淺談小額貸款公司審計(jì)

黃曉艷

摘要：小額貸款公司的設(shè)立，緩解了小企業(yè)，尤其是涉農(nóng)企業(yè)融資難的問題，同時(shí)，小額貸款公司的問題也漸漸凸顯，一些小額貸款公司盲目追求高收益而無(wú)視風(fēng)險(xiǎn)，使得一些地方小額貸款公司追討欠款糾紛案件數(shù)量驟增，社會(huì)影響惡劣。加強(qiáng)對(duì)小額貸款公司的審計(jì)，規(guī)范小額貸款公司運(yùn)作，使其更好地服務(wù)于“小微企業(yè)、三農(nóng)客戶”，更好地服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

關(guān)鍵詞：小額貸款；三農(nóng)；審計(jì)；規(guī)范

中圖分類號(hào)：F239.5 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-02

根據(jù)2008 年銀監(jiān)會(huì)和央行發(fā)布《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》，小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會(huì)組織投資設(shè)立，不吸收公眾存款，經(jīng)營(yíng)小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司。與銀行相比，小額貸款公司更為便捷、迅速，適合中小企業(yè)、個(gè)體工商戶的資金需求；與民間借貸相比，小額貸款更加規(guī)范、貸款利息可雙方協(xié)商。

從資金來(lái)源上看，小額貸款公司“只貸不存”，資金主要來(lái)源于股東出資和銀行借款，因而資金成本較高；從客戶資源上看，小額貸款公司面向“小微企業(yè)、三農(nóng)客戶”，客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有較大的不確定性，因而信貸風(fēng)險(xiǎn)較高。

隨著小額貸款公司的紛紛設(shè)立，一方面，緩解了小企業(yè)，尤其是涉農(nóng)企業(yè)融資難的問題，另一方面，小額貸款公司的問題也漸漸凸顯，如一些小額貸款公司單筆貸款額度大，貸款集中度過高、擔(dān)保方式過于單一，金融風(fēng)險(xiǎn)突出、貸款期限較短，用途不明等，使得一些地方小額貸款公司追討欠款糾紛案件數(shù)量驟增，造成了惡劣的社會(huì)影響。加強(qiáng)對(duì)小額貸款公司的審計(jì)勢(shì)在必行。筆者認(rèn)為，對(duì)小額貸款公司的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

一、內(nèi)部治理方面

內(nèi)部治理涉及內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的恰當(dāng)性和內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性兩個(gè)方面。

1.審計(jì)人員通過查看小額貸款公司業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、客戶分類、財(cái)務(wù)管理、資金管理、人事管理、薪酬分配等內(nèi)部控制制度，評(píng)估這些內(nèi)部控制制度是否按照金融服務(wù)（工作）辦公室的要求制訂并適合本公司具體情況，通過詢問貸款業(yè)務(wù)流程、控制環(huán)節(jié)、審批權(quán)限等事項(xiàng)確定內(nèi)部控制制度是否得到執(zhí)行，并通過穿行測(cè)試對(duì)重大貸款事項(xiàng)進(jìn)行驗(yàn)證，評(píng)估內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效程度。

2.審計(jì)人員通過詢問小額貸款公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及相應(yīng)職能，觀察貸款合同的審批、貸款合同的簽訂、貸款資金的發(fā)放、貸款利息的計(jì)算、貸款本息的收取、貸款展期的批準(zhǔn)等程序的執(zhí)行以確定不相容崗位和職務(wù)之間是否能夠相互監(jiān)督、相互牽制，并形成有效的制衡機(jī)制。

3.審計(jì)人員通過查看董事會(huì)、股東會(huì)會(huì)議記錄及決議等書面材料，關(guān)注小額貸款公司貸款合同的審批是否嚴(yán)格遵守審批權(quán)限，對(duì)重要事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否執(zhí)行了更為嚴(yán)格的控制措施，是否建立集體決策制度。

二、股東及關(guān)聯(lián)企業(yè)方面

小額貸款公司的資金主要來(lái)源于股東出資和銀行貸款，審計(jì)人員對(duì)于股東的財(cái)務(wù)壓力要給予關(guān)注，關(guān)注小額貸款公司成立后，法人股東的資產(chǎn)負(fù)債率是否大幅攀升，現(xiàn)金流量是否正常，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，如收入、利潤(rùn)是否減少，綜合評(píng)價(jià)其是否有財(cái)務(wù)壓力；對(duì)于自然人股東，則要關(guān)注其個(gè)人資產(chǎn)是否大于其出資總額。對(duì)于股東具有財(cái)務(wù)壓力的小額貸款公司，應(yīng)結(jié)合對(duì)貸款合同與財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，關(guān)注是否有股東及關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款或其他資金往來(lái)，防止股東變相轉(zhuǎn)出資本金。

三、貸款業(yè)務(wù)方面

設(shè)立小額貸款公司的初衷，在于服務(wù)小微企業(yè)、服務(wù)三農(nóng)，因此，對(duì)于小額貸款公司的貸款業(yè)務(wù)，國(guó)家和各地方政府有明確的要求，以江蘇為例，《江蘇省農(nóng)村小額貸款公司監(jiān)督管理辦法》明確規(guī)定，小額貸款余額之和占全部貸款余額的比重不低于70%，“三農(nóng)”貸款（以人民銀行統(tǒng)計(jì)口徑為準(zhǔn)）余額之和占全部貸款余額的比重不低于70%，貸款期限在3個(gè)月以上的經(jīng)營(yíng)性貸款余額之和占全部貸款余額的比重不低于70%；貸款利率規(guī)定，貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規(guī)定的上限（現(xiàn)在為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的4倍），下限為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的0.9倍。

1.審計(jì)人員應(yīng)取得小額貸款公司貸款業(yè)務(wù)明細(xì)臺(tái)帳、客戶檔案、業(yè)務(wù)流程手續(xù)、貸款合同、客戶分類情況、貸后跟蹤記錄、借款憑證和還款憑證等資料，并將這些資料進(jìn)行稽核比對(duì)，通過對(duì)借款人、擔(dān)保人情況、借款日期、借款利率、借款用途、還款人、還款日期等進(jìn)行審計(jì)，審查同名貸款是否在短時(shí)期內(nèi)多筆發(fā)放，借款人和還款人是否一致，以便發(fā)現(xiàn)冒名貸款、拆分貸款。案例：在對(duì)一家小額貸款公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)，一筆自然人貸款和一筆法人貸款的利息支付人均為該法人，后經(jīng)詢問相關(guān)工作人員得知，為了滿足小額貸款余額之和占全部貸款余額的比重不低于70%的要求，而將一筆貸款拆分為兩筆貸款。

2.對(duì)于有擔(dān)保的貸款合同，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注保證人是否具有擔(dān)保資格，對(duì)于有抵押物的擔(dān)保合同，土地使用權(quán)，房屋建筑物、車輛等抵押物是否按照法律的要求進(jìn)行抵押登記，重點(diǎn)關(guān)注貸款人互為擔(dān)保人的貸款，應(yīng)從貸款合同追蹤至貸款的發(fā)放帳戶，利息的收取帳戶，貸款的實(shí)際用途，以確定是否為拆分貸款。審計(jì)人員同時(shí)還應(yīng)關(guān)注抵押物價(jià)值的確定是否合理，嚴(yán)防貸款業(yè)務(wù)員為了達(dá)到多貸款的目的，而抬高抵押物的價(jià)值。

3.審計(jì)人員應(yīng)對(duì)小額貸款公司客戶進(jìn)行電話回訪，有條件的客戶可以進(jìn)行實(shí)地走訪，電話回訪和實(shí)地走訪客戶應(yīng)達(dá)到一定比例，以確定借出款項(xiàng)用于合同規(guī)定的用途，利息的計(jì)算、支付，本金的歸還符合借款合同的規(guī)定，尤其關(guān)注“三農(nóng)”貸款是否真正用于“農(nóng)村、農(nóng)業(yè)、農(nóng)戶”。

4.審計(jì)人員應(yīng)對(duì)小額貸款公司資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)付款”、利潤(rùn)表中“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)結(jié)合對(duì)貸款客戶的實(shí)地走訪、電話回訪，確定小額外貸款公司是否存在通過收取手續(xù)費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、指定擔(dān)保公司等手段變相提高貸款利率現(xiàn)象。

5.審計(jì)人員還要關(guān)注小額貸款公司貸款的后續(xù)管理，對(duì)于已發(fā)放的貸款是否建立跟蹤調(diào)查機(jī)制，對(duì)于非正常貸款是否建立預(yù)警機(jī)制，對(duì)于已經(jīng)違約的貸款是否采取應(yīng)對(duì)措施，如訴諸法律拍賣擔(dān)保物，起訴擔(dān)保人等。

四、財(cái)務(wù)核算方面

小額貸款公司財(cái)務(wù)核算重點(diǎn)在于貸款、利息收入、貸款損失準(zhǔn)備和抵貸資產(chǎn)等與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)交易和事項(xiàng)， 審計(jì)人員應(yīng)對(duì)各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析比較，從而找出規(guī)律，發(fā)現(xiàn)異常，揭露問題。

1.審計(jì)人員應(yīng)取得小額貸款公司會(huì)計(jì)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、銀行對(duì)帳單以及相關(guān)原始憑證，并與貸款合同相比對(duì)，審查貸款本息是否按時(shí)收取，及時(shí)入帳，是否存在帳外經(jīng)營(yíng)、體外循環(huán)現(xiàn)象；是否存在少計(jì)或不計(jì)利息收入、偷稅漏稅等現(xiàn)象。

2.審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注小額貸款公司是否按規(guī)定對(duì)貸款進(jìn)行五級(jí)分類，貸款五級(jí)分類的標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)、合理，關(guān)注貸款損失準(zhǔn)備是否在貸款五級(jí)分類的基礎(chǔ)上按不同的比例及時(shí)足額計(jì)提，例如，正常貸款計(jì)提比例為0、關(guān)注貸款計(jì)提比例為2%、次級(jí)貸款計(jì)提比例為25%、可疑貸款計(jì)提比例50%、損失貸款計(jì)提比例為100%，是否按規(guī)定進(jìn)行表外登記。同時(shí)關(guān)注小額貸款公司有無(wú)故意調(diào)低或調(diào)高貸款級(jí)次的情況，以達(dá)到降低不良貸款率以符合金融服務(wù)（工作）辦公室的監(jiān)管要求或者通過多提或少提貸款損失準(zhǔn)備金來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的；而呆賬貸款的核銷，則要關(guān)注是否按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，嚴(yán)防以核銷之名行欺詐之實(shí)，從而損害股東利益。

3.審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注小額貸款公司資產(chǎn)負(fù)債表日是否按貸款余額足額提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。在對(duì)小額貸款公司客戶進(jìn)行實(shí)地走訪時(shí)，曾有一位南京市六合區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的負(fù)責(zé)人告訴筆者，當(dāng)時(shí)企業(yè)發(fā)展初期急需資金，但是由于土地是農(nóng)村集體所有，無(wú)法提供土地使用權(quán)證抵押，向銀行申請(qǐng)貸款被拒，后來(lái)得到小額貸款公司貸款，才解決了企業(yè)的燃眉之急，使企業(yè)順利步入良性發(fā)展的軌道。而在六合區(qū)也不乏這樣的例子，不少小微企業(yè)因?yàn)樾☆~貸款公司的資金支持，得以渡過難關(guān)，發(fā)展壯大。

由此可見，小額貸款公司相對(duì)銀行，貸款更加靈活、更加高效，對(duì)于因?yàn)榉N種客觀原因而得不到銀行資金支持的小微企業(yè)、涉農(nóng)企業(yè)，小額貸款公司有效地緩解了它們?nèi)谫Y難的問題，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，發(fā)揮了不可替代的作用；但在實(shí)際運(yùn)作過程中，確實(shí)存在一些小額貸款公司盲目追求高收益而無(wú)視風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象，從以上幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)小額貸款公司審計(jì)，規(guī)范小額貸款公司運(yùn)作，使小額貸款公司的重心轉(zhuǎn)移到為“三農(nóng)”、小微企業(yè)和創(chuàng)業(yè)初期企業(yè)提供貸款支持上來(lái)，回歸“小額、分散”的經(jīng)營(yíng)理念，使其更好地服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。