智力資本會計核算問題的探索

黃馨瑩

摘 要：近年來，智力資本在公司的價值創(chuàng)造過程中的重要性不斷增加，與之相比物質(zhì)資本對于經(jīng)營績效提升的依賴及貢獻(xiàn)程度有了一定的下降，作用于企業(yè)持久且高速的發(fā)展。但目前的會計核算模式，并不能全面甚至不能反映企業(yè)智力資本的價值，本文在定義智力資本的基礎(chǔ)上，提出智力資本的核算前提，詳細(xì)論述了在智力資本核算時應(yīng)設(shè)置的會計賬戶。

關(guān)鍵詞：智力資本；會計核算

1 智力資本含義與構(gòu)成

國內(nèi)學(xué)者主要從以下三個方面定義智力資本：知識角度、無形資產(chǎn)以及資源的角度。結(jié)合以前研究學(xué)者的成果給出定義。智力資本是以知識為核心的，不具有實物形態(tài)、動態(tài)的，控制的主體是企業(yè)，源源不斷為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢的資源之和，該資源是其他企業(yè)難以模仿或難以替代的。

智力資本可分為人力資本、結(jié)構(gòu)資本和關(guān)系資本三類。人力資本主要涵蓋了員工的知識、技術(shù)能力、經(jīng)驗、積極的動機(jī)等。結(jié)構(gòu)資本包括企業(yè)組織系統(tǒng)與機(jī)構(gòu)、組織文化、內(nèi)部溝通與合作、流程知識管理等。關(guān)系資本包含反映企業(yè)與客戶關(guān)系的信譽、品牌、顧客忠實度等因素和反映企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、戰(zhàn)略性合作伙伴及其它利益相關(guān)者關(guān)系的因素。

2 智力資本會計核算前提

而隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，知識作為一種全新資本和關(guān)鍵生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，企業(yè)的生存發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高日益依賴知識和創(chuàng)新。因而擁有知識的智力資本所有者也應(yīng)被視為企業(yè)的投資者，有權(quán)要求擁有相關(guān)的會計信息。具體的核算前提如下：

第一，財富所有者有權(quán)選擇合適的智力資本合作伙伴。智力資本合作伙伴應(yīng)具備以下條件：知識豐富，其獨立思維能力也會隨之提升，越具備解決問題的能力，工作執(zhí)行起來也能夠更有效率。動態(tài)的知識累積，也可以使其他員工在工作中所吸收和學(xué)習(xí)新知識，這種動態(tài)的探索可以說是企業(yè)的競爭資源，用以維護(hù)組織競爭優(yōu)勢的地位。一旦缺失這種動態(tài)資源，企業(yè)的發(fā)展將陷入困境。所以為了維持這一狀態(tài)的平衡，應(yīng)給予財富所有者自由選擇合適的智力資本的合適伙伴。

第二，會計主體。物質(zhì)資本的擁有者與智力資本結(jié)成同盟，享有共同的利益。因此會計主體應(yīng)定位于“經(jīng)濟(jì)利益同盟”。

第三，持續(xù)經(jīng)營。結(jié)構(gòu)資本和關(guān)系資本具有非可流轉(zhuǎn)性，適用于特定關(guān)系和特定組織，意味著企業(yè)在一定的時期內(nèi)能夠正常生產(chǎn)經(jīng)營，所以除非企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、戰(zhàn)略并購或清算等一些不能夠預(yù)知的原因，在一般的情況下，企業(yè)將會持續(xù)經(jīng)營下去。

第四，會計分期。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營作出的前提假設(shè)，企業(yè)沒有間斷對財務(wù)狀況這一時點指標(biāo)進(jìn)行核算，除在破產(chǎn)清算時才會停止對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的核算。因此，會計分期也是智力資本會計核算測一項重要前提。

第五，貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合。由于智力資本非可見性、自我增值性、收益的持續(xù)增長性以及專屬。企業(yè)對智力資本這一異質(zhì)性資源的所有和運用，能夠使其整體資源的配置效率達(dá)到最優(yōu)，但往往不是所有都能用貨幣來計量的，例如人力資本中人們所擁有的技術(shù)能力在反復(fù)的使用中，會逐步提升，還有可能演化出一系列的獨特的方法。結(jié)構(gòu)資本中的業(yè)務(wù)流程、規(guī)程和商業(yè)秘密以及內(nèi)部溝通與合作等。所以對智力資本來說，要采用貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合的方式來反映智力資本為企業(yè)創(chuàng)造的價值。

3 智力資本相關(guān)會計賬戶的設(shè)置

3.1 資產(chǎn)負(fù)債類賬戶

“智力資產(chǎn)”賬戶：智力資產(chǎn)具有未來導(dǎo)向性，能較長時期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)。因此，增設(shè)“智力資產(chǎn)”賬戶，本賬戶主要核算企業(yè)控制的智力資產(chǎn)及其增減變動額，借方記錄初始獲得的智力資產(chǎn)和智力資產(chǎn)增值額，貸方記錄智力資產(chǎn)的減少額，余額在借方，表示企業(yè)所控制的智力資產(chǎn)價值。該賬戶下設(shè)“智力資產(chǎn)——人力資產(chǎn)”、“智力資產(chǎn)——結(jié)構(gòu)資產(chǎn)”、“智力資產(chǎn)——關(guān)系資產(chǎn)”三個明細(xì)賬戶，分別核算人力資產(chǎn)、結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和關(guān)系資產(chǎn)的初始入賬價值。取消原有“無形資產(chǎn)”賬戶下有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)的賬戶核算，因為這部分已在結(jié)構(gòu)資產(chǎn)中反映。另設(shè)“智力資產(chǎn)——人力資本公允價值變動”、“智力資產(chǎn)——結(jié)構(gòu)資本公允價值變動”、“智力資產(chǎn)——關(guān)系資本公允價值變動”三個明細(xì)賬戶，分別記錄人力資本、結(jié)構(gòu)資本、關(guān)系資本的評估增值和減值，其中，“智力資產(chǎn)——人力資本公允價值變動”賬戶的借方還應(yīng)記錄當(dāng)智力資本合作者退出企業(yè)時，原計入“資本公積——其他資本公積（人力資本公允價值變動）”賬戶的金額。

“應(yīng)付人力資本股利”賬戶：在“應(yīng)付股利”下增設(shè)“應(yīng)付人力資本股利”明細(xì)賬戶，用于核算當(dāng)期實際分配給人力資本所有者的利潤，貸方記增加，借方記減少，貸方余額表示期末企業(yè)尚未實際支付給人力資本股東的利潤余額。

3.2 所有者權(quán)益類賬戶

“智力資本”賬戶：增設(shè)“智力資本”賬戶，本賬戶主要核算企業(yè)控制的智力資本及其增減變動額。貸方記錄智力資本的初始增加額，借方記錄智力資本的減少額，余額在貸方，表示企業(yè)所擁有的智力資本價值。本賬戶下設(shè)“智力資本——人力資本”、“智力資本--結(jié)構(gòu)資本”、“智力資本——關(guān)系資本”三個明細(xì)賬戶。

“資本公積”明細(xì)賬戶：在“資本公積”賬戶下增設(shè)“資本公積——其他資本公積（人力資本公允價值變動）”、“資本公積--其他資本公積（結(jié)構(gòu)資本公允價值變動）”和“資本公積——其他資本公積（關(guān)系資本公允價值變動）”三個明細(xì)賬戶，分別核算企業(yè)因智力資本的評估增減值所引起的資本公積變動。

結(jié)束語

智力資本在公司的價值創(chuàng)造過程中的重要性不斷增加，企業(yè)之間的競爭更多地依賴于人們的知識創(chuàng)造力、技術(shù)突破和創(chuàng)新和內(nèi)部知識的系統(tǒng)管理等智力資本的增長。明確智力資本的核算前提，新設(shè)“智力資本”、“智力資產(chǎn)”等賬戶，搭建智力資本管理理論與實踐的橋梁，以期使企業(yè)更好地管理智力資本。

參考文獻(xiàn)

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