加速企業(yè)科技進(jìn)步的會計制度建設(shè)

唐曉

摘要：進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)以后，科技創(chuàng)新成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的源泉，原有的政策制度已不能滿足科技的飛速發(fā)展，不利于激勵企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新活動。為了建立適應(yīng)時代發(fā)展的、全面的財會制度體系，應(yīng)該從現(xiàn)有的政策制度出發(fā)，分析優(yōu)缺點，彌補財會制度中滯后的部分，從而制定出適合我國國情的財會制度以促進(jìn)企業(yè)科技進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：科技進(jìn)步；會計制度

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-02

一、我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)會計制度存在的問題

1.制度建設(shè)存在空白

2006年2月頒布了新會計準(zhǔn)則，其中包括一項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，并從2007年開始實行全行業(yè)的會計制度。社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的普及，各種新興行業(yè)不斷涌現(xiàn)，開始對在工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來的會計制度產(chǎn)生巨大的沖擊，帶來各種各樣新的問題。例如，產(chǎn)品成本的核算，作為企業(yè)會計核算的重點環(huán)節(jié)，我國卻至今沒有出臺獨立系統(tǒng)的成本會計準(zhǔn)則，成本核算的規(guī)定分散在多個具體準(zhǔn)則中，十分零散，而且在成本核算范圍、核算方法以及信息披露方面跟國際會計準(zhǔn)則存在較大的差異。由于與國際趨同的成本會計準(zhǔn)則尚未制定，導(dǎo)致我國高新技術(shù)企業(yè)在拓展海外市場時，經(jīng)常遭受反傾銷調(diào)查?，F(xiàn)在，我國大多數(shù)企業(yè)采用的是制造成本法，其中產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費用，期間費用如銷售費用、管理費用等則計入當(dāng)期損益。而反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)認(rèn)可的產(chǎn)品成本范圍更廣，涵蓋了生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用和一般費用等諸多內(nèi)容。如果在應(yīng)對反傾銷調(diào)查時不能提供完整、準(zhǔn)確的成本核算資料，就不能及時地采取應(yīng)對措施，降低了勝訴的機(jī)會，有的企業(yè)甚至?xí)苯臃艞墤?yīng)訴，導(dǎo)致企業(yè)失去海外市場，嚴(yán)重制約了我國高新技術(shù)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實施。

2.制度內(nèi)容尚待完善

會計制度發(fā)展到現(xiàn)在，內(nèi)容已經(jīng)涉及到各行各業(yè)的方方面面，不可避免地也存在一些被忽視的地方。僅就涉及到企業(yè)科技進(jìn)步的會計制度內(nèi)容來說，新會計準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)部分，就有需要完善的地方，比如研發(fā)費支出的總范圍的規(guī)范和研發(fā)支出與開發(fā)支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)。這些問題在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的實際操作中會產(chǎn)生一些障礙。缺乏對研發(fā)費總范圍的規(guī)范可能導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中只把較少的物資資源作為企業(yè)的全部資產(chǎn)，忽視對技術(shù)、人才投入的計量，導(dǎo)致市場對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生錯誤的價值估計。

固定資產(chǎn)是高新技術(shù)企業(yè)重要的生產(chǎn)資料，在高新技術(shù)企業(yè)的資產(chǎn)中占絕大部分。固定資產(chǎn)折舊的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。按照規(guī)定，生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)折舊費計入“制造費用”，非生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)折舊費計入“管理費用”、“銷售費用”或“其他業(yè)務(wù)成本”。這些規(guī)定也存在一定的缺陷：第一，按歷史成本為固定資產(chǎn)計提折舊的方法，沒有考慮到貨幣的時間價值，隨著科技水平的提高，高新技術(shù)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的價值隨之增加，之前計提折舊積累的資金無法滿足固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，導(dǎo)致企業(yè)的研發(fā)活動難以為繼，生產(chǎn)規(guī)模逐漸縮小。第二，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，企業(yè)的自動化程度較高，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了很大變化，直接人工成本的比例大幅減少，而折舊費用的比例大幅增加，如果僅僅把折舊費作為成本費用的明細(xì)科目而不單獨設(shè)立會計科目進(jìn)行核算，不符合會計信息的重要性原則，也不利于對會計信息的進(jìn)一步分析。第三，固定資產(chǎn)計提折舊的對象不合理，根據(jù)規(guī)定房屋和建筑物都需要計提固定資產(chǎn)折舊，但是隨著房價的上漲，很多房屋、建筑物的原值遠(yuǎn)低于現(xiàn)在的公允價值，對房屋、建筑物計提折舊導(dǎo)致賬實不符，會影響會計信息的真實性，而且計提的折舊額被計入成本和費用，使得產(chǎn)品的成本提高，會削弱產(chǎn)品和企業(yè)的競爭力。

3.制度執(zhí)行存在問題

除了會計制度建設(shè)存在空白和制度內(nèi)容尚待完善之外，在企業(yè)的實際操作中，會計制度的執(zhí)行也存在問題。以跟科技創(chuàng)新企業(yè)密切相關(guān)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號一無形資產(chǎn)》為例，準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出；研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這一規(guī)定相對于以前一刀切的費用化處理方式，能夠有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，從準(zhǔn)則規(guī)定上看似很完備，但企業(yè)研發(fā)費的會計處理中很難將研究支出與開發(fā)支出區(qū)分開。高新技術(shù)企業(yè)的科技創(chuàng)新活動包括研究活動和開發(fā)活動這兩個方面，研究階段和開發(fā)階段可能有相互交錯的成分，如果在科技成果轉(zhuǎn)換之前確認(rèn)研發(fā)項目能否給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)具有模糊性和主觀性，那么這種方法很容易被用作調(diào)節(jié)利潤的手段。

二、改進(jìn)我國財會制度的對策

1.不斷完善會計配套制度的內(nèi)容體系

針對會計制度建設(shè)中存在的空白，應(yīng)該關(guān)注經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，強化會計實踐研究，針對經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新的會計問題不斷完善會計制度，確保會計制度調(diào)整的可行性和及時性。會計核算方面，針對會計制度中存在的空白，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國的具體國情和企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r，抓緊研究和制定成本核算等會計準(zhǔn)則，使企業(yè)在進(jìn)行成本核算和其他會計業(yè)務(wù)處理時有章可循有據(jù)可依，用高質(zhì)量的會計信息指導(dǎo)企業(yè)的科技創(chuàng)新活動。會計信息披露方面，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，科技創(chuàng)新的信息不對稱，我國企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)在科技創(chuàng)新中一度處于獨立發(fā)展?fàn)顟B(tài)，社會分工的細(xì)化導(dǎo)致信息不對稱，科研機(jī)構(gòu)不了解企業(yè)的運作和產(chǎn)品的生產(chǎn)，而企業(yè)的管理層不了解科研成果，無法把握核心技術(shù)。這種信息不對稱很可能就會導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險。針對企業(yè)在科技創(chuàng)新中的這些特征，會計提供的經(jīng)濟(jì)信息和會計核算控制在一定程度上能夠有效分散風(fēng)險，信息的披露可以減少信息不對稱，同時會計在內(nèi)部融資和外部融資都發(fā)揮著重要的作用。通過信息披露制度的完善，例如對信息供給和需求以及信息披露的時間、內(nèi)容、方法進(jìn)行研究，從而促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新活動的開展。會計分配與激勵方面，完善的權(quán)益分享制度，不僅能保障科技研發(fā)人員相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，也能為企業(yè)留住人才，增強企業(yè)科技創(chuàng)新能力。在會計分配和激勵制度的改進(jìn)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的特點，允許和鼓勵資本、技術(shù)、人才、管理等生產(chǎn)要素參與分配，在產(chǎn)品研發(fā)完成后的銷售階段，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許企業(yè)按銷售收入的一定比率提取研發(fā)基金用于企業(yè)科技創(chuàng)新研究的推廣活動，讓國家的優(yōu)惠政策真正為企業(yè)所用。

2.不斷完善會計核算體系

會計核算體系包括會計核算、分析、檢查、預(yù)測、決策和控制的方法。在企業(yè)的會計核算過程中，成本費用和產(chǎn)品成本的計算方法不同會導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)品成本出現(xiàn)很大的偏差。高質(zhì)量的成本信息不僅是企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策的依據(jù)，也是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的要求。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中對成本核算制度存在的空白給企業(yè)的具體執(zhí)行造成了很大的困難。

為了提高研發(fā)費用會計核算的可操作性，對于普通的企業(yè)研發(fā)支出較少，可以依據(jù)重要性原則，直接將其作為當(dāng)期損益處理；而對主要是研究、開發(fā)活動的企業(yè)，如軟件開發(fā)、電子信息類企業(yè)，可將研究、開發(fā)費用全部予以資本化；對于一般高新技術(shù)企業(yè)，由于這些企業(yè)對需要進(jìn)行大量的研究、開發(fā)活動且研究、開發(fā)階段投入較大，應(yīng)該從兩個角度進(jìn)行處理：如果開發(fā)活動獲得成功，那么則應(yīng)該把開發(fā)前期進(jìn)行的研究及開發(fā)階段的全部成本予以資本化，并在報表中列示出本期轉(zhuǎn)回的以前期間確認(rèn)為費用的資產(chǎn)金額，來保證報表不致受誤解；如果開發(fā)沒有達(dá)到預(yù)期的效果，則應(yīng)當(dāng)把研究、開發(fā)成本計入當(dāng)期費用，并在報表中進(jìn)行披露。針對高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊中出現(xiàn)的新情況，建議采取如下對策：一是在折舊方法上，保持與稅法的協(xié)同，增加一次扣除法，將價值較低的一般設(shè)備和單位價值在規(guī)定之下的研發(fā)設(shè)備一次性計入成本費用，不再分年計提折舊；二是對研發(fā)設(shè)備強制采取加速折舊方法，降低科技企業(yè)研發(fā)設(shè)備的價值貶值風(fēng)險；三是對科技企業(yè)的設(shè)備可以采用現(xiàn)值法計提折舊，最大限度滿足企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造的資金需求。

3.在會計準(zhǔn)則層面提供操作指引

在國家的會計制度建設(shè)中，會計準(zhǔn)則主要是對會計問題的原則性規(guī)定。而在企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)活動中，由于各方對會計準(zhǔn)則內(nèi)容的理解角度不同，采取的操作方法也大相徑庭，導(dǎo)致財務(wù)信息的可比性大大降低。為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量，有必要在企業(yè)準(zhǔn)則層面為企業(yè)提供操作指引，完善會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。以企業(yè)的研發(fā)費為例，根據(jù)企業(yè)研發(fā)費與會計實踐的研究，對研發(fā)費用和開發(fā)費用做出具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)，為研發(fā)費的會計科目設(shè)置、核算、信息披露做出相應(yīng)的操作指南。對于可能對企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)生較大影響的準(zhǔn)則內(nèi)容，如固定資產(chǎn)、所得稅、政府補助、股份支付等也應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的具體實踐情況，不斷細(xì)化準(zhǔn)則內(nèi)容，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展制定出操作性指引。

提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，既需要科技、人才、市場、生產(chǎn)鏈等多方面的支持，也需要財會制度與時俱進(jìn)，以完善的財會制度及時掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)動態(tài)，加強企業(yè)各部門的協(xié)作和監(jiān)督，從而節(jié)約生產(chǎn)、銷售、管理成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)在競爭中立于不敗之地。

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