營改增下財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃探討

楊媛+向臻

摘要：在 2016 年召開的兩會(huì)上，李克強(qiáng)總理確定全國范圍內(nèi)的“營改增”工作于 2016 年 5 月 1 日正式進(jìn)行。從 5 月 1 日起，全部原屬于營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)都改征增值稅。保險(xiǎn)業(yè)也會(huì)納入“營改增”的改革范圍內(nèi)。本文通過對(duì)“營改增”改革利弊和意義進(jìn)行闡述，從增值稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅角度分析財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃具體思路， 相信對(duì)于提升企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展水平，創(chuàng)造高效的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益有著重要的意義。

關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-01

“營改增” 是營業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱。由于增值稅能從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、 層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，營改增將給各行業(yè)帶來巨大的減稅空間。那么，營改增將產(chǎn)生何種影響呢，本文從營改增改革的利弊和意義開始，結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)稅收籌劃實(shí)際情況做簡(jiǎn)要闡述。

一、營改增改革的利弊和意義

1.有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)市場(chǎng)活力，調(diào)動(dòng)兩個(gè)積極性。增值稅的特點(diǎn)是抵扣，以銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，讓納稅人只為產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分納稅，這符合結(jié)構(gòu)性減稅的原則。營業(yè)稅改征增值稅之后， 有效的減低了企業(yè)納稅金額，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，可以為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間， 促進(jìn)企業(yè)資金的流動(dòng)， 加快企業(yè)市場(chǎng)的發(fā)展。通過全面實(shí)施的營改增， 可以平衡各行業(yè)的納稅制度，易于形成良性的市場(chǎng)氛圍，激發(fā)市場(chǎng)活力。

2.“營改增”有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，“營改增”政策實(shí)施之后，有利于促進(jìn)企業(yè)不斷的創(chuàng)新完善經(jīng)營管理模式。我國的很多中小型企業(yè)經(jīng)營管理水平比較低下，尤其在稅務(wù)管理方面存在著不小的漏洞，例如稅收發(fā)票管理不規(guī)范、納稅籌劃工作不完善等。營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)為了能夠享受到改革帶來的稅收利好，必須對(duì)自身的經(jīng)營管理模式進(jìn)行完善。首先，營改增政策實(shí)施之后，由于增值稅的計(jì)算繳納要比營業(yè)稅多出很多環(huán)節(jié)，尤其是增值稅繳納中存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這一環(huán)節(jié)，稅收機(jī)關(guān)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣需要嚴(yán)格按照發(fā)票來辦理，所以在這種“以票抵扣”的制度背景下，企業(yè)必須對(duì)運(yùn)行模式、組織架構(gòu)以及業(yè)務(wù)模式等進(jìn)行改革，另外還需要對(duì)供應(yīng)商以及客戶做出謹(jǐn)慎的選擇。其次，營改增之后，由于增值稅的計(jì)算和繳納環(huán)節(jié)比營業(yè)稅復(fù)雜很多，企業(yè)需要在發(fā)票管理以及稅務(wù)申報(bào)等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

二、“營改增”下財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的稅收籌劃

1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司增值稅的稅務(wù)籌劃策略。我們知道營業(yè)稅的管理相對(duì)簡(jiǎn)單，而增值稅的最大特點(diǎn)是憑票抵扣，所以保險(xiǎn)業(yè)就必須注意對(duì)客戶以及上下游企業(yè)之間的增值稅發(fā)票的開具與取得實(shí)行有效的管理，從發(fā)票的取得、開具、認(rèn)證、抵扣到抄稅、報(bào)稅、風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅籌劃等環(huán)節(jié)都十分復(fù)雜與重要。由于保險(xiǎn)公司存在大量的退保業(yè)務(wù)，在取得保費(fèi)收入時(shí)開具了增值稅發(fā)票，現(xiàn)在退保就要開具紅字增值稅發(fā)票，國家在紅字增值稅發(fā)票的管理上十分嚴(yán)格，開具這種發(fā)票需要保險(xiǎn)公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)以及購買方等部門共同參與，是件十分復(fù)雜的事情。這對(duì)保險(xiǎn)業(yè)來說是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

2.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃策略可通過對(duì)公司成本費(fèi)用列支來實(shí)現(xiàn)，在這過程中，要注重對(duì)相關(guān)優(yōu)惠政策的充分利用。

（1）對(duì)公司準(zhǔn)備金進(jìn)行有效列支財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營潛在風(fēng)險(xiǎn)要求公司必須按相關(guān)規(guī)定提取準(zhǔn)備金，依據(jù)現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)公司可以對(duì)提取的準(zhǔn)備金進(jìn)行稅前扣除。目前保險(xiǎn)行業(yè)提取未到期準(zhǔn)備金主要有二十四分之一法、三百六十五分之一法和二分之一法三種方式，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司可通過相應(yīng)的計(jì)算選擇提取責(zé)任準(zhǔn)備金較多的方法，使公司所得能夠得到最大限度的稅前扣除，減少企業(yè)所得稅的繳納額度。

（2）合理規(guī)劃成本費(fèi)用支出現(xiàn)行稅法規(guī)定在企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用中，與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)部分可在稅前按一定比例予以減免，企業(yè)其他贊助支出則不在此扣除范圍內(nèi)。因此在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司實(shí)際財(cái)務(wù)管理中，要注重廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)贊助費(fèi)的區(qū)分，保障公司稅收籌劃。

3.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃策略根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司雖不用承擔(dān)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)，但卻有代公司員工扣除并繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)。公司員工的薪酬在公司成本支出中占重大比例，實(shí)現(xiàn)公司個(gè)人所得稅的合理籌劃，對(duì)公司整體稅收籌劃同樣具有重要意義：

（1）保障公司員工薪酬發(fā)放均衡化財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司員工的薪資由基本工資、崗位工資和績(jī)效工資三個(gè)基礎(chǔ)部分構(gòu)成，其中基本工作于崗位工資按月發(fā)放，績(jī)效工資按季度發(fā)放，這就會(huì)加大員工在績(jī)效發(fā)放時(shí)的個(gè)人所得稅款繳納額度。為避免由于一次性高額度薪酬發(fā)放導(dǎo)致的員工個(gè)人所得稅納稅額上漲，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)盡量平衡公司員工的月薪發(fā)放，降低員工個(gè)人所得稅納稅稅率。

（2）提升員工福利與物質(zhì)性保障。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，公司職員的住房公積金和社保基金可免除企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司若能有力提升公司員工的福利保障，實(shí)現(xiàn)對(duì)員工醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金的補(bǔ)充并對(duì)其進(jìn)行稅前列支，對(duì)公司稅收籌劃具有極大推進(jìn)作用；此外，公司可用一定的物質(zhì)保障來對(duì)公司員工薪酬進(jìn)行抵消，這類物質(zhì)保障若由員工自行購買將無法扣除相應(yīng)的個(gè)人所得稅，但若由公司統(tǒng)一發(fā)放，雖會(huì)在一定程度上對(duì)員工薪酬造成減損，但也能夠幫助員工規(guī)避這類物質(zhì)開銷的個(gè)人所得稅支出，有效實(shí)現(xiàn)公司個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃。

三、結(jié)束語

總之，新形勢(shì)下的“營改增”政策的全面實(shí)施和落實(shí)，一定會(huì)有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此在實(shí)踐中各個(gè)行業(yè)更需要積極地應(yīng)對(duì)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確落實(shí)相關(guān)的“營改增”政策內(nèi)容，才能真正、合理、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，方能在有效的效率前提下，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。并且在不斷的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境中，進(jìn)一步規(guī)范自身合理的納稅行為，方能夠歷行全面的企業(yè)納稅成本的節(jié)約，逐步完善稅務(wù)籌劃，及時(shí)規(guī)避可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，才能逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)真正的可持續(xù)發(fā)展。

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