“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響研究

祝蘭芳+陽(yáng)云帆

摘要：為了促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)調(diào)整而施行的“營(yíng)改增”政策，在短期內(nèi)對(duì)地方財(cái)政收入勢(shì)必產(chǎn)生較大壓力，導(dǎo)致房地產(chǎn)相關(guān)稅收占地方稅收收入的比例逐年提高，地方財(cái)政過(guò)分依賴房地產(chǎn)，加劇了財(cái)政收入結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象。然而，相比于營(yíng)業(yè)稅，增值稅體現(xiàn)稅負(fù)公平原則，其稅負(fù)本質(zhì)上與增值額相關(guān)，與流轉(zhuǎn)次數(shù)無(wú)必然關(guān)系，從而有利于促進(jìn)專業(yè)化產(chǎn)業(yè)分工，促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展。因此，從長(zhǎng)期看，“營(yíng)改增”有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，形成稅源擴(kuò)大預(yù)期，最終對(duì)地方財(cái)政收入的提高產(chǎn)生積極影響。文章重點(diǎn)以江門市為例研究“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政稅收收入的影響。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”營(yíng)業(yè)稅 增值稅 地方財(cái)政收入 地方稅收收入

一、引言

我國(guó)于1994年進(jìn)行的分稅制財(cái)政管理體制改革構(gòu)成了我國(guó)目前地方財(cái)政稅收體系的基本框架。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不同行業(yè)、企業(yè)間的依賴關(guān)系日益密切，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)施行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅分立、并存機(jī)制存在的缺陷和問(wèn)題也日益突出，許多行業(yè)面臨增值稅抵扣鏈條斷裂、重復(fù)征稅、稅負(fù)不合理等問(wèn)題。因此，為了促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)增值稅“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”科學(xué)設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平合理，增值稅擴(kuò)圍改革勢(shì)在必行。

自2012年1月1日我國(guó)率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)“營(yíng)改增”以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列“營(yíng)改增”政策法規(guī)，增值稅擴(kuò)圍改革逐漸深入推進(jìn)，至2016年5月1日起，全面施行“營(yíng)改增”政策，營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)稅制體系中徹底消失。雖然全面“營(yíng)改增”后，國(guó)務(wù)院及時(shí)出臺(tái)了調(diào)整增值稅分享比例的過(guò)渡期政策，但營(yíng)業(yè)稅作為長(zhǎng)期以來(lái)地方政府財(cái)政收入來(lái)源的第一大稅種，在改征增值稅后，勢(shì)必打破原有的地方財(cái)政稅收收入體系。因此，研究“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響具有重要意義。由于各級(jí)地方政府的財(cái)政稅收收入來(lái)源及構(gòu)成要素比例等具有較強(qiáng)的相似性，因此，本文主要從中微觀層面以江門市的財(cái)政數(shù)據(jù)為例，分析江門市財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)情況及其存在的問(wèn)題，進(jìn)而分析“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響。

二、江門市 “營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)分析

自2016年5月1日起國(guó)家全面推行“營(yíng)改增”政策，江門市房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，這將對(duì)江門市地方財(cái)政收入帶來(lái)一定的影響。本文主要對(duì)“營(yíng)改增”前期試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行分析。

增值稅擴(kuò)圍改革逐步實(shí)施以來(lái)，江門市交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍順利推進(jìn)。江門市國(guó)稅局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至2014年底，新增7 141戶納稅人確認(rèn)納入試點(diǎn)范圍，共實(shí)現(xiàn)6.29億元結(jié)構(gòu)性減稅。由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)的實(shí)施政策、稅率等不盡相同，對(duì)不同行業(yè)的影響也不相同，下面將根據(jù)前期試點(diǎn)行業(yè)中的大類分別進(jìn)行分析。

（一）交通運(yùn)輸業(yè)

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及電子商務(wù)的普及，交通運(yùn)輸業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越重要，交通運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相關(guān)。江門市近幾年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)健康的增長(zhǎng)，有效地帶動(dòng)了交通運(yùn)輸需求及交通運(yùn)輸業(yè)的快速發(fā)展。根據(jù)表1所示，2014年和2015年江門市全年水陸貨運(yùn)量分別為13 753萬(wàn)噸和15 408萬(wàn)噸，同比增長(zhǎng)21.8%和10.6%。貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量2014年和2015年分別完成167.6億噸公里和182.29億噸公里，同比增長(zhǎng)21.2%和8.4%。而表中數(shù)據(jù)顯示客運(yùn)周轉(zhuǎn)量近十年的復(fù)合增長(zhǎng)率只有1.1%，其原因，一方面受廣珠城軌開(kāi)通、機(jī)動(dòng)車保有量迅猛增長(zhǎng)分流了部分客運(yùn)量影響，另一方面受外來(lái)人口增長(zhǎng)緩慢等因素所致。隨著江門市經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及多項(xiàng)“搭橋修路”項(xiàng)目包括高速公路、港口碼頭以及鐵路建設(shè)等大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資建設(shè)及運(yùn)營(yíng)，完善的交通網(wǎng)絡(luò)，將有效吸引大量投資和勞動(dòng)力，預(yù)計(jì)未來(lái)客運(yùn)周轉(zhuǎn)量將得到快速提升。

江門市交通運(yùn)輸業(yè)自2012年11月1日納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)， 627戶交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)改征增值稅。其中，一般納稅人108戶，其他為小規(guī)模納稅人。在“營(yíng)改增”的初期，由于名義稅率上升、受多種因素的影響企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅偏低等原因，有一半以上的交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。但隨著“營(yíng)改增”政策的推進(jìn)，交通運(yùn)輸企業(yè)為了適應(yīng)改革和形勢(shì)發(fā)展的需要，開(kāi)始適時(shí)更新設(shè)備投資，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，并最終從改革中受益。2013年度和2014年度均實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)整體減稅，交通運(yùn)輸業(yè)增量顯著，“營(yíng)改增”減稅效應(yīng)明顯。

（二）郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)

江門市地處珠江三角洲西部，地理位置優(yōu)越，并擁有豐富的資源優(yōu)勢(shì)。隨著江門市“東提西進(jìn)、同城共融”戰(zhàn)略的積極推進(jìn)，江門市經(jīng)濟(jì)規(guī)模將不斷擴(kuò)大，信息交流、資本融通等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨頻繁，對(duì)于電信業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)的需求也持續(xù)增長(zhǎng)。從表2中可以看出，近五年來(lái)江門市郵政通信業(yè)務(wù)呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)趨勢(shì)。尤其是2014年和2015年江門市全年郵電通信業(yè)務(wù)總量同比分別增長(zhǎng)了38.03%和23.2%。

2014年1月1日起，江門市95戶郵政業(yè)納入試點(diǎn)范圍，2014年6月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的電信業(yè)執(zhí)行“營(yíng)改增”，全市共有259戶納稅人納入電信業(yè)“營(yíng)改增”范圍。與其他行業(yè)的企業(yè)不同，郵政服務(wù)和電信業(yè)企業(yè)規(guī)模普遍較大，絕大部分均已辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)，原適用于3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，“營(yíng)改增”后，調(diào)整為11%的增值稅稅率（增值電信服務(wù)適用6%稅率），雖然購(gòu)進(jìn)商品以及勞務(wù)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，且國(guó)家給予了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。但由于稅率的大幅度上升、占據(jù)郵政和電信業(yè)生產(chǎn)成本較大比例的代辦費(fèi)用和維修費(fèi)無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等因素，導(dǎo)致郵政服務(wù)和電信業(yè)企業(yè)短期內(nèi)存在較大的稅負(fù)上升壓力。而隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，增值稅抵扣鏈條徹底打通，“營(yíng)改增”政策對(duì)郵政服務(wù)和電信企業(yè)的不利影響將逐漸減少。

（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

2015年江門市服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)增加值達(dá)到986.80億元，占全市產(chǎn)業(yè)總值的44.1%，創(chuàng)歷史新高，為江門市國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了突出的貢獻(xiàn)?！笆濉逼陂g，江門市重點(diǎn)發(fā)展現(xiàn)代物流、現(xiàn)代旅游、金融服務(wù)、商貿(mào)會(huì)展、科技服務(wù)五大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，形成高層次的服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)群，帶動(dòng)全市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)全面發(fā)展，同時(shí)努力培育發(fā)展創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)和新興業(yè)態(tài)的戰(zhàn)略目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)已形成了一批現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)聚集區(qū)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的規(guī)模不斷發(fā)展壯大。

納入江門市“營(yíng)改增”范圍的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人占試點(diǎn)總納稅戶數(shù)的比重最大，成為“營(yíng)改增”試點(diǎn)的主體力量。實(shí)行“營(yíng)改增”后，7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的增值稅稅率，由于江門市大量現(xiàn)代服務(wù)業(yè)處于初創(chuàng)和成長(zhǎng)階段，企業(yè)購(gòu)進(jìn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、設(shè)備、辦公用品、接受服務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)生較多，且進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅率大部分是17%，因而行業(yè)整體稅負(fù)水平明顯下降。此外，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃改征增值稅后執(zhí)行17%稅率，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策，這些規(guī)定大大減輕了租賃行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。隨著“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與生活服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)之間的抵扣鏈條徹底打通，將更加有利于促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

三、“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的短期影響

本文所指地方財(cái)政收入是指由地方政府完成的一般公共預(yù)算收入，包括稅收收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、專項(xiàng)收入等項(xiàng)目。其中稅收收入是財(cái)政收入最主要的來(lái)源，也是衡量財(cái)政收入的質(zhì)量、穩(wěn)定性、可持續(xù)性的重要指標(biāo)。本部分以江門市數(shù)據(jù)為例，主要分析由地稅組織實(shí)現(xiàn)的地方稅收收入的結(jié)構(gòu)及“營(yíng)改增”的影響。

（一）稅收收入增速回落，“營(yíng)改增”短期對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生不利影響

根據(jù)表3可以看出，近五年來(lái)，江門市地方稅收收入的總量雖然逐年增長(zhǎng)，至2015年江門市完成地稅收入165.54億元。然而，地方稅收入增速卻逐年放緩，從兩位數(shù)逐漸降至個(gè)位數(shù)。江門市地方稅收增速放緩有多方面的原因，包括由江門市GDP增速放緩、“營(yíng)改增”實(shí)施等因素共同導(dǎo)致。

2015年是“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大后穩(wěn)定實(shí)施的一年，鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)以及電信業(yè)納入了“營(yíng)改增”的行列。從目前的減稅規(guī)模以及財(cái)政收入來(lái)看，試點(diǎn)政策對(duì)江門市的財(cái)政收入總量暫時(shí)影響不大，但仍產(chǎn)生不利影響。尤其是自2016年5月1日起全面推開(kāi)“營(yíng)改增”，江門市房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)48 274戶納稅人施行“營(yíng)改增”后，長(zhǎng)期占據(jù)地方財(cái)政收入第一大稅種的營(yíng)業(yè)稅消失。雖然為保持現(xiàn)有中央與地方的財(cái)力格局不變，國(guó)務(wù)院制定了全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入為五五分成的分享比例的過(guò)渡期政策。但是，對(duì)納稅人的減稅，就意味著財(cái)政減收?；趶V東省國(guó)稅局的測(cè)算口徑，預(yù)計(jì)2016年為江門市納稅人減負(fù)約11億元，與2015年已征繳的營(yíng)業(yè)稅相比，新納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的四大行業(yè)稅負(fù)均有下降，減稅約5.81億元；原增值稅行業(yè)受益于全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，增值稅抵扣鏈條的完善，納稅人購(gòu)進(jìn)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，將獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)持續(xù)下降，減輕稅收負(fù)擔(dān)約5.19億元。因此，在江門市整體稅基無(wú)重大突破的前提下，短期內(nèi)“營(yíng)改增”必將削弱地方政府的財(cái)政收入支配權(quán)。

（二）房地產(chǎn)相關(guān)稅收占比逐年提高，地方財(cái)政過(guò)分依賴房地產(chǎn)

由于“營(yíng)改增”帶來(lái)的地方財(cái)政減收，為完成預(yù)算收入目標(biāo)，地方財(cái)政可能采取加緊對(duì)土地、房地產(chǎn)稅收及非稅收入的利用。從表3可以看出，構(gòu)成江門市地方可支配財(cái)政的地方稅收收入中，僅車船稅、資源稅與房地產(chǎn)基本不相關(guān)，其他地方稅種都直接或間接與房地產(chǎn)相關(guān)。其中房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅5個(gè)稅種直接與房地產(chǎn)相關(guān)，此處統(tǒng)稱為廣義房地產(chǎn)稅，其占地稅收入的比例從2011年的27.2%逐年上升至2015年的34.1%。其余營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅也都有一定比例直接或間接與房地產(chǎn)相關(guān)。除了房地產(chǎn)業(yè)、建筑裝飾業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)等直接貢獻(xiàn)的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、企業(yè)所得稅外，根據(jù)央行發(fā)布的《2015年金融機(jī)構(gòu)貸款投向統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，2015年金融機(jī)構(gòu)人民幣各項(xiàng)貸款余額93.95萬(wàn)億元，其中人民幣房地產(chǎn)貸款（含個(gè)人住房貸款）余額21.01萬(wàn)億元，增量占各項(xiàng)貸款增量的30.6%，占比水平繼續(xù)提高?？梢?jiàn)，金融業(yè)貢獻(xiàn)的營(yíng)業(yè)稅也在一定程度上與房地產(chǎn)間接相關(guān)。此外，城建稅、企業(yè)所得稅與房地產(chǎn)的間接相關(guān)性與營(yíng)業(yè)稅相同；印花稅也較大比例來(lái)源于房地產(chǎn)購(gòu)銷、房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)；除房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、房地產(chǎn)相關(guān)企業(yè)工薪所得外，個(gè)人所得稅與房地產(chǎn)的相關(guān)性弱些。粗略估計(jì)，營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅合計(jì)5個(gè)稅種中由房地產(chǎn)直接或間接貢獻(xiàn)的稅收為1/3左右。因此，房地產(chǎn)相關(guān)稅合計(jì)在江門市地方稅收收入的比重由2011年的50.5%，逐漸升至2015年的55.1%，創(chuàng)歷史最高水平?？梢?jiàn)，隨著“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)，地方財(cái)政將越來(lái)越依賴于房地產(chǎn)，加劇了財(cái)政收入結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象。

（三）過(guò)渡期的增值稅分享比例有利于保障地方財(cái)政收入穩(wěn)定

隨著“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)，為了調(diào)整中央與地方財(cái)政關(guān)系、促進(jìn)中央與地方協(xié)調(diào)發(fā)展，繼續(xù)調(diào)動(dòng)地方政府的主觀能動(dòng)性，與“營(yíng)改增”全面推開(kāi)政策相配套，2016年4月29日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過(guò)渡方案》規(guī)定調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分的比例，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%。這一過(guò)渡方案是基于保持中央與地方現(xiàn)有財(cái)力格局不變及注重調(diào)動(dòng)地方積極性等原則制定的。過(guò)渡方案的實(shí)施使“營(yíng)改增”政策對(duì)江門市地方財(cái)政收入的影響與對(duì)中央財(cái)政收入的影響相近。

假設(shè)以施行“營(yíng)改增”之前的2010—2012年的廣東省數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)算，廣東省地方財(cái)政營(yíng)業(yè)稅與增值稅分成之和占地方財(cái)政收入的平均比例為39.5%，其中營(yíng)業(yè)稅占地方財(cái)政收入的平均比例為26.2%，改征增值稅后按目前過(guò)渡期中央與地方各分享50%的原則分配，地方分享的分成增值稅占地方財(cái)政收入的比例略微上升至39.7%。因此，過(guò)渡期政策中央與地方五五分成的增值稅分享比例可保持中央與地方財(cái)力格局穩(wěn)定。但考慮全面“營(yíng)改增”政策使得納稅人總體稅負(fù)普遍降低，必然帶來(lái)系統(tǒng)性的財(cái)政減收，這部分稅收減收由地方財(cái)政和中央財(cái)政平均負(fù)擔(dān)。短期內(nèi)，地方財(cái)政收入同中央財(cái)政收入都會(huì)受到一定負(fù)面影響。

四、“營(yíng)改增”對(duì)于地方財(cái)政收入的長(zhǎng)期影響

（一）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級(jí)，形成稅基擴(kuò)大預(yù)期

“營(yíng)改增”既能體現(xiàn)稅負(fù)公平合理原則，又可以通過(guò)制度設(shè)計(jì)，施行結(jié)構(gòu)性減稅政策、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。江門市十三五規(guī)劃提出要落實(shí)“珠西戰(zhàn)略”，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)“先進(jìn)裝備制造業(yè)發(fā)展要取得重大突破，產(chǎn)業(yè)邁向中高端水平，基本建成現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，構(gòu)建創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)體系和創(chuàng)新發(fā)展新模式”等目標(biāo)，明確了發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)、戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)戰(zhàn)略。其實(shí)，發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)、戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)與發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)尤其是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)本質(zhì)上是密切相關(guān)的，它們之間相互聯(lián)系、相互制約、相互促進(jìn)。從稅收體制角度來(lái)看，“營(yíng)改增”打通了制造業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，有利于降低包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，也減輕了包括先進(jìn)制造業(yè)在內(nèi)的與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)聯(lián)系緊密的相關(guān)第二產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，從而為實(shí)現(xiàn)“第二、三產(chǎn)業(yè)良性互動(dòng)、相互促進(jìn)，推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)快速發(fā)展”提供稅收制度保障。全面增值稅制度設(shè)計(jì)下，企業(yè)更新改造和擴(kuò)大再生產(chǎn)的動(dòng)力增強(qiáng)。因此，全面“營(yíng)改增”政策必定對(duì)促進(jìn)企業(yè)再投資、擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模起到積極的推動(dòng)作用，從而刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潛力、拓寬經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)空間，最終提高地方政府的財(cái)源基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)政收入的增長(zhǎng)產(chǎn)生積極的影響。

（二）促進(jìn)專業(yè)化產(chǎn)業(yè)分工，提高經(jīng)濟(jì)效率

相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，增值稅更有利于體現(xiàn)稅負(fù)公平原則，有利于消除重復(fù)征稅，全面“營(yíng)改增”后，所有類型企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，都與增值額相關(guān)，而與流轉(zhuǎn)次數(shù)無(wú)必然關(guān)系（簡(jiǎn)易征收除外）。因此，各類型的企業(yè)都可以更加專注于自身核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和比較優(yōu)勢(shì)的培育，而以更低的成本從外部獲取更加專業(yè)化的服務(wù)支持，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的專業(yè)化、市場(chǎng)化，企業(yè)也從過(guò)去為規(guī)避流轉(zhuǎn)次數(shù)與流轉(zhuǎn)稅而施行“大而全”的經(jīng)營(yíng)策略中徹底解放出來(lái)，走向“專而精”的發(fā)展道路。

亞當(dāng)·斯密說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推動(dòng)力量是分工?！盃I(yíng)改增”在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的專業(yè)化產(chǎn)業(yè)分工，提高經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)效率，特別是有利于優(yōu)化服務(wù)業(yè)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的分工精細(xì)化，加快服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（三）促進(jìn)中小微企業(yè)蓬勃發(fā)展，從根本上擴(kuò)大財(cái)政收入的稅源

增值稅的本質(zhì)是對(duì)增值額征稅（簡(jiǎn)易征收除外），增值比例高、利潤(rùn)高的企業(yè)相對(duì)就會(huì)多交稅，而增值水平低、利潤(rùn)低的廣大中小微企業(yè)、初創(chuàng)及成長(zhǎng)期企業(yè)就可以少交稅，從而大大減輕了中小微企業(yè)發(fā)展的稅收負(fù)擔(dān)，為廣大中小微企業(yè)的健康發(fā)展提供了制度保障，也必將促進(jìn)中小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展。

近年來(lái)，江門市一直致力于促進(jìn)中小微企業(yè)快速健康發(fā)展。2015年5月，江門市成為全國(guó)15個(gè)國(guó)家小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新基地示范城市之一，全市2015年新建小微“雙創(chuàng)”基地近60個(gè)，新發(fā)展市場(chǎng)主體逾3萬(wàn)戶，正努力打造具有“江門特色、廣東標(biāo)桿、全國(guó)示范、國(guó)際平臺(tái)”為新內(nèi)涵的全國(guó)小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新之都?？梢灶A(yù)計(jì)，未來(lái)3—5年之后，大量的小微企業(yè)將成長(zhǎng)為江門市擴(kuò)大稅源的中堅(jiān)力量。

五、結(jié)論

本文以江門市為例，研究“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響，為地方政府保障財(cái)政收入、發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)提供決策依據(jù)?！盃I(yíng)改增”政策作為一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，短期內(nèi)對(duì)地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)勢(shì)必產(chǎn)生較大壓力，導(dǎo)致地方財(cái)政收入出現(xiàn)增速放緩、非稅收入占比偏高、財(cái)政收入結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題。長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展，形成稅源擴(kuò)大預(yù)期，對(duì)江門市地方財(cái)政收入產(chǎn)生積極的影響。

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