淺析“營(yíng)改增”的影響和應(yīng)對(duì)策略

袁理

摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是當(dāng)前稅改焦點(diǎn)，全面推行一段時(shí)間以來(lái)，已取得相當(dāng)顯著的成績(jī)，同時(shí)也伴隨著一些問(wèn)題，如何在保持增值稅公正合理、不重復(fù)征稅等特點(diǎn)基礎(chǔ)上，解決合理分配稅收、個(gè)別企業(yè)稅負(fù)不降反增、稅率過(guò)多不明確等問(wèn)題，是本文著重討論的重點(diǎn)。通過(guò)不同主體、不同層次、多視角的分析，對(duì)稅改部分問(wèn)題思考和提供建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；減負(fù)；結(jié)構(gòu)調(diào)整

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-01

稅收是國(guó)家財(cái)政的基石，營(yíng)業(yè)稅與增值稅，是我國(guó)兩大支柱稅種。自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)的銷售服務(wù)業(yè)，包括房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等，從前繳營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，全面改繳納增值稅，這是今年倍受矚目的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱營(yíng)改增），是當(dāng)前財(cái)稅改革的重頭戲。

截至目前，對(duì)于政府的財(cái)稅部門來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增的進(jìn)程如何？對(duì)所有納稅人而言，稅負(fù)是增加了還是減少了？

以餐飲業(yè)為例，中國(guó)旅游飯店業(yè)協(xié)會(huì)26日發(fā)布《中國(guó)飯店業(yè)增值稅調(diào)研報(bào)告》顯示，從納稅所屬期2016年5月至7月參與調(diào)研的飯店數(shù)據(jù)來(lái)看，小規(guī)模納稅人飯店稅負(fù)下降40%左右，一般納稅人飯店的稅負(fù)整體也呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，7月已降至3.30%的稅負(fù)水平，與上年同期實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相比下降34.13%。隨著未來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增加，飯店行業(yè)增值稅稅負(fù)有望進(jìn)一步降低。

對(duì)以上數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后可以得出，作為我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要組成部分的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，其發(fā)展勢(shì)頭，在短期看來(lái)，已經(jīng)效果明顯，并且在向良好的態(tài)勢(shì)發(fā)展。就目前情況而言，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是“營(yíng)改增”影響范圍最大的兩個(gè)行業(yè)。

一、關(guān)于營(yíng)改增對(duì)稅制和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面影響的分析

1.不出現(xiàn)重復(fù)征稅，保持了稅收合理性

營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的原因在于，對(duì)全部營(yíng)業(yè)額征稅的同時(shí)，流轉(zhuǎn)一次，就要征稅一次，所以必然導(dǎo)致重復(fù)征稅；而增值稅以應(yīng)納稅額為計(jì)稅基礎(chǔ)，采用銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方式，也就是銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的差額，是實(shí)納稅額，對(duì)以前納稅環(huán)節(jié)不再重復(fù)征稅。對(duì)于銷售貨物或提供修理修配勞務(wù)，無(wú)論生產(chǎn)方式是什么樣，無(wú)論經(jīng)營(yíng)方式是什么類型，都不會(huì)重復(fù)征稅。

2.結(jié)構(gòu)性改變帶來(lái)稅負(fù)明顯降低

自“營(yíng)改增”全面推行以來(lái)，有效避免重復(fù)征稅的同時(shí)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也隨之減少，數(shù)據(jù)表明，自2013年起，全國(guó)減稅總額為1 402億元，這其中93%的公司企業(yè)中實(shí)現(xiàn)減負(fù)或稅負(fù)并沒(méi)有太多變化。“營(yíng)改增”以后，小規(guī)模納稅人全面減負(fù)，一般納稅人超過(guò)八成減負(fù)。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，其增值稅征收率僅為3%，所以“營(yíng)改增”后實(shí)際稅率為2.91%。而以前的營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅率要么等于3%、要么高于3%（原營(yíng)業(yè)稅稅率為3%、5%或5%～20%），也就是說(shuō)，對(duì)于大多數(shù)的小規(guī)模納稅人而言，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)必然會(huì)顯著的下降。

二、“營(yíng)改增”全面推行以來(lái)存在的問(wèn)題

1.需要重新分配財(cái)政稅收

“營(yíng)改增”在推行以前，我國(guó)的增值稅中央稅和地方稅的分配比例為3：1，而營(yíng)業(yè)稅中的大部分，約百分之九十左右歸屬地方?！盃I(yíng)改增”以后，由于失去了營(yíng)業(yè)稅，地方稅收入將會(huì)大幅度的降低，而全國(guó)的財(cái)政支出中，地方財(cái)政支出占絕大部分。所以“營(yíng)改增”后，地方財(cái)力體系需要重新架構(gòu)，需要解決的最重要的問(wèn)題是，如何調(diào)整中央和地方稅收的分配關(guān)系。當(dāng)前的“營(yíng)改增”的稅收收入不實(shí)行共享，還是保留以前的分配形式，但這種稅收收入來(lái)分配的方式只是短期，不是長(zhǎng)久之計(jì)。因此，對(duì)于中央與地方的財(cái)政收入分配關(guān)系，可以利用這次“營(yíng)改增”之機(jī)，逐步發(fā)展并且完善

2.有部分企業(yè)的稅務(wù)非但沒(méi)有減少，反而增加

“營(yíng)改增”后，使一些企業(yè)的稅負(fù)不減反增， 主要以銷售服務(wù)類的企業(yè)為主，由于稅種變了，部分企業(yè)執(zhí)行增值稅率，稅率有所上升，而抵扣項(xiàng)較少，這樣企業(yè)的稅負(fù)比營(yíng)改增以前加重了。比如，交通運(yùn)輸業(yè)從原來(lái)征收率3%的營(yíng)業(yè)稅率， 提到到現(xiàn)在的11%的增值稅率，盡管允許抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，但部分企業(yè)可用于抵扣的項(xiàng)很少，有的只有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)材料等，若在生產(chǎn)周期的企業(yè)正處于成熟期，新增的固定資產(chǎn)并不多，人工成本是主要的成本支出，但無(wú)法抵扣這部分的支出，將加重稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

三、思考與對(duì)策

1.使國(guó)稅和地稅合作機(jī)制逐步完善

當(dāng)前，國(guó)稅與地稅分別是相對(duì)獨(dú)立的兩個(gè)部門，用兩套不同的征稅管理系統(tǒng)進(jìn)行管理。為此，應(yīng)盡快建立國(guó)稅、地稅合作體制，將各自權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行明確，以及相互之間的信息交換、工作銜接、異議處理等事項(xiàng)，推進(jìn)聯(lián)合辦稅。尤其是營(yíng)改增后，國(guó)稅部門所負(fù)責(zé)征管的增值稅范圍將大幅增加，要綜合考慮機(jī)構(gòu)、編制等方面的問(wèn)題，適當(dāng)將兩部門的人力資源進(jìn)行調(diào)配，真正實(shí)現(xiàn)無(wú)縫的對(duì)接，確保工作順利進(jìn)行。

2.戰(zhàn)略宏觀調(diào)整，使產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型穩(wěn)步推進(jìn)

機(jī)遇與挑戰(zhàn)同時(shí)存在于這一次“營(yíng)改增”改革中。企業(yè)應(yīng)該將這次改革視為一次重要的機(jī)遇，充分利用增值稅的稅款抵扣政策，將各項(xiàng)優(yōu)惠措施加以利用，為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造更大效益。針對(duì)改革帶來(lái)個(gè)別企業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題，比如交通運(yùn)輸行業(yè)等，應(yīng)該在管理、政策等方面積極扶持企業(yè)，鼓勵(lì)有能力、有實(shí)力的企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，提高檔次、增強(qiáng)實(shí)力、做大做強(qiáng)。將稅收征管強(qiáng)化，堅(jiān)決防止跑冒漏滴。在加強(qiáng)對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)的稅收征管的同時(shí)，也要對(duì)新興行業(yè)的征稅進(jìn)行探索，確保應(yīng)收盡收。

總言之，通過(guò)改革，“營(yíng)改增“稅制，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展的影響意義是深遠(yuǎn)的，只有不斷地加強(qiáng)和深入營(yíng)改增稅制體制的改革，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，逐漸地探索思路，才能夠不斷地強(qiáng)化改革，使稅制改革不斷的完善。營(yíng)改增改革的不斷深入，將使企業(yè)的發(fā)展思路逐漸改變，重復(fù)征稅問(wèn)題將在現(xiàn)行稅制體制下被完善和解決。同時(shí)也使我國(guó)現(xiàn)存的不合理的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在很大程度上得到調(diào)整，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展。

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