對建立我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的認(rèn)識(shí)

秦蕾

【摘要】會(huì)計(jì)信息是各大企業(yè)公司用來檢測企業(yè)運(yùn)營情況、分析市場導(dǎo)向、作出重大決策的參考信息之一，因此判斷會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低對于企業(yè)來講十分重要。但是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)抽象概念的集合體，衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。需要精密的測驗(yàn)方法，涉及多方面因素的考察。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量 構(gòu)建體系

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一般是指會(huì)計(jì)信息對于信息需求者滿足度的測量結(jié)果，這樣的結(jié)果既包括需求者直接的要求，也包括需求者間接的要求。因此，會(huì)計(jì)信息通常會(huì)涉及多方面的因素，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能使用常規(guī)手法加以判斷。所以出現(xiàn)多個(gè)衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，目前被大多數(shù)人接受認(rèn)可的主要有相關(guān)性、可靠性、真實(shí)性、及時(shí)性、中立性、比較性、有用性。

二、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求演變歷程

目前我國還沒有形成規(guī)范的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，但是有對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求規(guī)定以及特征體系構(gòu)建設(shè)想。在1985年出臺(tái)的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》中第十條就明文規(guī)定：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，并符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。第二十條規(guī)定：如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和2000頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有多條原則涉及到當(dāng)今定義的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的特性。2007年之后《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)，從中可以找到多條符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的規(guī)定。后來《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不斷修改完善，終于將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求作為獨(dú)立概念列出整整一章規(guī)定準(zhǔn)則。不過，雖然我國已經(jīng)有了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的概念，但仍舊是模糊的標(biāo)準(zhǔn)，并沒有將一條一條的準(zhǔn)則轉(zhuǎn)接轉(zhuǎn)化成抽象特性要求。而且準(zhǔn)則之間沒有高低之分，處于同一層次，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行中沒有重點(diǎn)，主次不分。并且僅僅規(guī)定了質(zhì)量要求，缺乏普遍性的約束和限制條件。所以我國仍然缺乏專業(yè)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

三、國際社會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

（一）美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在他們的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告2號(hào)文件》中提出如下觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息的中心要素應(yīng)當(dāng)是對決策的影響力；會(huì)計(jì)信息的理解范圍應(yīng)當(dāng)考慮需求者的認(rèn)知水平；相關(guān)性的建立和可靠性證明應(yīng)該被首先考慮；相關(guān)性包括預(yù)測和反映能力；比較性的考慮沒有那么重要；標(biāo)準(zhǔn)的普遍性約束條件是效益大于成本。

（二）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表能否幫助需求者解決問題，令需求者做出有效決策。在此基礎(chǔ)上，他們提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特性有可理解性、可靠性、相關(guān)性、比較性?？衫斫庑允艿叫枨笳叩恼J(rèn)知能力影響，相關(guān)性決定了會(huì)計(jì)信息在決策依據(jù)中的重要程度。信息的可靠性受到多方面因素影響，主要為客觀的表現(xiàn)、本質(zhì)重于表象、信息來源的中立性和信息渠道獲取的謹(jǐn)慎性。

（三）英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)當(dāng)劃分為三部分。其一是會(huì)計(jì)報(bào)表中的內(nèi)容，這一項(xiàng)涉及相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性包括預(yù)期結(jié)果和真實(shí)結(jié)果反饋，可靠性包括客觀的展現(xiàn)、信息來源中立、信息獲取謹(jǐn)慎程度。其二是會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)形式，包括可比性與可理解性。其三是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制約條件，在會(huì)計(jì)信息獲取中，應(yīng)該秉持基本前提，就是優(yōu)先選取更有價(jià)值、更重要的信息，無效信息會(huì)在無形之中影響有效信息的重要性。

四、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系構(gòu)建

（一）制約性條件

制約性條件由兩部分組成，其一是效益大于成本原則。只有當(dāng)使用會(huì)計(jì)信息后獲取的收益大于獲得會(huì)計(jì)信息所投入的成本時(shí)，會(huì)計(jì)信息才有存在的意義。這是會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制制約條件。會(huì)計(jì)信息的成本主要體現(xiàn)在信息獲取、統(tǒng)計(jì)、制作、表現(xiàn)等操作過程中，這些成本是由會(huì)計(jì)信息制作者直接承擔(dān)的。而需求者和使用者是間接承擔(dān)成本，他們只需用等價(jià)的介質(zhì)換取信息即可。所以在會(huì)計(jì)信息交易中，制作者需要優(yōu)先展現(xiàn)自己獲取信息的成本和使用信息的預(yù)期價(jià)值，促使交易成功。其二是重要性。會(huì)計(jì)信息制作所需要獲取的信息量是巨大的，但是最終呈現(xiàn)的信息成品不能直觀地呈現(xiàn)所有數(shù)據(jù)資料，其中有很多都是無效信息，制作者應(yīng)當(dāng)篩選出其中重要的信息，將最精華的部分展現(xiàn)給需求者。

（二）中心特征要求

有效性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中心特征。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的根源是需求者多樣的需求，所以衡量的中心特征就是信息是否有效的滿足了需求者多樣的需求。有效的信息才會(huì)產(chǎn)生實(shí)際效用，無效信息即使具備其余特征也是毫無意義的，沒有實(shí)際價(jià)值。所以有效性是最本質(zhì)的中心特征。

（三）重要特征要求

重要特征要求由兩部分組成，一部分是客觀性，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容上。客觀性是指會(huì)計(jì)信息內(nèi)容要建立在客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，客觀公正的表達(dá)信息?？陀^性是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求中十分重要的要求，會(huì)計(jì)人在制作信息的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，從客觀實(shí)際出發(fā)，尊重客觀事實(shí)，搜尋最真實(shí)的信息。一旦出現(xiàn)造假行為，對企業(yè)造成的損失將是巨大的。同時(shí)會(huì)計(jì)人不能帶有個(gè)人情緒，或是從利益相關(guān)人士處收集資料。通常出現(xiàn)利益相關(guān)的情況時(shí)，容易出現(xiàn)虛假信息，造成惡劣影響。信息搜集應(yīng)當(dāng)注重躲避利益的原則，接觸保持中立，沒有利益瓜葛的信息。這樣也可以保證信息的客觀性。另一部分是合理性，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的呈現(xiàn)形式上。會(huì)計(jì)信息的制作者應(yīng)當(dāng)熟悉會(huì)計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)，信息符合法律法規(guī)，不能出現(xiàn)違法現(xiàn)象。在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)盡量使用直觀簡練的方式表述，不應(yīng)出現(xiàn)過多的專業(yè)術(shù)語和繁瑣的構(gòu)成結(jié)構(gòu)，考慮需求者的認(rèn)知水平，提升會(huì)計(jì)信息的可理解度。同時(shí)，在制作會(huì)計(jì)信息的過程之中，始終保持謹(jǐn)慎的心態(tài)，不能夸大預(yù)期效益。會(huì)計(jì)信息的制造者也要做到信息的可比較性，能夠?qū)⒊善返臅?huì)計(jì)信息與企業(yè)歷史信息作比較以及和其他會(huì)計(jì)所提供的的信息做比較。

（四）次要特征要求

相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的次要特征。相關(guān)性即制作者的信息與需求者的要求之間的關(guān)聯(lián)性。這要求制作者盡量加強(qiáng)信息的關(guān)聯(lián)程度，保證信息的及時(shí)性。當(dāng)今世界是信息時(shí)代，信息傳遞瞬息萬變，速度慢就意味著過時(shí)無效的信息。因此制作者需要提高工作效率，在有限的時(shí)間內(nèi)交出合格的信息。另外，制作者需要有敏銳的眼光，可以洞悉變幻莫測的局勢，幫助決策者作出更有效的選擇。