借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)地方稅征管體系

宋曼曼

【摘要】本文說明了目前我國(guó)地方稅征管體系的存在的缺陷，從地方稅法律體系、征管信息化程度、納稅服務(wù)質(zhì)量和稅務(wù)代理四個(gè)方面說明其問題所在。并簡(jiǎn)單介紹了發(fā)達(dá)國(guó)家地方稅征管的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將其與我國(guó)當(dāng)前實(shí)際相結(jié)合提出了從地方稅收立法、提高征管信息化程度、建設(shè)和改善納稅服務(wù)質(zhì)量三個(gè)方面來具體改革我國(guó)地方稅征管體系。

【關(guān)鍵詞】地方稅；征管體系；稅收立法權(quán)；納稅服務(wù)

地方稅，中央稅的對(duì)稱，屬于地方財(cái)政固定收入的稅收，一般是將稅源分散、收入零星，又與地方經(jīng)濟(jì)聯(lián)系密切的稅種劃為地方稅。地方稅在地方政府進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面發(fā)揮了重大的作用，但是也存在一些問題。

一、我國(guó)地方稅征管體系存在的問題

（一）地方稅法律體系不健全

1.稅收立法權(quán)存在的問題

第一，改革開放以來，我國(guó)稅收立法始終呈現(xiàn)高度集中性特征，稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等均由中央立法機(jī)關(guān)和行政立法機(jī)關(guān)制定。同時(shí)，地方稅收立法權(quán)嚴(yán)重缺位，地方政府只對(duì)“暫行條例”中規(guī)定的征稅對(duì)象、稅率、稅收優(yōu)惠等方面有有限的決定權(quán)。

2.地方稅收?qǐng)?zhí)法問題

第一，地方稅收立法權(quán)的缺失導(dǎo)致地方稅收?qǐng)?zhí)法沒有相應(yīng)的、具體的法律可依。第二，涉稅部門的協(xié)稅意識(shí)弱，各部門缺乏必要的配合，未能形成定期信息交換機(jī)制，導(dǎo)致水源部分流失。對(duì)由此導(dǎo)致的涉稅信息不準(zhǔn)確傳遞不及時(shí)所導(dǎo)致的責(zé)任，沒有相應(yīng)的懲罰機(jī)制，難以完成高效的綜合治稅。第三，大部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)存在人員專業(yè)素質(zhì)低，對(duì)稅收法規(guī)理解不深刻，不能做到完全依法征稅、高效征稅。

（二）地方稅征管信息化程度低

信息化的征管手段在一定程度上提升了地方稅征管效率，但目前的地方稅信息應(yīng)用系統(tǒng)仍存在以下四個(gè)問題：第一、省級(jí)大集中、大統(tǒng)一的架構(gòu)仍未完全形成形成。各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)各自開發(fā)，各自投入，系統(tǒng)間數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，應(yīng)用系統(tǒng)間相互封閉，難以實(shí)現(xiàn)資源、經(jīng)驗(yàn)的共享致使綜合治稅難以實(shí)現(xiàn)，總體上效率不高。

（三）納稅服務(wù)水平低。

近年來，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開始了納稅服務(wù)建設(shè)，但是由于是剛剛起步，目前納稅服務(wù)工作仍存在許多大的問題。第一、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)意識(shí)差，在思想上沒有把納稅服務(wù)作為其稅收征管中的重要問題，仍停留在被動(dòng)的納稅服務(wù)層面上?？傮w上納稅服務(wù)的積極性不高。第二、納稅服務(wù)的規(guī)范性弱。目前，《稅收征管法》、《稅收征管實(shí)施細(xì)則》盡管明確了納稅服務(wù)的具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人提供的服務(wù)行為和措施提出了具體要求，但這只是系統(tǒng)內(nèi)部的工作規(guī)范，并不具有法律約束力。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家地方稅征管的經(jīng)驗(yàn)及特點(diǎn)

（一）地方政府具有獨(dú)立的稅權(quán)與較強(qiáng)的稅收征管能力

地方政府擁有獨(dú)立的稅收立法權(quán)和稅收征管權(quán)。美國(guó)實(shí)行徹底的分稅制，在憲法的原則行規(guī)定下，聯(lián)邦政府、州政府、州政府以下的政府都有權(quán)制定稅收法律法規(guī)，有獨(dú)立的稅收管理權(quán)。各級(jí)政府有各自獨(dú)立的稅收法律系統(tǒng)來征收與管理其地方稅收。

（二）先進(jìn)的納稅服務(wù)理念

發(fā)達(dá)國(guó)家普遍樹立了“在服務(wù)中實(shí)施管理，在管理中貫穿服務(wù)”的理念，將為納稅人服務(wù)視為稅收征管這座“金字塔”的基石，并確立了提高納稅服務(wù)的目標(biāo)，讓所有納稅人了解自己的權(quán)力與義務(wù)、辦稅的制度與規(guī)程、違反者必須承擔(dān)的責(zé)任：向納稅人提供持續(xù)、公正、便捷有禮貌的及時(shí)服務(wù)。美國(guó)在1998年頒布《納稅人權(quán)利法案》、澳大利亞在1997年頒布《納稅人憲章》先后以法律的形式規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為并保證納稅人的利益。

（三）嚴(yán)厲的稅收處罰措施

稅收征管的法制化表現(xiàn)為具體完備的法律制度和良好的法律環(huán)境。法制化是稅征管有效實(shí)施的基本前提。西方國(guó)家對(duì)稅收法治特別提倡與崇尚，把它作為社會(huì)活動(dòng)中規(guī)范人們行為的主要力量。例如，美國(guó)稅收法律法規(guī)體系就比較完備，它對(duì)稅收征管過程中的規(guī)程、環(huán)節(jié)、申報(bào)、征收、代扣代繳、稅務(wù)代理、違法處罰、復(fù)議、起訴等方面都做了明確而細(xì)致的規(guī)定，做到有法可依。

三、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)地方稅征管體系的具體措施

（一）強(qiáng)化地方稅立法與執(zhí)法建設(shè)

1.正確的處理中央與地方的利益關(guān)系，賦予地方政府相應(yīng)的立法權(quán)?？山梃b美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)賦予地方政府一定的稅收立法權(quán)，是地方政府結(jié)合各自的實(shí)際在法律允許的范圍內(nèi)，靈活制定相關(guān)的稅收政策，為地方稅收收入的可持續(xù)發(fā)展提供保障。因地制宜的涵養(yǎng)和培植地方稅源。

2.合理的劃分地方稅管理權(quán)限，賦予地方政府必要的稅收管理權(quán)。目前，我國(guó)應(yīng)逐步下放部分地方稅種的稅收管理權(quán)。將涉及收入分配，具有宏觀調(diào)控意義的，在全國(guó)普遍征收的稅種的稅收征收權(quán)、稅款支配劃分權(quán)歸地方，減免權(quán)限適度地下方到省和計(jì)劃單列市一級(jí)，便于地方根據(jù)自身特點(diǎn)貫徹實(shí)施。

3.建立完善的地方稅司法保障體制。我國(guó)地方稅收的司法保障體系必須既立足我國(guó)國(guó)情實(shí)、事求是又要大膽的借鑒和吸收當(dāng)今發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)司法、稅務(wù)執(zhí)法等方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

（二）加快地方征管信息化建設(shè)

經(jīng)過這幾年的征管改革，我國(guó)已經(jīng)初步建立了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的地方稅征管新格局。今后要進(jìn)一步建立和完善納稅人自核自繳的納稅申報(bào)制度，節(jié)約征稅成本：要通過計(jì)算機(jī)等高等稅收征管手段對(duì)稅款核算、稅款運(yùn)動(dòng)全過程進(jìn)行全方位、多層次的稅收監(jiān)控管理，實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化、專業(yè)化，以節(jié)約人力，提高征管質(zhì)量。

（三）建立健全納稅服務(wù)體系

1.建立稅法公告制度，認(rèn)真開展權(quán)力公告服務(wù)。除了國(guó)家公告的法律、行政法規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)公布稅務(wù)行政規(guī)章和其他及時(shí)性文件，要定期向納稅人提供現(xiàn)行有效的稅法信息、納稅指南，以此建立健全稅收法規(guī)信息庫。要以法律的形式進(jìn)一步明確納稅人享有獲得涉稅信息的權(quán)利、被熱情接待的權(quán)利、被公正處理的權(quán)利。

2.合理設(shè)置辦稅服務(wù)場(chǎng)所，積極提供廳室、柜臺(tái)服務(wù)。在城區(qū)、縣城等交通便利、納稅人較為集中的地方，要本著相對(duì)集中、實(shí)用、方便和節(jié)約原則合理的設(shè)置辦稅大廳。可以參照一些發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。按經(jīng)濟(jì)區(qū)來設(shè)置辦稅服務(wù)廳或稅收服務(wù)中心，可使納稅人通過郵寄或直接遞送的方式將納稅申報(bào)表傳遞到服務(wù)廳。