內(nèi)部審計如何加強審計實施質(zhì)量控制

郭紅玲

中圖分類號：F230 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）11-000-02

摘 要 《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第十七條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量”，審計質(zhì)量是審計工作的生命，而審計實施過程的質(zhì)量控制是整個審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵，本文結(jié)合工作中的實際做法來探討審計項目實施階段加強和完善審計質(zhì)量控制的措施和方法。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 審計實施 質(zhì)量控制

強化審計質(zhì)量控制是提高審計質(zhì)量的保證，它涉及審計工作的各個環(huán)節(jié)，貫穿于整個審計活動的始終。它包括審前準備、審計實施、審計后續(xù)各個階段的控制。審計實施主要包括項目審計程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報告的編制與審批。它是整個審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵，是整個審計項目的質(zhì)量控制的根本。加強對審計實施過程的質(zhì)量控制，對保證審計質(zhì)量，降低審計風險，具有極其重要的作用。內(nèi)部審計部門要通過不斷完善審計實施質(zhì)量控制來提高內(nèi)部審計質(zhì)量水平。下面主要結(jié)合內(nèi)部審計實踐中的一些做法，談?wù)劶訌妼徲媽嵤┵|(zhì)量控制的的幾個關(guān)鍵的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。

一、審計實施過程中現(xiàn)場控制

現(xiàn)場工作的成敗是能否順利完成審計工作的前提，為了能迅速洞察被審計單位存在的問題，分析和幫助企業(yè)解決問題，我們堅持“全面協(xié)調(diào)、重點突出、通盤兼顧”的原則，強化溝通，突出重點，有序開展現(xiàn)場審計工作，保證了審計任務(wù)的按預(yù)期計劃圓滿完成。

（一）審計流程的控制

（1）開好審計進點會。進駐被審單位后，立即召開了由公司分管領(lǐng)導(dǎo)、被審單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層干部及有關(guān)專責人等參加的審計進點會。會上，公司分管領(lǐng)導(dǎo)強調(diào)實行任期屆滿經(jīng)濟責任審計的目的和意義，消除被審單位干部職工思想顧慮，對審計配合工作提出明確要求，引起了被審單位的重視，為審計項目的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

（2）重視審計承諾，規(guī)避審計風險。具體的審計業(yè)務(wù)工作展開之前，審計組要求被審單位領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)負責人對資料的真實性和完整性等事項作出書面承諾，以規(guī)避審計風險。

（3）強化審計方案的指導(dǎo)作用。在審計過程中，審計組成員嚴格按照審計方案所確定的審計目標、審計步驟和審計分工，有針對性地采集與各類審計證據(jù)，進行分析、判斷、歸納和匯總，分別進行符合性測試和實質(zhì)性測試；發(fā)現(xiàn)問題及時與被審單位溝通、確認，提高審計效率，審計根據(jù)實際情況，審計測試方案需要調(diào)整的，經(jīng)過審計組長和主審批準后及時調(diào)整。

（4）運用風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿瑢嵤┵|(zhì)量控制。項目實施過程中，根據(jù)被審單位管理制度的健全性、符合性測試情況和管理流程的分析情況等，調(diào)整審計風險點和工作重點，在不同風險點進行項目內(nèi)容分工，合理安排審計資源；對重要審計事項進行全程跟蹤，力求將審計風險控制在最小范圍內(nèi)。

（5）有效利用審計輔助軟件和ERP管理系統(tǒng)，提高審計效率。審計過程中，充分利用了審計輔助軟件開展工作。通過審計輔助軟件采集被審單位的相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，并按系統(tǒng)規(guī)定的審計程序工作，按照統(tǒng)一格式對審計實施過程逐項進行記錄，編寫審計工作記錄和審計工作底稿。利用ERP系統(tǒng)的高度集成和信息資源共享以及財會信息所具有的綜合性，審計人員可以更加全面地了解企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況。

（二）審計取證控制

審計取證是保證審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵，要符合充分性、相關(guān)性和可靠性。審計取證的情況要實事求是，客觀反映，為被審單位所信服。如果審計取證中存在問題，就會影響審計工作的處理速度或帶來審計風險。所以在審計中應(yīng)該規(guī)范審計取證：一要規(guī)范審計取證的內(nèi)容；二要加強對取證材料的審閱。在審計取證控制方面的做法是：實行審計取證制度，即對審計發(fā)現(xiàn)的問題以審計記錄的形式由被審計單位進行書面確認，對問題的事實與否作出確認，并就問題的有關(guān)情況提供說明和相應(yīng)的支持材料，并且要求審計取證記錄必須經(jīng)過被審計單位相關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)的簽章確認。取證過程也是與被審單位溝通的過程，通過對審計問題的及時討論溝通，增進理解與配合，更有利于問題事實的認定和被審單位的接受。

（三）審計底稿控制

審計工作底稿是對審計證據(jù)收集、鑒定和利用全過程的記錄，是組織審計工作、編寫審計報告的重要依據(jù)。從兩方面著手：

第一，制定并執(zhí)行審計工作底稿質(zhì)量標準：一是內(nèi)容要完整，要反映出審計人員實施審計檢查的范圍和方法；二是重點要突出，重要事項或問題一定要在底稿中詳細列示，以便于編寫審計報告；三是責任要明確。

第二，實行審計組長負責制。審計組長要對審計方案確定的具體審計目標是否實現(xiàn)，審計步驟和方法是否執(zhí)行，事實是否清楚，審計證據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否恰當?shù)冗M行復(fù)核，確保審計工作底稿的真實性、完整性，確實把好審計事實關(guān)。

（四）審計進度控制

確保審計項目組能按照即定的審計目標有序的開展工作，是及時發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量問題的一個重要環(huán)節(jié)。

在這個環(huán)節(jié)，我們的做法是審計組現(xiàn)場及時召開審計情況碰頭會，集中討論審計問題，碰頭會由審計主審主持并形成會議記錄。會上每個審計人員對已形成的工作記錄進行回顧，將項目的完成進度、抽樣的比例、工作底稿整理的進度、問題匯總、被審計人員對問題的反饋意見、對審計進度的影響因素、現(xiàn)狀及解決對策等一一匯報。審計組長重點關(guān)注：進度的完成情況；發(fā)現(xiàn)問題是否準確、有依據(jù)并滿足審計的目標；存在哪些風險因素會阻礙到審計項目的進展。會議記錄按統(tǒng)一規(guī)范的格式進行填寫，審計組長復(fù)核匯總后提交給審計負責人進行審核，并就有關(guān)審計組無法解決的問題及時提供專業(yè)指導(dǎo)意見。

審計組碰頭會形式是對審計問題的集中會診，保證項目負責人及時了解工作進展，確保更高一級的審計主管人員可以遠程對現(xiàn)場的審計工作進行質(zhì)量監(jiān)督，同時明確下一步工作方向；也有利于不同審計組成員間不同審計線索的整合和分析，以規(guī)避審計風險，提高工作效率。

二、審計實施中審計報告控制

審計報告是內(nèi)部審計活動最終結(jié)果，審計報告質(zhì)量控制是整個審計質(zhì)量過程控制的重要環(huán)節(jié)，是審計項目成功與否的關(guān)鍵。編寫審計報告時應(yīng)重視事實的準確性、清晰性，建議的可行性，內(nèi)容的重要性及報送的及時性。

現(xiàn)場審計結(jié)束，項目組全體人員對審計報告進行集中審議。在全面總結(jié)被審單位管理業(yè)績的同時，對問題逐一討論評議，從管理和效益中查找癥結(jié)，分析原因。所提的意見和建議應(yīng)直指審計發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的根源，具有建設(shè)性和可操作性，便于被審計單位從根本上糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。

審計報告簽發(fā)前，必須征求被審計單位的意見。多溝通，應(yīng)客觀地分析被審計單位主要負責人的意見，換位思維，避免審計人員因主觀因素和審計取證過程不夠深入、調(diào)查了解不夠全面造成的偏差。征求意見后，項目組長應(yīng)對審計報告再行修改，經(jīng)復(fù)核把關(guān)后，向被審計單位、企業(yè)最高管理當局和規(guī)定的其它有關(guān)人員報送正式審計報告，保證審計報告編制報送的規(guī)范、合法。

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