遭遇自然災(zāi)害適用稅收優(yōu)惠政策歸納梳理

凡冰

遭遇自然災(zāi)害適用稅收優(yōu)惠政策歸納梳理

凡冰

近期，民政部、國家減災(zāi)委辦公室會(huì)同相關(guān)部門對(duì)2016年前三季度全國自然災(zāi)害情況進(jìn)行了會(huì)商分析。經(jīng)核定，2016年前三季度，我國自然災(zāi)害以洪澇、風(fēng)雹、臺(tái)風(fēng)和地質(zhì)災(zāi)害為主，旱災(zāi)、地震、低溫冷凍、雪災(zāi)、森林火災(zāi)等也均有不同程度發(fā)生。各類自然災(zāi)害共造成全國1.9億人次受災(zāi)，1317人死亡，319人失蹤，1601人因?yàn)?zāi)住院治療，834.9萬人次緊急轉(zhuǎn)移安置，334.5萬人次需緊急生活救助；49萬間房屋倒塌，319.8萬間不同程度損壞；農(nóng)作物受災(zāi)面積25475.3千公頃，其中絕收4067.8千公頃；直接經(jīng)濟(jì)損失4692.2億元。自然災(zāi)害無情，稅收優(yōu)惠有愛。自然災(zāi)害造成重大人員傷亡和嚴(yán)重財(cái)產(chǎn)損失，引起了全國人民的極大關(guān)注，全國各地企業(yè)和個(gè)人伸出援手，捐贈(zèng)救災(zāi)。為支持受災(zāi)地區(qū)生產(chǎn)自救，重建家園，鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)各方面力量參與災(zāi)后恢復(fù)重建，國家制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，多稅種減免優(yōu)惠政策扶持災(zāi)后重建。企業(yè)和個(gè)人因自然災(zāi)害受損，可獲相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策扶持。本文歸納梳理納稅人遭遇自然災(zāi)害適用的多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，以期為遭受洪澇等自然災(zāi)害的納稅人提供稅收援助。

一、增值稅優(yōu)惠政策：自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）自然災(zāi)害造成的損失不屬于非正常損失，不需作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。自然災(zāi)害所造成的損失不屬于非正常損失，因此，納稅人的自然災(zāi)害損失可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已抵扣的不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（二）因自然災(zāi)害造成增值稅扣稅憑證逾期的，允許繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于“因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素”造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）因自然災(zāi)害原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，允許繼續(xù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合“因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣”的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策：納稅確有困難的,可定期減征或者免征

（一）對(duì)于遭受自然災(zāi)害及其他客觀原因造成，納稅確有困難的納稅人，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅；城鎮(zhèn)土地使用稅的定期減免，由縣以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

生活好習(xí)慣讓您遠(yuǎn)離頸動(dòng)脈狹窄

動(dòng)脈粥樣硬化是全身性疾病。高危人群包括TIA和缺血性卒中患者，下肢動(dòng)脈硬化閉塞癥患者，冠心病尤其是需要做冠狀動(dòng)脈搭橋或介入治療患者以及體檢中發(fā)現(xiàn)頸動(dòng)脈血管雜音者。頸動(dòng)脈狹窄并不是與生俱來的，在日常生活中，多加預(yù)防，是可以避免此病的發(fā)生的。

1、合理飲食，低鹽低脂飲食，控制脂肪攝入量。尤其要避免食用動(dòng)物脂肪，如肥肉、黃油、奶油和動(dòng)物內(nèi)臟等。每日攝鹽總量不超過5克。

2、加強(qiáng)戶外鍛煉，控制體重，避免肥胖。每周應(yīng)有4-5天的規(guī)律運(yùn)動(dòng)。一般來說，運(yùn)動(dòng)量和運(yùn)動(dòng)強(qiáng)度宜小不宜大，以有氧耐力運(yùn)動(dòng)為主，如長距離步行、打太極拳、體操、游泳、爬山及羽毛球、乒乓球等適宜。

3、控制血壓、血糖、血脂，有“三高”的患者要注意按時(shí)服藥，管好嘴，控制好飲食。

4、戒煙少酒，避免吸入二手煙。

5、保持心情愉悅，避免情緒失控，防范抑郁、焦慮等不良心理。

6、保持生活規(guī)律，少熬夜，早睡早起。

（二）經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

三、車船稅優(yōu)惠政策：對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響,納稅困難的可以減征或者免征

（一）對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國務(wù)院規(guī)定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

（二）對(duì)受地震、洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅。具體減免期限和數(shù)額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，報(bào)國務(wù)院備案。

四、印花稅優(yōu)惠政策：財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)所立書據(jù)、搶險(xiǎn)救災(zāi)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免征

（一）印花稅暫行條例第四條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免納印花稅。

（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問題的通知》（國稅發(fā)［1990］173號(hào)）第五條規(guī)定，搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，凡附有縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。

五、土地使用稅優(yōu)惠政策：因嚴(yán)重自然災(zāi)害遭受重大損失,繳稅確有困難可定期減免稅

（一）納稅人繳納土地使用稅確有困難的報(bào)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)定期減免納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。

（二）因嚴(yán)重自然災(zāi)害遭受重大損失繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的可給予定期減免稅對(duì)因風(fēng)、火、水、地震等造成的嚴(yán)重自然災(zāi)害或其他不可抗力因素遭受重大損失、從事國家鼓勵(lì)和扶持產(chǎn)業(yè)或社會(huì)公益事業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可給予定期減免稅。

六、資源稅優(yōu)惠政策：因自然災(zāi)害遭受重大損失酌情減稅或者免稅

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅?！顿Y源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送。

七、契稅優(yōu)惠政策：因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或免征

因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征。契稅暫行條例細(xì)則規(guī)定，條例所稱不可抗力，指自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不能預(yù)見、不能避免并不能克服的客觀情況。納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同后10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理減征或者免征契稅手續(xù)。

八、土地增值稅優(yōu)惠政策：將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與非營利社會(huì)團(tuán)體等不征稅

房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的，不征收土地增值稅。社會(huì)團(tuán)體，指中國青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國紅十字會(huì)、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。

九、個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策：因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失,經(jīng)批準(zhǔn)可以減征或免征

（一）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅。因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅。

（二）受災(zāi)和救災(zāi)人員的特殊收入免征個(gè)人所得稅。對(duì)受災(zāi)地區(qū)個(gè)人接受捐贈(zèng)的款項(xiàng)、取得的各級(jí)政府發(fā)放的救災(zāi)款項(xiàng)，以及參與抗震救災(zāi)的一線人員，按照地方各級(jí)政府及其部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的與抗震救災(zāi)有關(guān)的補(bǔ)貼收入，免征個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人取得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金和保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人取得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金和保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅。

（三）個(gè)人捐贈(zèng)額未超過應(yīng)納稅所得額30%的可以稅前扣除。個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

2016年12月28日，湖北省第十屆省直機(jī)關(guān)迎新年全民健身活動(dòng)在省奧體中心隆重舉行。湖北省地稅局黨員干部踴躍參與，榮獲湖北省第十屆省直機(jī)關(guān)迎新年全民健身活動(dòng)一等獎(jiǎng)。（圖/文：省地辦）

（四）個(gè)人向受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)允許全額稅前扣除。對(duì)個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

（五）對(duì)個(gè)人取得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金和保險(xiǎn)賠款，免征個(gè)人所得稅。

（六）用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前全額扣除。對(duì)個(gè)人通過宋慶齡基金會(huì)、中國福利會(huì)、中國殘疾人福利基金會(huì)、中國扶貧基金會(huì)、中國煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國教育發(fā)展基金會(huì)、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國華文教育基金會(huì)、中國綠化基金會(huì)、中國婦女發(fā)展基金會(huì)、中國關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國兒童少年基金會(huì)、中國光彩事業(yè)基金會(huì)、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中華健康快車基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國法律援助基金會(huì)、中華見義勇為基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)及向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前全額扣除。

十、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：自然災(zāi)害造成的損失，實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)稅前扣除

（一）固定資產(chǎn)遭遇自然災(zāi)害導(dǎo)致毀損，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后稅前扣除。企業(yè)固定資產(chǎn)遭遇自然災(zāi)害導(dǎo)致毀損，不屬于固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失，應(yīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。企業(yè)申請(qǐng)損失稅前扣除應(yīng)按上述文件規(guī)定提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）慈善捐贈(zèng)允許三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。慈善捐贈(zèng)，是指自然人、法人和其他組織基于慈善目的，自愿、無償贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的活動(dòng)。自然人、法人和其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于慈善活動(dòng)的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（四）股權(quán)捐贈(zèng)以歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額并依此在稅前予以扣除。股權(quán)捐贈(zèng)行為，是指企業(yè)向中華人民共和國境內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為。

企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。

企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈(zèng)票據(jù)。

（五）自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失減除賠款后的余額按規(guī)定扣除。損失，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

（六）因自然災(zāi)害等不可抗力導(dǎo)致資產(chǎn)損失可以稅前扣除。企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無力償還部分或者全部債務(wù)，對(duì)借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（七）因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失專項(xiàng)申報(bào)扣除。企業(yè)因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后，可以在稅前扣除。

（八）向受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)允許全額稅前扣除。對(duì)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。

開心一刻

◇老婆接幼兒園上學(xué)的兒子放學(xué)回來，兒子問我：爸爸，你見過鯊魚嗎？我回答：沒見過，不過我在電視上見過。兒子從老婆手里要來了一個(gè)袋子，把一條魚倒在盆子里對(duì)我說：媽媽讓你殺魚！

◇朋友一家三口來我家吃飯，我爸看她女兒可愛機(jī)靈，就逗她玩：“你是從哪來的啊？”她一臉興奮地說：“媽媽說我是從洞里挖出來的，爸爸用棍子撈了一年才把我撈出來?！?/p>

◇我哥買彩票中了幾百塊錢，讓我?guī)退丢?jiǎng)。我一聽高興壞了，你個(gè)腦殘，領(lǐng)了獎(jiǎng)金我會(huì)還給你？到了彩票站，趕緊把中獎(jiǎng)票拿了出來，誰知老板說了一句：“好，你回去吧?！蔽乙幌伦鱼铝耍骸蔼?jiǎng)金呢？”結(jié)果老板抬頭瞅了我一眼：“你哥說了，他來領(lǐng)就給現(xiàn)金，你來領(lǐng)就給他轉(zhuǎn)賬?！?/p>