其實是對內(nèi)部審計報告主要內(nèi)容濃縮精煉通俗化后形成的一種簡約審計卡片，包括基本要素（如標(biāo)題、對象、時間、范圍、形式、重點、問題、意見建議）、報告審閱者意見及集團(tuán)管理層批示等，通過這種卡片實現(xiàn)審計報告信息的有效快速流轉(zhuǎn)；“非媒介渠道”是指通過參加會議、非書面匯報、口頭溝通等形式直接或間接進(jìn)行信息溝通和傳遞的渠道方式，“非媒介渠道”是內(nèi)部審計組織全方位參與融入企業(yè)體制機(jī)制的關(guān)鍵，利用好非媒介渠道進(jìn)行有效溝通往往能收到意想不到的效果。

（四）促銷維度

內(nèi)部審計營銷體系中的“促銷”是指審計部門主動開展對外營銷宣傳活動。內(nèi)部審計組織要在企業(yè)內(nèi)部良好生存發(fā)展，除了練習(xí)內(nèi)功以外，還要主動性的和經(jīng)常性的開展對外聯(lián)絡(luò)、宣傳及推廣工作，加強(qiáng)審計人員的主動出擊意識和“謀生意識”。一方面審計部門要主動融入集團(tuán)型企業(yè)，創(chuàng)造性地服務(wù)企業(yè)改革發(fā)展，主動尋求并改善內(nèi)部關(guān)系，積極創(chuàng)造機(jī)會參與或介入集團(tuán)決策平臺或信息渠道，及時了解掌握集團(tuán)各層面信息動態(tài)，扮演好家庭保健醫(yī)生角色；另一方面審計部門要加強(qiáng)審計媒介建設(shè)工作，多方位運(yùn)用現(xiàn)代化媒體及傳播渠道進(jìn)行工作宣傳和解答，自覺地營造環(huán)境對內(nèi)部審計的接受度、包容度和理解度。

內(nèi)部審計營銷體系所包含的四個維度中，產(chǎn)品維度是基礎(chǔ)、價格維度是核心、地點維度是關(guān)鍵、促銷維度是保障，四個維度相互影響、相互聯(lián)系、相互促進(jìn)，形成一個統(tǒng)一有序的內(nèi)部審計營銷體系。通過內(nèi)部審計營銷體系的構(gòu)建與實施，內(nèi)部審計能夠形成一個閉合的生態(tài)體系，各方面因素相輔相成、相互扶持、形成合力，能夠進(jìn)一步釋放內(nèi)部審計的創(chuàng)造力和活動，增強(qiáng)內(nèi)部審計的價值水平，提升內(nèi)部審計的職能作用。

三、維護(hù)內(nèi)部審計營銷體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)的保障措施

構(gòu)建集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計營銷體系是促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)展的內(nèi)生動力，加強(qiáng)審計團(tuán)隊建設(shè)、優(yōu)化考核與薪酬體系設(shè)置及完善監(jiān)督約束機(jī)制等方面措施是促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)展的外在保障，兩者形成一個統(tǒng)一完整的內(nèi)部審計運(yùn)行體系。

（一）加強(qiáng)審計團(tuán)隊建設(shè)

審計人員是審計工作發(fā)展的基礎(chǔ)保證，建立一支政治硬、品行正、專業(yè)精、技能強(qiáng)、效率高的審計隊伍，內(nèi)部審計發(fā)展才具備持續(xù)的人力資源保障。

1.建立學(xué)習(xí)型審計團(tuán)隊。一要優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，內(nèi)審人員必須從過去的單一型專業(yè)人才向綜合型、復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，既要具備財務(wù)、會計等財務(wù)領(lǐng)域知識，還要具備內(nèi)部控制、風(fēng)險、管理、信息技術(shù)及法律等方面知識，不僅要掌握傳統(tǒng)的“查賬”本領(lǐng)，還要培養(yǎng)經(jīng)營、管理、數(shù)據(jù)、風(fēng)險等方面的分析能力；二要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，練就“火眼金睛”，必須“技高一籌”，內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢告訴我們沒有做不到，只有想不到。內(nèi)審人員必須培養(yǎng)持續(xù)性學(xué)習(xí)能力，要有不斷接觸新事物、接受新信息的嗅覺和興趣，始終保持內(nèi)審人員的創(chuàng)新活力和開拓力，在關(guān)注傳統(tǒng)財務(wù)領(lǐng)域的同時，要更加關(guān)注經(jīng)營活動、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理等領(lǐng)域。未來的內(nèi)部審計還將在環(huán)境管理、信息系統(tǒng)、安全管理、質(zhì)量管理、人事管理等方面有所觸及，審計服務(wù)的界面和范圍不斷拓寬拓新?？梢哉f，內(nèi)部審計未來的競爭就是理念觀念的競爭。

2.樹立“審計營銷”思維意識。內(nèi)部審計人員不僅要善于鉆研業(yè)務(wù)、精通業(yè)務(wù)，還要有良好的溝通意識、人際關(guān)系意識和環(huán)境生存意識。一要提高溝通能力，審計工作是各方面信息溝通收集分析處理的過程，良好的溝通能力能夠幫助審計人員少走彎路、提高效率甚至收到“意想不到”的效果；二要增強(qiáng)人際關(guān)系意識，審計工作不只是與物接觸，更是與人相處的過程，維護(hù)好良好的人際關(guān)系，審計工作才能逐步被大家所認(rèn)識、所理解、所配合及所支持；三是加強(qiáng)環(huán)境生存意識，內(nèi)部審計的主要特點就在于“內(nèi)”字，內(nèi)部審計人員要善于從內(nèi)部整體環(huán)境出發(fā)去分析看待所面臨的情況和問題，不斷提高自我營銷能力，更好地處理與實際環(huán)境之間的生存發(fā)展關(guān)系。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計考核與薪酬體系

合理有效的考核與薪酬體系對于維護(hù)內(nèi)部審計人員的獨立性、調(diào)動內(nèi)審人員的工作積極性具有重要現(xiàn)實意義。

1.探索雙重考核體系。內(nèi)部審計部門一方面要接受集團(tuán)公司體制機(jī)制內(nèi)的常規(guī)考核，并由考核小組對審計部門出具考核結(jié)果；另一方面管理層對審計部門出具的考核結(jié)果在獎懲兌現(xiàn)前必須提交董事會下設(shè)審計委員會進(jìn)行二次評價和復(fù)議，最終確認(rèn)的考核結(jié)果才能成為審計部門獎懲兌現(xiàn)的依據(jù)。對于尚未組建成立審計委員會的組織，上述考核結(jié)果也應(yīng)由組織內(nèi)部最高決策層進(jìn)行研究論證和同意。

2.建立相對獨立的審計人員薪酬管理體系。從保護(hù)審計人員、維護(hù)審計人員獨立性等角度出發(fā)，集團(tuán)型公司應(yīng)針對內(nèi)部審計人員建立相對獨立的薪酬管理體系。內(nèi)部審計人員的定崗、任用、提拔、調(diào)崗及解聘所產(chǎn)生的定薪、調(diào)薪等薪酬待遇事項必須經(jīng)集團(tuán)審計委員會或最高決策層確認(rèn)方可最終執(zhí)行。

（三）完善監(jiān)督約束機(jī)制

加強(qiáng)對內(nèi)部審計的監(jiān)督，提高內(nèi)部審計組織的自我約束能力，這是推動內(nèi)部審計發(fā)展的必然要求。

1.加強(qiáng)對內(nèi)部審計的日常監(jiān)督。建立集團(tuán)型公司內(nèi)部審計從業(yè)戒律，明確對違反戒律行為的處理處罰措施和標(biāo)準(zhǔn)；在集團(tuán)審計委員會處設(shè)立舉報監(jiān)督熱線、電話或郵箱，由審計委員會對內(nèi)部審計組織進(jìn)行日常性監(jiān)督，審計委員會要加強(qiáng)與集團(tuán)監(jiān)事會、紀(jì)委等機(jī)構(gòu)的工作聯(lián)動。

2.推行審計質(zhì)量評價。從自我評價、內(nèi)部評價和外部評價三個維度進(jìn)行。審計團(tuán)隊可以定期或者不定期采取成員互評、工作模塊調(diào)查、負(fù)責(zé)人打分等形式開展內(nèi)部評價；建立由集團(tuán)審計委員會牽頭的審計質(zhì)量聯(lián)席評價機(jī)制，內(nèi)部評價工作定期開展；引入外部獨立評價組織開展第三方評價，評價工作側(cè)重審計獨立性、審計業(yè)務(wù)成果質(zhì)量、審計結(jié)果整改等方面。

集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計營銷體系的構(gòu)建，有利于整體性、協(xié)調(diào)性推動內(nèi)部審計組織發(fā)展，實現(xiàn)內(nèi)部審計優(yōu)化升級，這是形勢的發(fā)展需要。同時，做好外部保障性措施體系建設(shè)，能夠有效促使內(nèi)部審計營銷體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)并落實到位。

［1］陳留平.企業(yè)內(nèi)部審計前沿問題研究［J］.會計之友，2012.

［2］科特勒.營銷管理——分析、計劃、執(zhí)行和控制［M］.上海人民出版社，1999.

［3］詹姆斯·羅瑟.最佳實務(wù)：四個革新型審計部門的增值方法［M］.石油工業(yè)出版社，2002.

［4］陳琳.內(nèi)部審計獨立性的思考［J］.新財經(jīng)（理論版），2013.

（作者單位：西安建工（集團(tuán)）有限責(zé)任公司）