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    所得稅會(huì)計(jì)研究

    2017-03-05 00:28:51黃靜陸沛年
    商情 2016年51期

    黃靜+陸沛年

    【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不斷豐富,企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不斷擴(kuò)大,核算方法也歷經(jīng)創(chuàng)新且越來越復(fù)雜,所得稅會(huì)計(jì)變得越來越重要。長(zhǎng)期以來,人們習(xí)慣性地從利潤(rùn)表的角度出發(fā),分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的差異。為了積極推廣新所得稅準(zhǔn)則的施行,對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)及其相關(guān)問題的研究是十分有意義的。本文就所得稅會(huì)計(jì)的進(jìn)行了系統(tǒng)的研究并提出了相關(guān)的完善建議。

    【關(guān)鍵詞】遞延法 債務(wù)法 利潤(rùn)表債務(wù)法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

    一、所得稅會(huì)計(jì)的基本理論綜述

    (一)什么是所得稅會(huì)計(jì)

    所得稅會(huì)計(jì)研究的目的主要在于公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,為與企業(yè)有利害關(guān)系的各部門和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者提供會(huì)計(jì)信息。而稅法是根據(jù)國(guó)家管理的需要計(jì)算應(yīng)納稅額,為國(guó)家通過強(qiáng)制手段征收稅費(fèi)提供了法律依據(jù)。因此,按照會(huì)計(jì)計(jì)算出的利潤(rùn)總額和按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得,兩者不一定相同,因此就產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)。

    (二)所得稅會(huì)計(jì)的差異性

    由于會(huì)計(jì)和稅收遵循的原則不同,服務(wù)的目的也是不同的,因此,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間存在著差異。這種差異主要分為永久性差異和暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)該差額對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響,可以分為應(yīng)納稅時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

    (1)永久性差異。永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)由于會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)在計(jì)算企業(yè)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同,所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。

    (2)暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表中一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,該差額在以后年度資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)收回或耗用完時(shí)(或者列示的負(fù)債償還時(shí))會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或可抵稅金額,即應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(或可抵扣暫時(shí)性差異)產(chǎn)生于資產(chǎn)負(fù)債表日,并在將來納稅申報(bào)時(shí)增加應(yīng)稅所得(或抵減應(yīng)稅所得)。

    二、所得稅會(huì)計(jì)方法的比較

    (一)應(yīng)稅會(huì)計(jì)法與應(yīng)納會(huì)計(jì)法的比較

    應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的共同點(diǎn)是:按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的永久性差異,均在產(chǎn)生的當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用。其主要區(qū)別是:

    (1)應(yīng)付稅款法不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額;納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響。

    (2)在稅率不變的情況下,兩種方法在時(shí)間性差異的處理上核算基礎(chǔ)不同。應(yīng)付稅款法是在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理,而納稅影響會(huì)計(jì)法是在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

    (二)遞延法與債務(wù)法比較

    遞延法和債務(wù)法都是將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。其本質(zhì)區(qū)別在于:

    (1)目的不同:遞延法的目的是使所得稅費(fèi)用與在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)而確認(rèn)的所得相配比。債務(wù)法的目的是將時(shí)間性差異的所得稅影響看作資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債,從而符合會(huì)計(jì)概念框架中的資產(chǎn)或負(fù)債的定義

    (2)著重點(diǎn)不同:遞延法更注重利潤(rùn)表,即利潤(rùn)表上的所得稅費(fèi)用與相關(guān)期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的配比;債務(wù)法更注重資產(chǎn)負(fù)債表,其計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)更符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義。

    (三)利潤(rùn)表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比較

    資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異,而利潤(rùn)表債務(wù)法注重時(shí)間性差異,具體來說,兩者的關(guān)系分析如下:

    (1)遞延所得稅的含義不同。利潤(rùn)表債務(wù)法是從利潤(rùn)表出發(fā)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),核算的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn),更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。

    (2)計(jì)算所得稅的方法不同。利潤(rùn)表債務(wù)法計(jì)算所得稅順序是從利潤(rùn)表中項(xiàng)目推出資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅順序從資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目倒推利潤(rùn)表中項(xiàng)目。

    三、完善我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的建議

    (一)提高資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在我國(guó)的普遍適用性

    首先,要讓會(huì)計(jì)人員及企業(yè)的管理決策層明白,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是現(xiàn)行最科學(xué)的所得稅會(huì)計(jì)核算方法,它不僅能全面反映企業(yè)現(xiàn)行承擔(dān)的納稅義務(wù),還能精確描述未來期間企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的納稅責(zé)任或可抵扣的納稅金額;其次,要多提供有深度的培訓(xùn)。在對(duì)新準(zhǔn)則的教學(xué)過程中,應(yīng)該把實(shí)際操作中會(huì)遇到的所有問題都展開詳細(xì)的論述,還要結(jié)合案例以便于理解;重點(diǎn)難點(diǎn)要多次培訓(xùn)直到會(huì)計(jì)人員可以進(jìn)行實(shí)際操作,才能提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力,才能提供更加真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息;最后,要加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的廣泛適用提供一個(gè)有利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

    (二)系統(tǒng)披露所得稅費(fèi)用及其遞延項(xiàng)目

    本文在就遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方法做了比較,指出在遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債在流動(dòng)性上的劃分太過籠統(tǒng)。我們知道產(chǎn)生遞延所得稅的原因有很多:有存貨、交易性金融資產(chǎn)等流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債引起的,也有長(zhǎng)期股權(quán)投資,固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債引起的。所以把所有暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅都劃入非流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債列示是有弊端的:一是無法反映出遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的來源,管理者無法做出相關(guān)決策;二是不符合會(huì)計(jì)規(guī)范要求。因?yàn)檫f延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債是符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義的,那么它就應(yīng)該按流動(dòng)和非流動(dòng)性劃分。所以,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)越來越繁榮,遞延所得稅的核算內(nèi)容在一個(gè)企業(yè)的比重也會(huì)越來越重要,劃分流動(dòng)性與非流動(dòng)性是勢(shì)在必行。

    參考文獻(xiàn):

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