基于價值鏈的增值稅稅收籌劃

張能權

摘要：從我國稅收制度構建開始至今，稅收已經(jīng)成為當前國家財政經(jīng)濟收入的重要構成部分之一。近年來，營改增的呼聲不斷高漲，在全國許多地區(qū)也都紛紛開始進行營改增的落地。本文在進行觀點分析上，引入了價值鏈的觀點，并立足價值鏈理論基礎，結合我國增值稅的征收情況，就如何有效進行增值稅的征收進行了對應的稅收籌劃分析。

關鍵詞：價值鏈;增值稅;稅收籌劃

企業(yè)在進行財務目標的設定上，過去追求的是最大化的利益，而今則是強調(diào)實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化發(fā)揮。為此在這個過程中，通過合理的進行稅收規(guī)劃，能夠促使企業(yè)更好的實現(xiàn)資金使用，提升企業(yè)的整體價值。

一、基于價值鏈的增值稅稅收籌劃理論基礎

在企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動開展的過程中，企業(yè)的核心業(yè)務是服務，同時在過程中，諸如企業(yè)人力資源規(guī)劃和管理等活動，則是作為企業(yè)的輔助業(yè)務存在的。所以在進行價值鏈的布局上，實際上是涵蓋了企業(yè)從最初的原材料購買，到最終進行企業(yè)用戶服務的全過程。針對人力資源部分，企業(yè)可以選擇自行進行管控，也可以選擇外包的方式進行管控。借助對價值鏈上不同環(huán)節(jié)的權衡，合理進行不同鏈條的稅收籌劃管控，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)核心競爭力的打造。

進行價值鏈的布局上，涵蓋了企業(yè)內(nèi)部的基礎活動，以及輔助活動兩部分內(nèi)容。通過基礎以及輔助價值鏈的銜接，構建起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的核心價值鏈。由于企業(yè)價值鏈是動態(tài)變化的，所以基于價值鏈的稅收籌劃也是動態(tài)變化的。為了充分滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對最大利益的追逐，需要綜合企業(yè)整合價值鏈，就價值鏈條不同環(huán)節(jié)的業(yè)務進行價值的轉(zhuǎn)移和增值，最終達成共贏的目的。

二、基于價值鏈施工企業(yè)的增值稅籌劃

為了更好明確基于價值鏈的增值稅稅收籌劃對策，在這一部分的論述過程中，重點結合A企業(yè)的實踐情況，結合企業(yè)運營環(huán)節(jié)進行增值稅籌劃的案例分析。

（一）關于計稅方式的判定

在2016年4月30日以后開工的建筑工程項目，則應該按照增值稅計稅方式，基于一般納稅要求進行稅費的繳納。增值稅進項稅額是憑合法有效的抵扣憑證抵扣，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。如果未取得合法有效的抵扣憑證是不允許抵扣進項稅額的。所以我們考慮了初期管理水平和進項稅額取票率在80%左右，所以我們加了一個取票率換算系數(shù)0.8。

（二）稅費的具體計算方式

針對簡易計稅以及一般計稅而言，對應的計稅方式分別是：

簡易計稅納稅人應繳增值稅=不含稅銷售額×征收率 3%

一般計稅納稅人應繳增值稅=當期銷項稅-當期可抵扣的購進項稅額=不含稅銷售額×11%-不含稅購貨額×適用稅率×0.8

基于價值鏈進行A企業(yè)稅收籌劃的本質(zhì)，在進行增值稅的稅收籌劃過程中，應該充分結合自身考量，選擇增值率判斷法來進行稅收的籌劃，具體的計算方式是：

一般計稅方式納稅人應納增值稅額=不含稅銷售額×11%-不含稅銷售額×（1-增值率）×17%/11%×0.8 ①

簡易計稅方式納稅人應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率 3%②

當①式與②式相等時，兩者的不含稅銷售額相同，設不含稅銷售額為 S 可求出無差別平衡點增值率，即

S×3%=S×[銷項稅率-（1-增值率）×進項稅率×取票率]

簡化得，增值率=1-（銷項稅率-征收率）/（進項稅率×取票率）

故可根據(jù)本企業(yè)適用稅率和實際增值率并結合上表來選擇計稅方式，當企業(yè)所售產(chǎn)品的增值率低于表中無差別平衡點增值率時，作為一般納稅人稅負較輕，而產(chǎn)品增值 率高于無差別平衡點增值率時，更宜選擇簡易計稅方式，可少納稅。

如公司 A項目，不含稅銷售收入為 20000 萬元，使用稅率為 11%，不含稅可抵扣采購額為 10800萬元，購貨適用稅率為 17%，購貨取票率為0.8，按一般計稅納稅人的稅負計算方法。

其應納增值稅額=20000×11%-10800 ×17%×0.8=731.2萬元

按簡易計稅納稅人應納增值稅額= 20000×0.03=600萬元

該企業(yè)的增值率=（20000-10800）/20000 =46%

大于無差別平衡點增值率41.18%，故A項目更適合成為簡易計稅項目，在籌劃時如果此項目的開工許可證在2016年4月30號之前那就選擇簡易計征，可節(jié)稅 131.2萬元相應還可以節(jié)約城建稅及教育附加。

（三）采購環(huán)節(jié)的稅費計算方式

例如企業(yè)在過去一年中為確保施工項目的順暢進行，需要進行相應施工原材料的采購，假設采購的金額是10萬元/噸，共計完成原材料購買的總量是10萬噸，則A企業(yè)在過去一年中用于原材料采購所花費的金額應該是10萬元*10萬噸=100萬元。在這個過程中，其可以進行17%進項稅額的獲取，則應該獲取的進項稅額應該是100萬元*17%=17萬元。為此在這個過程中，A企業(yè)實際在進行原材料購買上耗費的成本應該是100萬元-17萬元=83萬元。

如果是合理的進行稅收籌劃，那么為了盡可能降低原材料購買的成本，A企業(yè)在進行原材料的購買上，可以選擇一些小規(guī)模的納稅人來進行這些原材料采購。則在這種情況下，A企業(yè)在進行原材料購買上耗費的成本，就是實際購買額。假設小規(guī)模納稅人給出的每噸原材料的價格是7萬元，那么此時在進行10萬噸原材料購買上，選擇小規(guī)模納稅人，A企業(yè)應該支出的用于原材料購買的成本則是：7萬元*10萬噸=70萬元。

通過兩個原材料購買成本的比對，在進行施工原材料的購買上，如果選擇大規(guī)模納稅人，盡管會有進項稅抵扣，但實際上A企業(yè)在進行原材料購買上耗費的成本是83萬元，但是選擇小規(guī)模納稅人，購買同樣數(shù)量的原材料，A企業(yè)所耗費的成本僅為70萬元。因此通過兩個成本的比對可知，在進行施工原材料的購買上，選擇小規(guī)模納稅人，A企業(yè)會以更低的成本支出獲取施工必需的原材料。

具體的計算方式是：

設定在進行原材料購買的過程中，如果企業(yè)選擇的是小規(guī)模納稅人，那么進行原材料購買獲得的發(fā)票應該是普通發(fā)票。此時在進行原材料購買上，每噸原材料的購買價格設定是X。如果是選擇大規(guī)模納稅人，那么此時企業(yè)可以獲得17%的增值稅專票，也就是說可以實現(xiàn)17%的原材料購買款項抵扣，設定此時企業(yè)進行原材料購買的單價是Y。在這個過程中，還會涉及到10%的城建以及教育費支出。為此，在進行稅收籌劃的過程中，可以根據(jù)以下公式來進行核算：

Y-Y÷1.17*17%*（1_10%）=X

Y=1.19*X

通過以上的公式核算，在進行基于價值鏈的企業(yè)增值稅稅收籌劃的過程中，基于比對，針對企業(yè)從不同納稅人處進行原材料購買的成本進行比對。通過比對，找尋最低的成本支出，從而為企業(yè)進行原材料購買決策提供參考。一般說來，通過核算，會得出在不同納稅人處進行原材料購買的最高限價。結合最高限價，企業(yè)在進行原材料購買上，可以判斷出相應的成本支出。

（四）勞務工人是自行組織還是勞務外包的籌劃

因為人力資源自行組織此部分活勞務創(chuàng)造的價值完全在企業(yè)的價值增值部分且無法取得抵扣憑證來抵減此部分增值，如果采用勞務外包方式組織施工生產(chǎn)（在建筑法允許的部分），那么此部分產(chǎn)值相應還可以取得勞務派遣單位開具的增值稅專用發(fā)票，可用于企業(yè)增值稅的抵減，相應就減少了企業(yè)的增值稅稅負。

三、結論和建議

對于企業(yè)的經(jīng)營活動開展來說，增值稅是企業(yè)經(jīng)營過程中必須支出的成本。為了更合理的降低企業(yè)增值稅成本支出，在進行企業(yè)稅收籌劃的過程中，可以基于價值鏈視角出發(fā)，合理的進行企業(yè)增值稅稅收籌劃舉措制定，盡可能縮減企業(yè)增值稅的支出成本。通過本文的分析，希望能夠為更多企業(yè)進行增值稅稅收籌劃提供一些參考經(jīng)驗和借鑒，從而幫助企業(yè)在日常經(jīng)營活動開展上，更好的完成稅收籌劃，降低企業(yè)經(jīng)營成本提供一些有效的經(jīng)驗參考和幫助。

參考文獻：

[1]王淑敏.企業(yè)稅務籌劃戰(zhàn)略管理淺談[J].財會通訊（理財），2018 （01）.

[2]楊燕.關于企業(yè)稅務籌劃的探討[J].財稅研究，2015 （25）.