對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)定義的本質(zhì)性探討

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各環(huán)節(jié)中，作為起始環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)確認(rèn)是為整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)服務(wù)的，解決著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該收集和輸入什么信息的問(wèn)題，并自然地決定著最終對(duì)外報(bào)告和傳遞的信息的性質(zhì)與內(nèi)容。然而，即使作為整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)和前提，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的其他環(huán)節(jié)相比，會(huì)計(jì)確認(rèn)卻是我國(guó)理論界很少進(jìn)行系統(tǒng)研究的一個(gè)問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的權(quán)威定義

自20世紀(jì)20、30年代起，少數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者開(kāi)始使用確認(rèn)一詞。如佩頓在《會(huì)計(jì)綱要》中提出了用來(lái)描述收入實(shí)現(xiàn)的收入確認(rèn)一詞。在當(dāng)時(shí)，確認(rèn)的含義與辨認(rèn)、實(shí)現(xiàn)等詞并沒(méi)有明顯地區(qū)分開(kāi)來(lái)。直到20世紀(jì)80年代，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的名詞性解釋才變得規(guī)范化、清晰化，以下是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的幾個(gè)權(quán)威定義。

以上權(quán)威性定義都意圖根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的過(guò)程（即如何操作）以及會(huì)計(jì)確認(rèn)的目標(biāo)（即達(dá)到怎樣的目的）這兩個(gè)方面來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)“下定義”。具體而言，基于會(huì)計(jì)確認(rèn)的最終目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)內(nèi)容，會(huì)計(jì)確認(rèn)可以分為初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)三個(gè)階段。

在初始確認(rèn)階段，要進(jìn)行的第一步操作是“應(yīng)否”，即篩選出最有用的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在該階段，還要進(jìn)行的第二步操作是“何時(shí)”，即能夠進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，是在本期進(jìn)入還是在以后期間進(jìn)入，要有一定的標(biāo)準(zhǔn)。總而言之，本階段目標(biāo)就是收集正確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。在后續(xù)確認(rèn)和最終確認(rèn)階段，要進(jìn)行的第三步操作是“如何”，即為了更準(zhǔn)確地確定財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。這兩個(gè)階段所要進(jìn)行的是與數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的列報(bào)的內(nèi)容和方式的選擇?；蛘哒f(shuō)已經(jīng)記入賬戶(hù)中的數(shù)據(jù)和內(nèi)容有哪些以及以何種方式列報(bào)，最后達(dá)到會(huì)計(jì)確認(rèn)的終點(diǎn)?？偠灾?，最后兩個(gè)階段的目標(biāo)就是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行正確的展現(xiàn)和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行正確的列報(bào)。

綜上所述，會(huì)計(jì)確認(rèn)是為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選擇的過(guò)程。會(huì)計(jì)確認(rèn)的真正目的在于為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)，它是由會(huì)計(jì)系統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生作用的特性所決定的。

二、會(huì)計(jì)確認(rèn)定義“本質(zhì)性”推導(dǎo)

三個(gè)階段出現(xiàn)了三個(gè)疑問(wèn)詞“應(yīng)否”、“何時(shí)”、“如何”。即在會(huì)計(jì)確認(rèn)的全過(guò)程中，沒(méi)有任何“規(guī)定”或者“規(guī)范”對(duì)該過(guò)程進(jìn)行條條框框地硬性束縛，而是留有很大的選擇空間。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)確認(rèn)本質(zhì)就是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的一種選擇判斷，在一定的范圍內(nèi)，究竟哪些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)何時(shí)進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)列報(bào)，或者經(jīng)由其他財(cái)務(wù)報(bào)告披露，也就需要事先確立某種明確而一致的標(biāo)準(zhǔn)，甚至可以說(shuō)這種劃分本身就是以一種確認(rèn)或判斷為起點(diǎn)的，會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)行的就是這樣的一種劃分。

（一）對(duì)能進(jìn)入報(bào)表系統(tǒng)的項(xiàng)目的選擇判斷

在此仍舊以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）為基準(zhǔn)探討能進(jìn)入報(bào)表系統(tǒng)的項(xiàng)目的判斷的標(biāo)準(zhǔn)。

綜上所述，一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)要予以確認(rèn)，判斷標(biāo)準(zhǔn)為：（1）符合會(huì)計(jì)要素的定義；（2）具有相關(guān)性和可靠性；（3）能夠可靠地計(jì)量。對(duì)此，我們必須明確以下幾點(diǎn)：

（1）會(huì)計(jì)要素的定義是會(huì)計(jì)確認(rèn)的首要標(biāo)準(zhǔn)，其前提是會(huì)計(jì)要素能把所有的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行具體化。

（2）可計(jì)量性作為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之一，它并不意味著只能采用貨幣計(jì)量。

（3）會(huì)計(jì)事項(xiàng)的可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)信息的充分性和可比性才具有現(xiàn)實(shí)意義。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)要確認(rèn)的一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，它必須是可靠的且相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

（二）對(duì)項(xiàng)目應(yīng)列入何種要素的選擇判斷

會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)。因此，對(duì)于選定的項(xiàng)目應(yīng)列入何種要素，判斷標(biāo)準(zhǔn)如下：

（1）資產(chǎn)的確定條件：①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

（2）負(fù)債的確認(rèn)條件：①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；②未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

（3）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件：主要依賴(lài)于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。

（4）收入的確認(rèn)條件：①與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；②經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；③經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量

（5）費(fèi)用的確認(rèn)條件：①與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；②經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；③經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量④

（6）利潤(rùn)的確認(rèn)條件：主要依賴(lài)于收入、費(fèi)用、利得和損失的確認(rèn)。

（三）對(duì)何時(shí)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表中填列的選擇判斷

會(huì)計(jì)確認(rèn)同時(shí)包括時(shí)間確認(rèn)，即何時(shí)記錄和在報(bào)表中列示。從各國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)來(lái)看，會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)通常有三種：收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流動(dòng)制。目前大多數(shù)國(guó)家采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。在此，給出以下表格來(lái)說(shuō)明時(shí)間確認(rèn)的判斷基準(zhǔn)：

21世紀(jì)及其未來(lái)社會(huì)是以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的社會(huì)，有圖表可知，雖然單用權(quán)責(zé)發(fā)生制或者現(xiàn)金流動(dòng)制，都能得到令人滿意的效果。但是，正如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是各種經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)斗爭(zhēng)與妥協(xié)的產(chǎn)物一樣，會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)也受著多方面的制約。展望未來(lái)，眾多創(chuàng)新金融工具被廣泛應(yīng)用，加上各種市場(chǎng)交易的創(chuàng)新，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再是隨著交換行為的發(fā)生而立即轉(zhuǎn)移，明確的交易日期也變得模糊起來(lái)。實(shí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，現(xiàn)金流動(dòng)制為輔，兩者相互結(jié)合，相互補(bǔ)充的會(huì)計(jì)模式才是未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向。至于現(xiàn)金流動(dòng)制能不能從輔助地位上升至主導(dǎo)地位，主要取決于未來(lái)該確認(rèn)基礎(chǔ)的理論體系是否能夠被完善。

綜上所述，既然會(huì)計(jì)確認(rèn)實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的一種選擇判斷。同時(shí)，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)葛家澍教授的權(quán)威定義又都是有缺陷的：即對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的定義已經(jīng)涵蓋了計(jì)量、記錄和報(bào)告的內(nèi)容，定義太過(guò)寬泛和模糊。故在此提出一種新的觀點(diǎn)，即江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院劉駿教授的觀點(diǎn)，也是本人最贊同的觀點(diǎn)。他提出確認(rèn)可用會(huì)計(jì)分錄來(lái)解釋?zhuān)簳?huì)計(jì)確認(rèn)是解決會(huì)計(jì)分錄三要素中的兩要素，即借貸方向和科目。換言之，確認(rèn)是解決這樣幾個(gè)問(wèn)題：（1）交易或事項(xiàng)要不要進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（依據(jù)是確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)）；（2）何時(shí)進(jìn)入（依據(jù)是兩制）；（3）進(jìn)入何種科目（依據(jù)是要素定義）；（4）記賬方向（依據(jù)是借貸記賬規(guī)則）。

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作者簡(jiǎn)介：

嚴(yán)夢(mèng)珺，1996年4月8日，江西吉安，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，主要研究方向：有理論型會(huì)計(jì)和實(shí)用型會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)。