國際會計準則改革與中國商業(yè)銀行的對策研究

張琳琳

【摘要】金融危機過后，國際會計準則理事會和美國會計準則委員會對國際會計準則進行了修訂。其中，主要包括對公允價值及計量準則的改進，金融的工具準則的改進等等。隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，國際化進程不斷推進，中國商業(yè)銀行目前實行的中國會計準則與國際會計準則差別較大，為了促進我國商業(yè)銀行快速發(fā)展，積極應(yīng)對國際會計準則改革，做出及時而準確的對策是至關(guān)重要的。

【關(guān)鍵詞】國際會計準則；改革；中國商業(yè)銀行；對策

一、國際會計準則改革的背景與主要內(nèi)容

由于2007年次貸危機引發(fā)的全球性的金融危機，暴露了國際會計準則的一系列的弊病與不足，引起了國際社會和各國會計準則指定機構(gòu)對國際會計準則的重新審視。金融危機過后，國際會計準則理事會和美國會計準則委員會對國際會計準則進行了修訂。其中，主要包括對公允價值及計量準則的改進，金融的工具準則的改進等等。

國際會計準則改革引入了公允價值、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、實際利率的概念；確認減值準備按“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認”。新會計準還規(guī)定金融資產(chǎn)按實際利率法攤余成本計量，用實際利率替代合同利率，完全遵循了權(quán)責發(fā)生制原則。這些國際會計準則的改進，對我國不斷完善的市場機制體制產(chǎn)生了很大影響，給我國商業(yè)銀行業(yè)帶來了極大的沖擊與挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)也是機遇，我國商業(yè)銀行應(yīng)該及時采取準確有效的對策來應(yīng)對。

二、國際會計準則改革給我國商業(yè)銀行帶來的問題

國際會計準則的改進，對我國不斷完善的市場機制體制產(chǎn)生了很大影響，給我國商業(yè)銀行業(yè)帶來了極大的沖擊與挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)也是機遇，我國商業(yè)銀行應(yīng)該及時采取準確有效的對策來應(yīng)對。國際會計準則改革給我國商業(yè)銀行帶來的問題主要有如下幾個方面：①體制與制度方面的問題；②管理理念和管理方法方面的問題；③在計量過程中，公允價值確定方面的問題；④對商業(yè)銀行內(nèi)部會計人員專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求。

（一）體制與制度方面的問題

改革開放以來，我國會計準則逐漸完善，商業(yè)銀行在探索防范風險、建設(shè)企業(yè)文化、拓展豐富業(yè)務(wù)方面取得了很大的進步。但是根據(jù)我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理的現(xiàn)實狀況來看，在經(jīng)營管理方面還存在一些不足和許多不能忽視的管理誤區(qū)。如果不將這些不足和誤區(qū)去除，那么統(tǒng)一的法人戰(zhàn)略在基層機構(gòu)將不能得到有效而全面的落實，不能更好發(fā)揮起作用，因而會對商業(yè)銀行在市場的競爭力造成一定的不良影響。造成我國商業(yè)銀行管理不善的主要因素有三個：節(jié)約成本意識薄弱、資源配置不合理、缺乏統(tǒng)一法人意識，很容易產(chǎn)生本位主義思想。

（二）管理理念和管理方法方面的問題

近年來，我國各個商業(yè)銀行針對銀行的內(nèi)部管理方面主要在兩個方面進行了強化，進而使粗放型的經(jīng)營行為得到有效的壓制，最后樹立了良好的經(jīng)營形象。但是，相對于實際的要求而言，我國商業(yè)銀行目前的經(jīng)營管理理念和管理方法還是遠遠落后，不夠先進。我國商業(yè)銀行在投資類業(yè)務(wù)與交易類業(yè)務(wù)方面的管理還十分薄弱，同時，在經(jīng)營決策管理和客戶資源管理等方面仍然存在著粗放經(jīng)營的痕跡，且絕大多數(shù)商業(yè)銀行面臨著實際操作及業(yè)務(wù)管理方面的問題。

（三）在計量過程中，公允價值確定方面的問題

公允價值是國際會計準則改革的一大亮點，同時也是一個大難題，它是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。對于公允價值的確定，采取兩個層次的原則：①如果存在活躍的交易市場，則公允價值就是活躍市場中公開市場報價。②如果沒有活躍市場，則企業(yè)應(yīng)該采用估值技術(shù)確定公允價值。然而，國際會計準則要求銀行在用公允價值計量金融工具時必須要根據(jù)確定真實的事實或依據(jù)，但是商業(yè)銀行確定公允價值時難免會包含人為的主觀分析，最后影響一部分收入或損失的真實性和可靠性，這完全違背了會計工作的基本原則。

對于商業(yè)銀行來說，公允價值主要運用在投資性房地產(chǎn)、金融工具、套期保值和資產(chǎn)抵債上。以投資性房地產(chǎn)為例，我國大部分商業(yè)銀行都持有大量的投資性房地產(chǎn)，但是銀行內(nèi)部會計人員一般都采用歷史成本確定其賬面價值，當投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更時，銀行內(nèi)部會計人員需要獲取具有高度可靠性的公允價值。對于投資性房地產(chǎn)來說，只有在活躍的交易市場上獲得的報價才滿足公允價值的確認條件，而活躍的房地交易市場一般只存在于一線和二線城市，這就給商業(yè)銀行在確定投資性房地產(chǎn)的價值方面帶來了困難。

（四）對商業(yè)銀行內(nèi)部會計人員專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求

國際會計準則改革增加了許多新的會計概念和核算方法，這更加考驗商業(yè)銀行內(nèi)部會計人員的專業(yè)素質(zhì)和理論與實踐相結(jié)合的能力。將公允價值體系及衍生工具從財務(wù)報表外引入表內(nèi)，除引起了商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的變動外，還對商業(yè)銀行的資產(chǎn)充足率產(chǎn)生了一定的影響。公允價值體系的引入、未來現(xiàn)金流量的折算等等，將這些理論運用到實際中還存在著一定的困難，這就要求商業(yè)銀行必須提高內(nèi)部會計人員的綜合素質(zhì)，用全新的財務(wù)管理理念來應(yīng)對新概念引入所帶來的挑戰(zhàn)。

三、商業(yè)銀行面對準則改革的對策

綜合以上分析，本文認為商業(yè)銀行面對準則改革的對策可以有：①積極推進我國商業(yè)銀行會計信息披露的國際化進程；②健全商業(yè)銀行內(nèi)部風險分析評估系統(tǒng)；③重視對商業(yè)銀行內(nèi)部會計人員的再培訓；④提高我國商業(yè)銀行的經(jīng)營管理的執(zhí)行力。

（一）積極推進我國商業(yè)銀行會計信息披露的國際化進程

我國商業(yè)銀行的信息披露存在重大的差異，主要表現(xiàn)在：風險暴露與風險管理的披露度不同，非上市銀行一般只在風險管理方面做一些簡單的信息披露，而對于風險暴露的信息披露幾乎很少，而上市銀行不論是風險管理政策還是風險暴露都能夠較詳細披露出來；披露內(nèi)容相差很大，上市銀行披露內(nèi)容面寬，而非上市銀行在報表披露方面更加重視對取得的成績夸張渲染；信息披露的頻率也不同。

因此，我國商業(yè)銀行會計信息披露的國際化刻不容緩。我國銀行改革進程中的重要一步就是編制符合國際財務(wù)報告準則要求的會計報表，向國際財務(wù)報告準則靠攏并不僅僅只是一系列在總行層面做的會計調(diào)整而已，而是對銀行核心會計基礎(chǔ)的一次重大挑戰(zhàn)和變革。商業(yè)銀行作為一個特殊的金融行業(yè)，應(yīng)積極推進會計信息披露的國際化進程，加強我國商業(yè)銀行各方面的財務(wù)信息的透明化，從而使投資者、企業(yè)管理人員能夠有效的掌握各大商業(yè)銀行的信息，充分了解各個商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況，進而提高對商業(yè)銀行的信任度。此外，商業(yè)銀行對各方面信息進行披露，能夠?qū)?jīng)濟市場做出快速有效地控制，發(fā)揮其作用，使我國商業(yè)銀行的積極性得以充分的調(diào)動。

（二）健全商業(yè)銀行內(nèi)部風險分析評估系統(tǒng)

二十世紀九十年代初，我國商業(yè)銀行推行的貸款風險管理為貸款風險定價打下了一定的基礎(chǔ)，例如貸款風險度的測算、借款人信用等級的評定等，直接為風險溢價的確定提供了可參考的依據(jù)。因此，可根據(jù)借款人信用等級、貸款風險度或商業(yè)銀行設(shè)定的其他指標來評定貸款的質(zhì)量等級，依據(jù)不同的質(zhì)量等級來確定不同的風險溢價。

在處理每一筆貸款申請時，首先，應(yīng)該對借款人的信用進行調(diào)查，根據(jù)申請人的信用狀況對該筆借款的風險做出全面的評估預(yù)測。要注意使用統(tǒng)一的評定標準對貸款風險進行量化，在測評總體風險的時候應(yīng)該考慮到單筆貸款的風險度和貸款風險分散化對貸款總體風險的影響。其次，要完善定價風險監(jiān)測體系。第一、要強化監(jiān)測建立在客戶價值評價平臺上的貸款定價監(jiān)控機制，對貸款定價的有效性與合理性進行評定與監(jiān)測；第二、要在有保有壓的情況下對已經(jīng)形成的總體利率風險進行預(yù)警提示，定期形成監(jiān)測報告。充分考慮風險度和客戶價值關(guān)系，實行不同層次的差異化貸款定價策略。

在實行實際利率改革后的市場上，商業(yè)銀行可以選擇考慮運用貸款定價權(quán)，采取“綜合權(quán)衡、互惠互利、區(qū)別對待”的原則，對不同級別的客戶群體在貸款及其價格上實行不同的對待，進一步優(yōu)化和配置資源，為商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造更好條件。

由于我國尚處于利率市場化改革的探索道路上，即使中央銀行正逐步放開貸款利率的浮動幅度，但其利率政策和經(jīng)營環(huán)境與西方發(fā)達國家還有較大的差距。我國商業(yè)銀行在完善貸款定價機制的進程中，應(yīng)根據(jù)銀行自身的實際狀況，結(jié)合市場發(fā)展和客戶需求的最新動態(tài)，借鑒學習國外商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，深入分析影響貸款價格的各種因素，靈活地選擇貸款定價模式。要隨著商業(yè)銀行管理水平和經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，對已有的定價方法進行修改，逐步建立適合我國商業(yè)銀行的定價體系。

（三）重視對商業(yè)銀行內(nèi)部會計人員的再培訓

商業(yè)銀行內(nèi)部會計人員是制定和執(zhí)行內(nèi)部會計制度，運用新會計準則的主體。因此，建立一支專業(yè)素質(zhì)極高的會計人員隊伍是保證內(nèi)部會計制度建立和有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。在國際會計準則改革的背景之下，為了更好地運用新的會計準則，推進我國商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)處理和企業(yè)會計信息披露的進程，商業(yè)銀行的管理人員應(yīng)該重視對內(nèi)部會計人員的專業(yè)培訓，使其盡快適應(yīng)會計準則的變化，準確地做出專業(yè)判斷，高效有序的處理會計業(yè)務(wù)。

（四）提高我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理的執(zhí)行力

商業(yè)銀行面臨市場的競爭越來越激烈，所謂市場競爭是服務(wù)的競爭、產(chǎn)品的競爭、人才的競爭、技術(shù)設(shè)備的競爭、企業(yè)文化的競爭、創(chuàng)新能力的競爭、盈利能力的競爭，但這一切都源于另一個重要的因素：執(zhí)行力。

面對國際會計改革所帶來的挑戰(zhàn)，為了促進我國商業(yè)銀行的進一步發(fā)展，應(yīng)該提高我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理的執(zhí)行力。我國相關(guān)政府部門應(yīng)該嚴格按照現(xiàn)代商業(yè)制度的要求，將股份制改革落實到我國的商業(yè)銀行。與此同時，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度也應(yīng)該加強，對內(nèi)部控制體系進行不斷的完善，比如，建立并不斷更新銀行內(nèi)部全部權(quán)限控制制度，以及風險防范制度和內(nèi)部制約監(jiān)督制度，加快建設(shè)商業(yè)銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)控制制度的工作。

意識決定行為，行為決定習慣。要提高我國商業(yè)銀行的執(zhí)行力，就必須要統(tǒng)一管理理念，以一個經(jīng)營管理的指導思想貫穿整個經(jīng)營管理的全過程。在整個商業(yè)銀行統(tǒng)一思想，換句話說就是把整個商業(yè)銀行的思想統(tǒng)一到商業(yè)銀行整體的經(jīng)營管理指導思想上來，把整個商業(yè)銀行的指導思想變成全行的自覺行動。從所屬的分管商業(yè)銀行來講，就是堅決貫徹總部商業(yè)銀行的指導思想，在總部銀行經(jīng)營管理指導思想下，將總部銀行的經(jīng)營管理指導思想具體化為行動，將總部銀行的精神創(chuàng)造性的實踐，不能自搞一套，各自為政，更不能自成體系。要堅持經(jīng)營理念的一致性和完整性，要將總部銀行的經(jīng)營管理指導思想與分行的創(chuàng)造性有機結(jié)合，而不能對立起來，更不能認為總行的指導思想不符合分行的實際，從而進行所謂的理念創(chuàng)新。堅持整個商業(yè)銀行一個指導思想、一個管理理念就是執(zhí)行力。

四、結(jié)語

國際會計準則改革引入了公允價值、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、實際利率的概念；確認減值準備按“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認”。新會計準則還規(guī)定金融資產(chǎn)按實際利率法攤余成本計量，用實際利率替代合同利率，完全遵循了權(quán)責發(fā)生制原則。這些國際會計準則的改進，對我國不斷完善的市場機制體制產(chǎn)生了很大影響，給我國商業(yè)銀行業(yè)帶來了極大的沖擊與挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)也是機遇，我國商業(yè)銀行應(yīng)該及時采取準確有效的對策來應(yīng)對。

當前我國商業(yè)銀行還面臨著管理模式及管理理念方面的問題，在制度和體制方面也存在著一系列的問題，并且在運用公允價值等新引入國際會計準則的概念還存在一些困難，針對這些問題，在國際會計準則改革背景之下，想要實現(xiàn)我國商業(yè)銀行的進一步發(fā)展，應(yīng)該加快我國商業(yè)銀行會計信息披露的國際化進程、健全商業(yè)銀行內(nèi)部風險分析評估系統(tǒng)、重視對商業(yè)銀行內(nèi)部會計人員的再培訓、提高我國商業(yè)銀行的經(jīng)營管理的執(zhí)行力。

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