企業(yè)并購重組中的稅收籌劃措施分析

廣東康格律師事務(wù)所，廣東 佛山 528000

市場競爭環(huán)境非常激烈，尤其是對于一些中小企業(yè)而言，它們自身實力比較薄弱。為了實現(xiàn)更好發(fā)展，會選擇并購重組的方式，通過資源、技術(shù)、人才要素的整合，可以發(fā)揮出更大作用。同時處理好稅收籌劃問題，減少不利因素影響，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。意識到稅收籌劃的重要性，對于企業(yè)發(fā)展會產(chǎn)生直接影響，所以要提高重視程度。

一、企業(yè)并購重組定義及分類

企業(yè)重組可以優(yōu)化資源整合，包括人才、技術(shù)、物質(zhì)條件等方面，是一種尋求發(fā)展的有效途徑。企業(yè)在進(jìn)行并購重組之后，自身結(jié)構(gòu)會發(fā)生很大的變化，影響到營銷管理的各個方面。綜合考慮各方面條件，可以將企業(yè)并購重組劃分為不同類型，包括一方當(dāng)事人和雙方當(dāng)事人及三方當(dāng)事人。不同類型對股權(quán)方面的事項作出了明確規(guī)定，有助于企業(yè)進(jìn)行并購重組。三方當(dāng)事人，包括股權(quán)收購、分立、合并等方面，涉及的范圍比較廣。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，并購重組成為了很多企業(yè)的選擇，可以擴(kuò)大自身規(guī)模，獲得更好發(fā)展機(jī)會。企業(yè)間通過重組達(dá)到合作共贏目的，增強(qiáng)抵抗風(fēng)險的能力，應(yīng)對發(fā)展過程中遇到的挑戰(zhàn)。對于一個企業(yè)而言，人才和技術(shù)是非常重要的，通過重組實現(xiàn)有效互補(bǔ)，大大提高了資源利用率。尤其是對于經(jīng)營狀況不好的企業(yè)，通過并購重組可以轉(zhuǎn)換發(fā)展思路，可見企業(yè)并購重組是正確選擇，有利于實現(xiàn)自身長遠(yuǎn)發(fā)展，獲得更大經(jīng)濟(jì)效益［1］。

二、稅收籌劃定義和特征

稅收籌劃是每個企業(yè)都要做的一項工作，在符合國家相關(guān)規(guī)定的前提下，對納稅方式做出調(diào)整，最大限度的減少稅費，為企業(yè)節(jié)省支出。稅收籌劃的特征：全面性，在進(jìn)行稅收籌劃的時候，要從整體上去把控，綜合考慮各方面因素，才能達(dá)到最佳效果。合法性，這個是非常重要的，稅收籌劃開展是有一定條件的，在國家相關(guān)法律規(guī)定的前提下開展，每一個環(huán)節(jié)都要合法，不能出現(xiàn)違反亂紀(jì)的事情。長期性，稅收籌劃可以降低企業(yè)成本投入，一直伴隨著企業(yè)的發(fā)展，具有明顯的長期性特點。為了減少稅費，很多企業(yè)會鉆法律的空子，這是不受法律保護(hù)的，而且會受到嚴(yán)重懲罰。國家為了支持某一行業(yè)的發(fā)展，會在政策方面給予大力支持，如果選擇這樣的企業(yè)作為并購重組目標(biāo)，可以享受很大的優(yōu)惠。對企業(yè)稅收籌劃有一個明確認(rèn)識，更好的去開展相關(guān)工作，可以實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)［2］。

三、企業(yè)并購重組包含的稅務(wù)種類

營業(yè)稅，這是一種比較常見的稅種，對入股投資的方式進(jìn)行分析，如果企業(yè)雙方是共享利益和共同承擔(dān)風(fēng)險，這種情況是不征收營業(yè)稅的。增值稅，企業(yè)重組時如果用物質(zhì)資料來償還債務(wù)，是需要繳納增值稅的。如果是對企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)、債權(quán)和勞動力進(jìn)行全部轉(zhuǎn)讓的行為，國家是有明確規(guī)定的，如果符合相關(guān)要求，是可以不用繳納增值稅的。土地增值稅，是指在企業(yè)并購重組中，將土地資源作為入股的條件，考慮到這種情況，在轉(zhuǎn)讓時可以不用繳納土地增值稅。印花稅，合并和分立，這兩種方式成立的企業(yè)，對于新的資金賬簿，其中會有一些新增的項目，都是沒有貼花的，不符合相關(guān)法規(guī)的要求，因此要按照規(guī)定來完成貼花，這是必須執(zhí)行的。契稅，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，很多項目的產(chǎn)權(quán)和個人沒有直接關(guān)系，在這種情況下不需要繳納契稅。多個企業(yè)為了發(fā)展，會選擇重組的方式，符合國家的法律法規(guī)，保留原本的投資主體，每個企業(yè)原本擁有的資源，例如土地、技術(shù)、人力等，都屬于新的企業(yè)。

四、企業(yè)并購重組中的稅收籌劃方法

（一）合理選擇目標(biāo)企業(yè)

一般情況下，選擇的企業(yè)直接決定了并購重組能夠成功，所以要慎重的考慮。企業(yè)要關(guān)注國家政策變化，尤其是享有國家優(yōu)惠福利政策的企業(yè)，都是比較合適的重組對象。和這些企業(yè)實現(xiàn)重組，可以實現(xiàn)優(yōu)惠政策的共享，可以獲得更多經(jīng)濟(jì)收入。為了便于實際工作開展，國家對并購重組企業(yè)的稅收有明確要求，主要是根據(jù)具體條件來決定，可以分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，其中特殊性稅務(wù)處理可以帶來很大的稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)選擇有特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)作為重組目標(biāo)，雖然是特殊性企業(yè)，但是只要符合法律法規(guī)的要求，就可以在稅收方面享受優(yōu)惠條件。在正式并購重組之前，不僅要了解國家相關(guān)政策，而且掌握合并企業(yè)的實際情況，在此基礎(chǔ)上才能做出正確判斷，保證并購重組后會降低稅收負(fù)擔(dān)，獲得更大經(jīng)濟(jì)效益。

（二）采用合理支付方式進(jìn)行并購重組

企業(yè)在并購重組過程中，要選擇科學(xué)合理的方式，可以保證稅收籌劃的科學(xué)性?，F(xiàn)金支付，依據(jù)我國稅法來看，如果采用現(xiàn)金支付的方式實現(xiàn)并購，選擇并購的企業(yè)股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時需要繳納所得稅。股權(quán)支付，這種方式是非常普遍的，具有明顯的優(yōu)勢，主要體現(xiàn)在不會出現(xiàn)稅務(wù)支出的情況。股權(quán)支付具有特殊性，繳納稅收的時間要等到股東出售股票時，相比較于其他方式，時間上是比較晚的，企業(yè)可以有效利用資金。不同類型股權(quán)支付處理方式是不一樣的，要根據(jù)實際情況來分析，可以提升稅收籌劃水平?；旌现Ц?，是采用多種方式進(jìn)行支付，包括現(xiàn)金、股票、債權(quán)等，要注意當(dāng)非股權(quán)支付額占股權(quán)支付額比重大于20%的時候，收購企業(yè)可以根據(jù)目標(biāo)企業(yè)經(jīng)評估后確認(rèn)的價值來作為資產(chǎn)計稅條件。采用債權(quán)方式支付，收購企業(yè)能夠享受很大的優(yōu)惠［3］。

（三）合理選擇融資方式

內(nèi)部融資方式存在一定的弊端，從企業(yè)并購重組中就可以發(fā)現(xiàn)，存在二次征稅的問題，企業(yè)需要支出更多的資金。股權(quán)融資方式對股東自身利益會產(chǎn)生不利影響，在情況嚴(yán)重的時候，股東的控股權(quán)會被減弱。采用負(fù)債融資方式，并購方主要支付利息，利息可以在所得稅前扣除，能夠很大程度減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。發(fā)行債券要比向銀行貸款時間短，而且流程更加簡單，為企業(yè)提供了方便。企業(yè)在并購重組的時候，一定要建立起自身情況的基礎(chǔ)之上，選擇合適的融資方式，才能達(dá)到更好地效果，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。融資方式的選擇對企業(yè)并購重組后的經(jīng)營管理會產(chǎn)生直接影響，必須要慎重考慮，保證融資方式的正確性，為企業(yè)后期發(fā)展提供有力支持。

五、企業(yè)并購重組中稅收籌劃的注意事項

企業(yè)并購重組可以擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，增強(qiáng)在企業(yè)中的競爭力，在進(jìn)行稅收籌劃時要注意以下幾點。一是在稅收籌劃的時候，要樹立起全局意識，從整體上去把控，這樣才能最大限度降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。二是在企業(yè)并購重組中，要考慮成本和效益之間的關(guān)系，在整個稅收籌劃工作中，投入的成本要小于優(yōu)惠資金，只有在這種情況下，稅收籌劃才是有意義的。三是稅收籌劃雖然可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是企業(yè)最終目的是實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，因此在進(jìn)行稅收籌劃的時候，不能單純?yōu)榱双@得稅收籌劃，這樣會增加企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險。從某種意義上來說，稅收籌劃只是企業(yè)的一種理財手段，合理利用稅收的優(yōu)惠，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)并購重組后對資金進(jìn)行合理配置，提高了在市場中的競爭力，有利于實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展［4］。

六、結(jié)語

綜上所述，在企業(yè)并購重組過程中，一定要處理好稅收籌劃的相關(guān)事項，才能最大程度減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，讓自身獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃在企業(yè)中的地位越來越重要，對于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化和資源合理配置具有重要作用，保證國家財政穩(wěn)定收入。加深對稅收籌劃的認(rèn)識，為企業(yè)發(fā)展提供支持，可以獲得更大經(jīng)濟(jì)效益。