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    企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派機(jī)制初探

    2015-01-12 02:43:35
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2014年20期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)總監(jiān)委派總部

    (中國(guó)石油集團(tuán)石油管工程技術(shù)研究院 陜西西安710077)

    一、財(cái)務(wù)總監(jiān)及財(cái)務(wù)總監(jiān)的角色定位

    財(cái)務(wù)總監(jiān)即CFO,指公司高層管理人員中主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度起源于西方國(guó)家,在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離的企業(yè)制度下,財(cái)務(wù)總監(jiān)受董事會(huì)聘任、委派,為維護(hù)企業(yè)所有者的權(quán)益,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行監(jiān)督和制約,以滿足企業(yè)所有者經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。

    財(cái)務(wù)總監(jiān)的角色定位是指財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司治理和公司管理中承擔(dān)著理財(cái)、控制和監(jiān)督職責(zé),包括價(jià)值管理(理財(cái))和行為管理(控制和監(jiān)督)兩個(gè)基本方面。在公司智力結(jié)構(gòu)中的具體角色包括四方面:一是財(cái)務(wù)總監(jiān)作為“戰(zhàn)略計(jì)劃管理者”,要將公司戰(zhàn)略與價(jià)值最大化的目標(biāo)結(jié)合起來,制定建議并監(jiān)督實(shí)施公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略以支持公司推行其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略;二是財(cái)務(wù)總監(jiān)作為“公司的價(jià)值管理者”,要將價(jià)值與財(cái)務(wù)管理融為一體,全過程參與公司價(jià)值創(chuàng)造戰(zhàn)略的制定,并與CEO一起全方位培養(yǎng)公司的價(jià)值管理能力;三是財(cái)務(wù)總監(jiān)作為“流程系統(tǒng)管理”者,要負(fù)責(zé)實(shí)施與公司戰(zhàn)略計(jì)劃相配套的價(jià)值管理系統(tǒng)和流程管理策略;四是財(cái)務(wù)總監(jiān)作為 “公司控制管理者”,要發(fā)揮卓越的能力,集戰(zhàn)略管理控制能力、價(jià)值管理控制能力和業(yè)績(jī)管理控制能力于一身。

    二、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制兩種模式的比較及建議

    實(shí)務(wù)中大型企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派有兩種模式,一種是“純監(jiān)督型”財(cái)務(wù)總監(jiān),即企業(yè)集團(tuán)總部向子公司委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)只負(fù)責(zé)監(jiān)督,不參與子公司的決策和運(yùn)營(yíng)。另一種是“實(shí)職型”財(cái)務(wù)總監(jiān),即委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)既參與公司的決策和運(yùn)營(yíng),又代表股東對(duì)其他經(jīng)營(yíng)班子成員進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督,這種模式被許多股份制企業(yè)采用,特別是在上市公司采用較多。

    (一)“純監(jiān)督型”財(cái)務(wù)總監(jiān)模式的利弊

    1.“純監(jiān)督型”財(cái)務(wù)總監(jiān)模式的優(yōu)點(diǎn)。(1)制度設(shè)計(jì)相對(duì)簡(jiǎn)單。這種模式下,企業(yè)集團(tuán)總部制定一整套詳細(xì)的制度,并在實(shí)施的過程中不斷加以修訂和完善,再根據(jù)子公司的實(shí)際情況對(duì)這些制度進(jìn)行微調(diào)即可。(2)財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性相對(duì)較強(qiáng)。外派的財(cái)務(wù)總監(jiān)只負(fù)責(zé)監(jiān)督,不參與子公司的決策和運(yùn)營(yíng),所以其獨(dú)立性相對(duì)較強(qiáng)。(3)集團(tuán)總部對(duì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的管控力度相對(duì)較強(qiáng)。集團(tuán)總部與委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)簽訂勞動(dòng)合同,財(cái)務(wù)總監(jiān)作為集團(tuán)總部的員工,人事關(guān)系保留在集團(tuán)總部,享受集團(tuán)總部的各種工資和福利待遇,由集團(tuán)總部對(duì)其工作表現(xiàn)進(jìn)行考核,并根據(jù)考核結(jié)果決定其績(jī)效獎(jiǎng)金。若財(cái)務(wù)總監(jiān)工作有瀆職行為,派出機(jī)構(gòu)可以扣發(fā)工資和績(jī)效獎(jiǎng)金,甚至與其解除勞動(dòng)關(guān)系。因此,集團(tuán)總部對(duì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的管控力度較強(qiáng)。(4)財(cái)務(wù)總監(jiān)匯報(bào)的情況會(huì)相對(duì)客觀。由于委派財(cái)務(wù)總監(jiān)不參與子公司的決策和運(yùn)營(yíng),因此子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞與財(cái)務(wù)總監(jiān)無直接關(guān)系,集團(tuán)總部對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核著重其工作表現(xiàn),一般不與子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞直接掛鉤。因此,委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的工資、獎(jiǎng)金等切身利益與子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞無關(guān)。財(cái)務(wù)總監(jiān)沒有業(yè)績(jī)粉飾的動(dòng)因,匯報(bào)的情況會(huì)比較客觀。

    2.“純監(jiān)督型”財(cái)務(wù)總監(jiān)模式的缺點(diǎn)。(1)“純監(jiān)督型”財(cái)務(wù)總監(jiān)的法律地位欠缺?!豆痉ā吩O(shè)置董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層三權(quán)分立,各司其責(zé),監(jiān)督職責(zé)由公司監(jiān)事會(huì)承擔(dān),而“純監(jiān)督型”財(cái)務(wù)總監(jiān)游離于公司法設(shè)置的法人治理機(jī)構(gòu)之外,其法律地位欠缺。(2)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督作用可能會(huì)受限?!凹儽O(jiān)督型”財(cái)務(wù)總監(jiān)不參與子公司決策和運(yùn)營(yíng),不分管公司的財(cái)務(wù)部門,沒有納入子公司財(cái)務(wù)管理的正常簽批流程。因此財(cái)務(wù)總監(jiān)無法深入公司的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理,不能及時(shí)了解掌握公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等實(shí)際情況,很難完全行使監(jiān)督職責(zé)控制和降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),很多情況下只能起到形式上的監(jiān)督和審查。(3)“純監(jiān)督型”財(cái)務(wù)總監(jiān)的委派可能會(huì)影響子公司經(jīng)營(yíng)班子的和諧和團(tuán)結(jié)?!凹儽O(jiān)督型”財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位決定了其與企業(yè)經(jīng)營(yíng)班子其他成員處于一定的對(duì)立面,往往會(huì)被經(jīng)營(yíng)班子其他成員排擠和孤立,不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)班子的整體和諧和團(tuán)結(jié)。這種情形下,財(cái)務(wù)總監(jiān)也無法掌握足夠的信息和線索,無法起到真正的監(jiān)督職責(zé)。(4)集團(tuán)總部無法對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)施有效激勵(lì),導(dǎo)致財(cái)務(wù)總監(jiān)隊(duì)伍穩(wěn)定性較差,人員流動(dòng)性過大。由于“純監(jiān)督型”財(cái)務(wù)總監(jiān)只負(fù)責(zé)監(jiān)督,不參與企業(yè)的決策和運(yùn)營(yíng),集團(tuán)總部對(duì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核往往不與子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤,而只看其工作表現(xiàn),而工作表現(xiàn)往往又難以量化。因此,財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)際工作的好壞在績(jī)效考核中很難得到體現(xiàn),考核所起的激勵(lì)作用非常有限。

    (二)“實(shí)職型”財(cái)務(wù)總監(jiān)模式的利弊

    1.實(shí)職型財(cái)務(wù)總監(jiān)模式的優(yōu)點(diǎn)。(1)“實(shí)職型”財(cái)務(wù)總監(jiān)法律地位明確,聘任依據(jù)充分。根據(jù)《公司法》和公司章程的有關(guān)規(guī)定,通過子公司董事會(huì)推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)人選,由子公司董事會(huì)進(jìn)行聘任,該財(cái)務(wù)總監(jiān)相當(dāng)于子公司分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師,參與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理,分管公司財(cái)務(wù)工作。因此,“實(shí)職型”財(cái)務(wù)總監(jiān)的聘任依據(jù)充分,法律地位明確,成為子公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員之一。(2)“實(shí)職型”財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用能夠充分發(fā)揮。“實(shí)職型”財(cái)務(wù)總監(jiān)是子公司的領(lǐng)導(dǎo)班子成員之一,相當(dāng)于企業(yè)分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師,能深入企業(yè)內(nèi)部,完全參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程,全過程監(jiān)督公司各項(xiàng)業(yè)務(wù),能有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)總監(jiān)在參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理時(shí),還可對(duì)董事其他經(jīng)營(yíng)班子成員是否有損害股東權(quán)益的行為進(jìn)行關(guān)注。(3)“實(shí)職型”財(cái)務(wù)總監(jiān)有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)班子的和諧和團(tuán)結(jié)?!皩?shí)職型”財(cái)務(wù)總監(jiān)參與公司的經(jīng)營(yíng)管理,是公司領(lǐng)導(dǎo)班子中的核心一員,該定位避免了他與其他領(lǐng)導(dǎo)班子成員處于對(duì)立的地位,有利于領(lǐng)導(dǎo)班子的和諧和團(tuán)結(jié),更有利于實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化。(4)集團(tuán)總部能對(duì)“實(shí)職型”財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)施有效的激勵(lì),財(cái)務(wù)總監(jiān)隊(duì)伍的穩(wěn)定性會(huì)較好?!皩?shí)職型”財(cái)務(wù)總監(jiān)是子公司的領(lǐng)導(dǎo)班子成員,參與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,分管企業(yè)財(cái)務(wù),因此,財(cái)務(wù)總監(jiān)工作好壞與子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞直接相關(guān)。集團(tuán)總部對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和量化考核比較容易,一般將其直接納入子公司領(lǐng)導(dǎo)班子的考核范圍,通過子公司董事會(huì)進(jìn)行有效激勵(lì)。由于財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的好壞通過考核得到了直接體現(xiàn),且其薪水與同級(jí)別的企業(yè)副總經(jīng)理一致。因此,財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作積極性將得到最大程度的激發(fā),財(cái)務(wù)總監(jiān)隊(duì)伍的穩(wěn)定性會(huì)較好。

    2.“實(shí)職型”財(cái)務(wù)總監(jiān)模式的缺點(diǎn)。(1)“實(shí)職型”財(cái)務(wù)總監(jiān)獨(dú)立性相對(duì)較弱。由于“實(shí)職型”財(cái)務(wù)總監(jiān)既參與子公司的決策和運(yùn)營(yíng),又負(fù)責(zé)監(jiān)督其他經(jīng)營(yíng)班子成員,因此,與“純監(jiān)督型”財(cái)務(wù)總監(jiān)相比,其獨(dú)立性相對(duì)較弱。(2)集團(tuán)總部對(duì)“實(shí)職型”財(cái)務(wù)總監(jiān)的直接控制力可能有所減弱?!皩?shí)職型”財(cái)務(wù)總監(jiān)雖然是由集團(tuán)總部委派,但由于其人事關(guān)系工資薪酬在子公司,其利益關(guān)系與子公司一致。因此,集團(tuán)總部對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的直接控制力在一定程度上有所減弱。(3)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督作用可能有所減弱。這種模式下,財(cái)務(wù)總監(jiān)參與子公司的決策和運(yùn)營(yíng),并且其工資、獎(jiǎng)金等切身利益與子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞直接相關(guān)。財(cái)務(wù)總監(jiān)也成為“內(nèi)部人”之一,有可能進(jìn)一步成為“因內(nèi)部人控制而損害股東權(quán)益的”一員,特別是當(dāng)某些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性與業(yè)績(jī)指標(biāo)好壞相背時(shí),財(cái)務(wù)總監(jiān)就做出與其監(jiān)督定位相背的職業(yè)選擇。

    三、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的選擇及其關(guān)鍵點(diǎn)

    隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,投資主體逐漸多元化,從法律角度、實(shí)務(wù)角度看,“實(shí)職型”財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是大型企業(yè)集團(tuán)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的最終選擇?!皩?shí)職型”財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制在運(yùn)行中主要有以下幾個(gè)關(guān)鍵要點(diǎn):

    (一)財(cái)務(wù)總監(jiān)設(shè)定雙重身份

    雙重身份是指財(cái)務(wù)總監(jiān)既是集團(tuán)總部派駐子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān),代表集團(tuán)總部履行對(duì)派駐子公司財(cái)務(wù)監(jiān)督的職責(zé),同時(shí)又是派駐子公司的總會(huì)計(jì)師,組織、管理派駐子公司的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)。在履職過程中,當(dāng)兩種職責(zé)發(fā)生矛盾和沖突時(shí),財(cái)務(wù)總監(jiān)要對(duì)集團(tuán)總部負(fù)責(zé)。在雙重身份下,財(cái)務(wù)總監(jiān)可以相對(duì)充分地行使職權(quán),通過直接參與派駐子公司決策,促使集團(tuán)總部的管理目標(biāo)、管理措施得以順利實(shí)現(xiàn)和嚴(yán)格貫徹,及時(shí)發(fā)現(xiàn)派駐子公司在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題,制止和糾正派駐子公司的不規(guī)范行為。

    (二)財(cái)務(wù)總監(jiān)接受集團(tuán)總部業(yè)績(jī)考核

    對(duì)委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)行有效的約束控制、業(yè)績(jī)考核及激勵(lì)機(jī)制,是集團(tuán)總部對(duì)子公司建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的重要組成部分。在制度安排上,可采取單向考核和雙向考核兩種方式。前者是指財(cái)務(wù)總監(jiān)只接受企業(yè)集團(tuán)總部的業(yè)績(jī)考核,薪酬水平由企業(yè)集團(tuán)總部決定并發(fā)放;后者是指財(cái)務(wù)總監(jiān)同時(shí)接受企業(yè)集團(tuán)總部和子公司的業(yè)績(jī)考核,但以母公司的考核為主,薪酬水平由企業(yè)集團(tuán)總部根據(jù)最終考核結(jié)果決定。企業(yè)集團(tuán)總部在考核和薪酬安排上的絕對(duì)話語權(quán)和決定權(quán),是財(cái)務(wù)總監(jiān)有效行使職權(quán)的重要保障,這樣能保障財(cái)務(wù)總監(jiān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)能夠充分發(fā)揮,保障企業(yè)集團(tuán)總部的管理意圖和要求貫徹和落實(shí)。

    (三)執(zhí)行聯(lián)簽制度

    建立財(cái)務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理聯(lián)簽制度,明確需要執(zhí)行聯(lián)簽的具體事項(xiàng)。具體事項(xiàng)的確定應(yīng)遵循重要性原則,同時(shí)要體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)總部的管理意圖,可視派駐子公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎(chǔ)工作水平等因素差異確定,并報(bào)企業(yè)集團(tuán)總部審批通過后執(zhí)行。執(zhí)行聯(lián)簽的重大事項(xiàng)主要有:開立公司銀行賬戶;提供貸款擔(dān)保、信用擔(dān)保、債務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)抵押、質(zhì)押;超過年度預(yù)算和超過費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)的損益性支出和資本性支出項(xiàng)目的款項(xiàng)結(jié)算;超過規(guī)定限額的提取現(xiàn)金和銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;重大經(jīng)營(yíng)性墊付款項(xiàng)和非經(jīng)營(yíng)性墊付款項(xiàng)等。聯(lián)簽制度的執(zhí)行,使財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理在行使權(quán)力的過程中能夠形成有效的制衡。

    (四)異地委派

    異地委派可以保障財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性和執(zhí)行力會(huì)更強(qiáng),因?yàn)楫惖匚傻呢?cái)務(wù)總監(jiān)與派駐公司之間沒有歷史關(guān)聯(lián),不易發(fā)生串通、舞弊等行為。在財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度建設(shè)初期,為了使財(cái)務(wù)總監(jiān)更好地履行財(cái)務(wù)監(jiān)督的職責(zé),保持其在工作中的獨(dú)立性,應(yīng)考慮異地委派財(cái)務(wù)總監(jiān),不宜從派駐公司直接選派。在財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度運(yùn)行一段時(shí)期,可考慮調(diào)整異地委派的方式,使財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度更加人性化,因?yàn)楫?dāng)制度執(zhí)行進(jìn)入相對(duì)成熟期后,財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)其身份的認(rèn)知已更加深入,在經(jīng)過異地委派后,其獨(dú)立性的職業(yè)要求得到了強(qiáng)化。

    (五)建立定期報(bào)告制度

    在集團(tuán)總部與財(cái)務(wù)總監(jiān)之間,應(yīng)通過報(bào)告制度建立穩(wěn)定、暢通的溝通渠道,以確保集團(tuán)總部及時(shí)獲得派駐子公司的經(jīng)營(yíng)管理信息,做出科學(xué)的決策。報(bào)告的內(nèi)容包括:派駐子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)控制度的建立、執(zhí)行及變更情況;派駐子公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況及其真實(shí)性、合法性和完整性;派駐子公司與財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的重大經(jīng)營(yíng)決策程序的執(zhí)行情況;派駐子公司重大投資項(xiàng)目、重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和資金運(yùn)作方案的實(shí)施進(jìn)展和管理情況,以及派駐子公司相關(guān)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、管理等各方面情況。

    (六)財(cái)務(wù)總監(jiān)年度述職

    年度結(jié)束后,集團(tuán)總部應(yīng)組織所有派駐子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行集體述職,由集團(tuán)總部主要高管成員以及財(cái)務(wù)、人力資源部門的負(fù)責(zé)人組成評(píng)委組,根據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)的述職情況進(jìn)行評(píng)分。述職的主要內(nèi)容包括年度所做的主要工作及成果、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)及管理中存在的問題及解決方案、對(duì)派駐子公司目前財(cái)務(wù)狀況的整體評(píng)價(jià)以及下一年度工作思路及計(jì)劃。述職程序包括述職人做述職報(bào)告以及現(xiàn)場(chǎng)答辯、評(píng)委評(píng)分等環(huán)節(jié),并根據(jù)述職報(bào)告結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

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