淺析核定征收對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)所得稅的影響及應(yīng)對(duì)措施

潘虹

摘要：企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅，是我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要稅源，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的一種重要手段。也是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源。在企業(yè)籌劃稅收活動(dòng)中占有重要地位。核定征收對(duì)企業(yè)所得稅的影響有著十分重要的作用。建筑行業(yè)在應(yīng)對(duì)核定征收對(duì)企業(yè)所得稅影響也存在不少問(wèn)題。本文旨在闡述核定征收對(duì)企業(yè)所得稅影響前提下，探討核定征收對(duì)企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)所得稅；核定征收

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-01

引言

一般下列情形下，企業(yè)可實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。這些條件中建筑行業(yè)應(yīng)該屬于雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的企業(yè)。但建筑企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，資金流量大、建設(shè)周期長(zhǎng)，多為夸年度施工等特點(diǎn)，決定了建筑施工企業(yè)應(yīng)具有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，注冊(cè)資金一般都是上億，收入更是上億以上，有些建筑集團(tuán)企業(yè)年收入達(dá)到上佰億，在這種情況下，如果采用核定征收的話，給企業(yè)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理帶來(lái)方便，方便企業(yè)更好控制成本核算，但國(guó)家流失的稅收風(fēng)險(xiǎn)更大。對(duì)這種狀況需要根據(jù)實(shí)際情況加以分析并解決。

一、核定征收對(duì)建筑企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題

（一）影響建筑行業(yè)企業(yè)所得稅核算的基本因素

營(yíng)改增下我國(guó)的建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式?jīng)]有多大的變化，還是實(shí)行工程項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任承包經(jīng)營(yíng)方式。目前大多數(shù)建筑企業(yè)都是實(shí)行工程項(xiàng)目掛靠經(jīng)營(yíng)方式。都是老板（項(xiàng)目經(jīng)理）自己聯(lián)系工程項(xiàng)目，再掛靠符合工程項(xiàng)目資質(zhì)的建筑施工企業(yè)。這種運(yùn)作模式的賬務(wù)處理是，建筑企業(yè)承擔(dān)全過(guò)程的工程項(xiàng)目的全部風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)以收管理費(fèi)扣除企業(yè)費(fèi)用后作為企業(yè)的利潤(rùn)，這種賬務(wù)處理利潤(rùn)是薄利的，根本就不能用建筑業(yè)行業(yè)的利潤(rùn)率一般都在15%--30%左右來(lái)算，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)收的管理費(fèi)一般是合同價(jià)的0.5%-1.5%點(diǎn)數(shù)，最終可想而知企業(yè)利潤(rùn)非常低，在這種模式下，建筑行業(yè)的利潤(rùn)率15%--30%左右應(yīng)該都在項(xiàng)目經(jīng)理的收益里，而建筑企業(yè)最終把這部分收益放入工程成本，于是企業(yè)便想方設(shè)法增加工程合同費(fèi)用特別是成本費(fèi)用的支出，虛增費(fèi)用、加大成本，使利潤(rùn)控制在管理費(fèi)下扣除公司費(fèi)用、稅金及附加費(fèi)后的金額，因此上繳所得稅是有限的，這種情況下稅務(wù)局為了防止企業(yè)所得稅大量流失，稅務(wù)部門在建筑行業(yè)采用核定征收方式，能更好的征收建筑企業(yè)所得稅稅款。

（二）建筑行業(yè)核定征收方式存在的弊端

由于建筑企業(yè)成本是先確定合同毛利，再由合同收入減去合同毛利倒算出合同成本。而合同成本由直接材料、直接人工、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用科目結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)。在合同成本結(jié)算中，絕大部分未取得發(fā)票，僅以收據(jù)入賬，只有少量原材料入庫(kù)取得貨物銷售發(fā)票，絕大部分金額未取得發(fā)票以入賬。這種情況下稅務(wù)部門采取核定征收方式，能更好的征收建筑企業(yè)所得稅稅款。卻也存在弊端，由于實(shí)行核定征收方式，稅務(wù)部門便放松對(duì)成本費(fèi)用發(fā)票審查，甚至沒(méi)有檢查，導(dǎo)致建筑企業(yè)認(rèn)為沒(méi)有發(fā)票也可以，便以大量的收據(jù)入賬，致使一些材料供應(yīng)商不開(kāi)發(fā)票，建筑企業(yè)材料成本占收入一半以上，如果這些提供材料的供應(yīng)商都不開(kāi)發(fā)票，那流失的稅收金額不是核定征收這點(diǎn)所得稅能相比的。對(duì)建筑企業(yè)實(shí)行核定征收所得稅，從表面看好像達(dá)到了加強(qiáng)征收建筑企業(yè)所得稅的目的。但從整體稅收環(huán)節(jié)來(lái)看，恰恰是因小失大，導(dǎo)致大量材料、人工勞務(wù)應(yīng)交稅款流失。所以應(yīng)當(dāng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，從根本上節(jié)流稅款流失。在個(gè)人所得稅上，由于企業(yè)把項(xiàng)目經(jīng)理收益部份放入建筑企業(yè)成本中，隱藏了個(gè)人收益，更是漏繳項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人所得稅。

二、加強(qiáng)建筑企業(yè)所得稅核定征收管理的建議

（一）對(duì)建筑行業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，定期審核發(fā)票管理賬務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑行業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，從根本上改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位、防止企業(yè)所得稅款大量流失的狀況。對(duì)預(yù)征稅款，賬務(wù)健全能準(zhǔn)確核算損益的建筑企業(yè)，應(yīng)實(shí)行查賬征收；對(duì)賬務(wù)不健全不能準(zhǔn)確核算損益的建筑企業(yè)改為核定征收，但應(yīng)該定期審查成本費(fèi)用的發(fā)票，防止材料供應(yīng)商銷售環(huán)節(jié)稅款的流失，定期進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。

（二）加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理承包建筑工程的個(gè)人所得所得稅實(shí)行預(yù)征

目前建筑工程項(xiàng)目普遍采用項(xiàng)目經(jīng)理掛靠具有建筑資質(zhì)的施工企業(yè)，而項(xiàng)目經(jīng)理多為個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把工作重點(diǎn)放在工程承包者的個(gè)人所得稅征管上，應(yīng)要求建筑公司與項(xiàng)目經(jīng)理簽訂的合同、與建設(shè)單位承包合同、會(huì)計(jì)核算方式按工程項(xiàng)目報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，屬于個(gè)人承包的則依法明確項(xiàng)目經(jīng)理的合同收益，按建筑業(yè)行業(yè)的利潤(rùn)率15%—30%左右確認(rèn)收益所得實(shí)行預(yù)征。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)檢查，定期下單位普及發(fā)票管理

一般企業(yè)賬務(wù)處理都是以發(fā)票作為原始憑證，但建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式特別，加上項(xiàng)目經(jīng)理普片認(rèn)為付了管理費(fèi)就完成合同任務(wù)，發(fā)票的重要性對(duì)他們來(lái)說(shuō)，跟本就不重要，只看眼前利益，這為建筑企業(yè)帶來(lái)了企業(yè)所得稅稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。所以應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建筑企業(yè)的發(fā)票管理意識(shí)，建筑企業(yè)也要加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)理的發(fā)票的重要性。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，面對(duì)營(yíng)改增的新形勢(shì)，我國(guó)建筑行業(yè)單位必須轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理觀念，結(jié)合營(yíng)改增的新形勢(shì)新方法，對(duì)單位的企業(yè)所得稅進(jìn)行略性改進(jìn)，切實(shí)降低企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的職能，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，加大對(duì)企業(yè)成本控制力度，推動(dòng)企業(yè)管理型轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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