余坤
摘要:隨著行政事業(yè)單位財務(wù)職能的轉(zhuǎn)變、財務(wù)數(shù)據(jù)的公開,財務(wù)分析及其使用應(yīng)逐漸引起管理者的重視。作者對財務(wù)分析的概況、方法、指標(biāo)進行了簡單的描述,并對財務(wù)分析的發(fā)展趨勢談了幾點個人的看法。
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;財務(wù)分析;職能轉(zhuǎn)變;業(yè)務(wù);分析方法;指標(biāo);發(fā)展;指標(biāo)體系
中圖分類號:F275 文獻識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)031-000-01
一、行政事業(yè)單位財務(wù)分析概況
行政事業(yè)單位財務(wù)職能包括業(yè)務(wù)處理、過程控制、報表編制、決策支持四個主要方面,傳統(tǒng)的財務(wù)工作重點在于業(yè)務(wù)處理與報表編制,但隨著財務(wù)職能的轉(zhuǎn)變、管理要求的提高、社會監(jiān)督的強化,信息來源的多樣化,財務(wù)工作的重心逐漸由業(yè)務(wù)處理和報表編制向過程控制與決策支持轉(zhuǎn)變,為過程控制與決策支持提供支撐的財務(wù)分析也日益重要起來。
傳統(tǒng)的財務(wù)分析主要是對財務(wù)報表中的數(shù)字進行比率或結(jié)構(gòu)分析,單位實際業(yè)務(wù)無法在報表中直接反映,分析中也較少涉及業(yè)務(wù)內(nèi)容,只是就數(shù)字談數(shù)字,以至于為單位運營、領(lǐng)導(dǎo)決策提供的幫助不夠,相應(yīng)的,財務(wù)分析受到重視的程度也較低。
現(xiàn)在的行政事業(yè)單位財務(wù)分析,需要財務(wù)人員對報表數(shù)據(jù)的生成過程和經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項結(jié)合起來進行剖析,需要整合業(yè)務(wù)活動過程和財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行分析,需要財務(wù)人員關(guān)注行業(yè)相關(guān)政策、熟悉單位業(yè)務(wù)、經(jīng)常與業(yè)務(wù)部門人員溝通,了解重要財務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容,這樣才能更好地分析財務(wù)數(shù)據(jù)、支持財務(wù)決策、幫助單位進一步發(fā)展。
二、行政事業(yè)單位財務(wù)分析方法
不論是何經(jīng)濟組織類型、行業(yè)性質(zhì)、規(guī)模大小,財務(wù)分析方法都是相通的,可以互相借鑒,只是側(cè)重的具體方法不同。即使是國外先進的財務(wù)分析方法,我國行政事業(yè)單位一樣可以參考使用。
行政事業(yè)單位財務(wù)分析通常運用比較分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析、趨勢分析、成本效益分析及其相互結(jié)合的分析方法,對經(jīng)濟組織財務(wù)報表及其他相關(guān)資料,進行單指標(biāo)或多指標(biāo)的綜合分析。分析過程中經(jīng)常用來比較的參照值有預(yù)算數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)先進數(shù)據(jù)、行業(yè)平均數(shù)據(jù)、目標(biāo)數(shù)據(jù)等。任何一種方法計算出來的與參照值差異較大的數(shù)據(jù),都需要結(jié)合單位業(yè)務(wù)活動判斷分析差異產(chǎn)生的原因,找出單位業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟運行中可能存在的問題。
(一)整體分析法
立足于行政事業(yè)單位的整體經(jīng)濟運行狀況和運營結(jié)果,通過與適當(dāng)參照值的比較分析,對單位當(dāng)前的整體狀況做出大致的判斷。比如單位收支、資產(chǎn)狀況在同行業(yè)、同類型單位中的排位。
(二)局部分析法
在財務(wù)報表數(shù)據(jù)中選取某部分將其與報表中的其他部分進行比較,或與外部參照值進行比較,以得到多個不同角度的分析數(shù)據(jù),重要的或異常的數(shù)據(jù)需結(jié)合業(yè)務(wù)活動進行綜合判斷。如貨幣資金在總資產(chǎn)中的比例、應(yīng)付賬款的余額及其當(dāng)期的增減變化是否影響到貨幣資金的金額變化,導(dǎo)致這種影響的業(yè)務(wù)活動是什么等等。
三、行政事業(yè)單位財務(wù)分析指標(biāo)
財務(wù)分析指標(biāo)的確定一般應(yīng)遵循相關(guān)性、重要性、系統(tǒng)性與經(jīng)濟性的原則。企業(yè)的財務(wù)分析以及對分析的利用程度都較行政事業(yè)單位深入,已基本形成一套完整的體系,其主要關(guān)注企業(yè)成長性分析、盈利能力分析、現(xiàn)金流量分析、風(fēng)險控制及其他分析。行政事業(yè)單位與企業(yè)的經(jīng)營活動及財務(wù)要求有較大差距,無法全盤借用企業(yè)財務(wù)分析指標(biāo)。
行政事業(yè)單位之間在運轉(zhuǎn)模式、資金供給等方面存在較大的差別,各個單位財務(wù)分析所選用的指標(biāo)也是各取所需,按各自單位的管理要求、業(yè)務(wù)類型分別采用不同的分析指標(biāo)。如差額事業(yè)單位需要分析盈利能力,關(guān)注現(xiàn)金流量指標(biāo);而行政單位、參公事業(yè)單位幾乎不用考慮盈利能力,基本穩(wěn)定的現(xiàn)金流也無需重點關(guān)注。
行政事業(yè)單位財務(wù)分析所普遍采用的指標(biāo)大多是傳統(tǒng)的分析指標(biāo),如資產(chǎn)負債率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、支出增長率等,以及具有行政事業(yè)單位特征的指標(biāo)如預(yù)算執(zhí)行分析指標(biāo)、資產(chǎn)績效分析比率指標(biāo)以及一些結(jié)構(gòu)分析指標(biāo)、人均指標(biāo)。
預(yù)算執(zhí)行分析指標(biāo)有:預(yù)算收入完成率、預(yù)算支出完成率等
資產(chǎn)績效分析比率指標(biāo)有:非經(jīng)營性資產(chǎn)完整率、經(jīng)營性資產(chǎn)收益率、固定資產(chǎn)增值率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等
結(jié)構(gòu)分析指標(biāo)有:項目支出占總支出的比率、人員支出占總支出的比率、公用支出占總支出的比率、人車比例等。
人均指標(biāo)有:人均支出、人均房屋面積等
四、行政事業(yè)單位財務(wù)分析的發(fā)展趨勢
1.財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合進行分析
行政事業(yè)單位僅依靠財務(wù)指標(biāo)無法全面反映單位的實際財務(wù)狀況、潛在風(fēng)險及發(fā)展前景,使用非財務(wù)指標(biāo)對其進行補充是非常必要的。非財務(wù)指標(biāo)無法用貨幣衡量,包括反映經(jīng)濟組織運營過程、人力資源管理、社會公共服務(wù)等方面的各種指標(biāo),良好的非財務(wù)指標(biāo)的設(shè)計和應(yīng)用有利于促進行政事業(yè)單位實現(xiàn)公共管理活動的財務(wù)目標(biāo)。
2.定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合進行分析
財務(wù)指標(biāo)一般而言都是定量指標(biāo),非財務(wù)指標(biāo)可以是定量的,用數(shù)字計量,比如,急救車輛的出車次數(shù)、從業(yè)人員體檢的人數(shù)等,有時難以用數(shù)字計量,只能定性反映,如患者家屬提出的要求、體檢人員對服務(wù)提出的投訴或建議等。
3.絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)相結(jié)合進行分析
絕對指標(biāo)能夠反映單位某方面總量的大小,如總收入、總支出、資產(chǎn)總額、現(xiàn)金總額等。相對指標(biāo)是兩個絕對指標(biāo)的比率結(jié)果,如總支出與總收入的比率。絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)互相補充,可以更好的分析行政事業(yè)單位財務(wù)狀況。
4.建立行政事業(yè)單位普遍適用的財務(wù)分析指標(biāo)體系
一直以來,相較于企業(yè)財務(wù)分析,行政事業(yè)單位的財務(wù)分析范圍較窄、深度較淺、內(nèi)容較單一,分析結(jié)果使用度較低,財務(wù)分析并未引起太多的關(guān)注?,F(xiàn)在一方面企業(yè)財務(wù)核算體系、監(jiān)督體系、分析應(yīng)用等各方面都已趨成熟,行政事業(yè)單位財務(wù)分析可以適當(dāng)?shù)慕梃b企業(yè)經(jīng)驗;另一方面社會公眾對于行政事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督要求日益增加,行政事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)決算報告已被要求公開,只有單位領(lǐng)導(dǎo)人、單位上級主管部門、監(jiān)管部門充分理解財務(wù)報告所傳達出來的單位實際的工作狀態(tài)、財務(wù)狀況,才能夠滿足社會公眾的疑問和質(zhì)詢。
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