科技社團(tuán)成本會(huì)計(jì)制度探索

趙西卜　辛昱杭

摘要：在大力推動(dòng)非營(yíng)利組織改革、行業(yè)協(xié)會(huì)市場(chǎng)化的背景下，科技社團(tuán)與行政機(jī)關(guān)脫鉤，面臨自主運(yùn)行、自主管理的挑戰(zhàn)。面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，科技社團(tuán)有必要建立一套完善的成本會(huì)計(jì)體系，通過(guò)明確成本會(huì)計(jì)目標(biāo)、成本會(huì)計(jì)對(duì)象和成本會(huì)計(jì)方法，生成相應(yīng)的成本報(bào)告并進(jìn)行成本分析，以有效評(píng)價(jià)科技社團(tuán)資源利用效率和運(yùn)營(yíng)管理績(jī)效，同時(shí)為公益服務(wù)產(chǎn)品定價(jià)、創(chuàng)建科技社團(tuán)成本評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)提供有益參考。

關(guān)鍵詞：科技社團(tuán) 成本會(huì)計(jì)

一、科技社團(tuán)形式與脫鉤方式

2015年7月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)與行政機(jī)關(guān)脫鉤總體方案》（以下簡(jiǎn)稱《方案》）明確提出，將逐步取消行政機(jī)關(guān)（包括下屬單位）與行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)的主辦、主管、聯(lián)系和掛靠關(guān)系，行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)依法登記并獨(dú)立運(yùn)行。行政機(jī)關(guān)依據(jù)職能對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)提供服務(wù)并依法監(jiān)管，剝離行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)現(xiàn)有的行政職能。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，實(shí)行獨(dú)立財(cái)務(wù)管理，單獨(dú)核算。《方案》的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)行業(yè)協(xié)會(huì)的獨(dú)立化經(jīng)營(yíng)，提高運(yùn)行管理效率和管理水平。行業(yè)協(xié)會(huì)與行政機(jī)關(guān)脫鉤后，需要通過(guò)完善各項(xiàng)管理制度，自主管理協(xié)會(huì)事務(wù)。今后，行業(yè)協(xié)會(huì)的生存發(fā)展將主要取決于自身的經(jīng)營(yíng)管理能力和成本管理水平。謀求行業(yè)協(xié)會(huì)“去行政化”后的健康發(fā)展，必須建立和完善有效的成本管理制度、內(nèi)部控制制度和現(xiàn)代治理制度。

科技社團(tuán)是由自然科學(xué)、技術(shù)科學(xué)、工程技術(shù)及其相關(guān)學(xué)科的科學(xué)家和科技工作者，遵循一定的宗旨和要求，自愿結(jié)社的學(xué)術(shù)性、科普性、群眾性社會(huì)組織。其主要目標(biāo)是利用自身科研能力和政策優(yōu)勢(shì)進(jìn)行科技研發(fā)，以促進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域的科學(xué)技術(shù)發(fā)展和普及，實(shí)現(xiàn)學(xué)術(shù)繁榮；科技社團(tuán)主要采用會(huì)員制，經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要依靠政府撥款、社會(huì)捐贈(zèng)和會(huì)員會(huì)費(fèi)。我國(guó)各高等院校、科研機(jī)構(gòu)以及專家、學(xué)術(shù)工作者是科技社團(tuán)的主要會(huì)員。以往的科技社團(tuán)與政府部門的關(guān)系比較復(fù)雜，僅從預(yù)算管理角度看，有的屬于全額預(yù)算單位，有的屬于差額預(yù)算單位，有的屬于自收自支預(yù)算單位。在經(jīng)費(fèi)來(lái)源和使用方面，與行政機(jī)關(guān)的關(guān)系主要有四種方式：一是行政機(jī)關(guān)直接撥款、直接領(lǐng)導(dǎo)的學(xué)會(huì)，這類學(xué)會(huì)屬于行政部門的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，社團(tuán)的人員即是行政機(jī)關(guān)工作人員，這類社團(tuán)由于依靠行政機(jī)關(guān)而存在，其獨(dú)立性相對(duì)較弱；二是由行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，但經(jīng)費(fèi)自籌的學(xué)會(huì)；三是組織上掛靠在相關(guān)的行政機(jī)關(guān)，但業(yè)務(wù)上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)完全獨(dú)立，其既能利用政府部門的資源優(yōu)勢(shì)，又實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)上的完全自主，獨(dú)立性較強(qiáng)；四是完全獨(dú)立的社會(huì)團(tuán)體。

目前，科技社團(tuán)的運(yùn)營(yíng)模式主要有兩種形式：一是由財(cái)政撥款的事業(yè)單位，二是在民政部門登記并掛靠事業(yè)單位的非營(yíng)利公益性社會(huì)組織。這兩種模式都決定了目前科技社團(tuán)行政色彩濃厚，脫鉤后均面臨激烈的市場(chǎng)挑戰(zhàn)，當(dāng)然也由于其資源優(yōu)勢(shì)而帶來(lái)很多機(jī)遇。

按照《方案》要求，行業(yè)協(xié)會(huì)的改革要堅(jiān)持社會(huì)化和市場(chǎng)化方向，市場(chǎng)決定協(xié)會(huì)的資源配置，協(xié)會(huì)需要自主運(yùn)行、有序競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)化發(fā)展。而實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的主要途徑就是協(xié)會(huì)脫離政府機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)運(yùn)行、財(cái)務(wù)獨(dú)立化。對(duì)原由財(cái)政預(yù)算支持的全國(guó)性行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)，自2018年起，取消全國(guó)性行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)的財(cái)政直接撥款，逐步通過(guò)政府購(gòu)買服務(wù)等方式支持其發(fā)展，以促進(jìn)協(xié)會(huì)的自主管理、自主運(yùn)行以及盈虧自負(fù)。在科技社團(tuán)會(huì)計(jì)信息報(bào)告方面，原來(lái)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度（有的執(zhí)行行政單位會(huì)計(jì)制度，有的執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，有的執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度）的科技社團(tuán)，在脫鉤后需要統(tǒng)一執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度。科技社團(tuán)與行政單位脫鉤后，運(yùn)行和財(cái)務(wù)獨(dú)立，除應(yīng)按照規(guī)范方式尋求自我發(fā)展外，完善現(xiàn)代非營(yíng)利組織治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化組織內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理、建立有助于決策分析和評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，成為科技社團(tuán)當(dāng)務(wù)之急。

成本信息作為制定收費(fèi)依據(jù)的重要參考和分析評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)績(jī)效的重要依據(jù)，需要科技社團(tuán)建立適宜有效的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，為加強(qiáng)科技社團(tuán)營(yíng)運(yùn)管理、提高管理水平、適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要，提供相關(guān)的成本信息。

二、科技社團(tuán)成本會(huì)計(jì)信息需求

就科技社團(tuán)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度看，現(xiàn)階段有執(zhí)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度的（如科協(xié)及其下屬單位執(zhí)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度），也有執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的（如科協(xié)管理的各類學(xué)會(huì)組織）。無(wú)論執(zhí)行的是哪個(gè)會(huì)計(jì)制度，均缺乏對(duì)成本信息的核算和報(bào)告，難以提供運(yùn)行成本、項(xiàng)目成本及相關(guān)科技活動(dòng)的成本信息，難以憑借相關(guān)成本信息有效進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)和制定相關(guān)決策。與政府脫鉤后，科技社團(tuán)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自主管理，必須建立一套完善的成本信息系統(tǒng)，為社團(tuán)營(yíng)運(yùn)管理、決策制定、內(nèi)部控制制度完善、績(jī)效評(píng)價(jià)等提供有用的成本信息，以利于在市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)健康發(fā)展。

科技社團(tuán)作為非營(yíng)利組織，依法獲得資金并開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，需要對(duì)資金利用和使用效果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，反映受托責(zé)任履行情況。尤其是執(zhí)行行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的科技社團(tuán)，以往主要以收付實(shí)現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)的做法難以進(jìn)行準(zhǔn)確的成本費(fèi)用核算，無(wú)法全面反映科技社團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)情況，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。原執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的科技社團(tuán)，盡管對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的核算比較全面，但仍缺少按照成本對(duì)象進(jìn)行各項(xiàng)耗費(fèi)歸集的成本方法，不利于考核各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的耗費(fèi)情況。通過(guò)全面、準(zhǔn)確地收集和核算成本，提供有助于進(jìn)行行政管理、業(yè)務(wù)管理、人力資源管理，提高資源配置效率的成本信息，才能合理配置資源、衡量組織績(jī)效、提高組織管理水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，獲得社會(huì)信賴并健康和可持續(xù)發(fā)展。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息尤為重要。

科技社團(tuán)的主要使命是進(jìn)行科技活動(dòng)、促進(jìn)科技發(fā)展、推廣科技成果，并持續(xù)不斷向社會(huì)提供適宜的公益服務(wù)產(chǎn)品。盡管科技社團(tuán)屬于非營(yíng)利組織，不需要而且也難以進(jìn)行利潤(rùn)核算，但是大多數(shù)科技社團(tuán)都有明確的產(chǎn)出（包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益），在某種程度上該產(chǎn)出的實(shí)際耗費(fèi)決定了科技社團(tuán)的生存和發(fā)展，尤其是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，成本作為服務(wù)產(chǎn)品定價(jià)的重要參考，其準(zhǔn)確性、及時(shí)性和為管理而服務(wù)的特點(diǎn)，決定了科技社團(tuán)的成本管理水平將對(duì)科技社團(tuán)的生存發(fā)展產(chǎn)生前所未有的重要影響。提高科技社團(tuán)內(nèi)部管理效率首先要建立完善的成本會(huì)計(jì)制度和成本管理體系。

利用成本信息中的可量化部分建立評(píng)價(jià)體系，反映投入的各類經(jīng)濟(jì)資源的使用情況，這在一定程度上完善了科技社團(tuán)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，為績(jī)效評(píng)價(jià)提供支持。同時(shí)，通過(guò)長(zhǎng)期的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)積累，為建立成本標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效評(píng)價(jià)提供重要參考。另外，通過(guò)成本信息在可比科技社團(tuán)間的橫向比較還有助于實(shí)現(xiàn)“既定產(chǎn)出水平下最小化投入”的目標(biāo)，配合嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度和手段，逐漸形成理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本以及基本標(biāo)準(zhǔn)成本等，促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本體系的建立和完善。

三、國(guó)外科技社團(tuán)成本管理經(jīng)驗(yàn)

歐美國(guó)家科技社團(tuán)的發(fā)展已趨于成熟和穩(wěn)定，大都采用自主管理的形式，政府一般不直接參與科技社團(tuán)的內(nèi)部管理，而是通過(guò)法律和稅收手段對(duì)科技社團(tuán)進(jìn)行宏觀監(jiān)控和引導(dǎo)。

德國(guó)科技社團(tuán)的職能十分明確、重視責(zé)任意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，采取民主的管理形式，在保持獨(dú)立性的同時(shí)與政府保持良好的合作關(guān)系，經(jīng)費(fèi)來(lái)源和支出有清晰、合理的安排和記錄。歐美國(guó)家科技社團(tuán)主要服務(wù)形式是出版學(xué)術(shù)期刊，其出版期刊較多的學(xué)會(huì)都設(shè)有專門的管理部門，對(duì)期刊的資助比例、會(huì)員權(quán)限、獎(jiǎng)懲措施、成本控制、管理方式等制定相關(guān)的制度。在成本管理和成本核算方面的基本做法是：首先，積極推動(dòng)電子期刊的發(fā)行，網(wǎng)絡(luò)的讀取和傳播改變了傳統(tǒng)期刊的成本結(jié)構(gòu)，極大地降低了物理生產(chǎn)和發(fā)行成本，邊際生產(chǎn)成本接近零，從而使學(xué)術(shù)期刊的成本主要集中在編輯、評(píng)審等固定成本。其次，通過(guò)“捆綁銷售”平衡電子期刊和印刷版期刊的生產(chǎn)成本，電子期刊在制作過(guò)程中的技術(shù)成本較高，生產(chǎn)和發(fā)行成本低，印刷版期刊的技術(shù)成本略低但印刷和發(fā)行成本仍是產(chǎn)品成本的重要內(nèi)容。采取“電子期刊+印刷期刊”的形式在保證電子期刊訂購(gòu)量的基礎(chǔ)上以較低的價(jià)格對(duì)外提供印刷本。如此，在成本核算時(shí)，將由制作期刊而產(chǎn)生的固定成本（編輯、評(píng)審等）平均分?jǐn)偨o電子期刊和印刷版期刊，從而降低期刊的平均成本。

美國(guó)的科技學(xué)會(huì)與我國(guó)脫鉤后的科技社團(tuán)性質(zhì)類似，不僅是一個(gè)學(xué)術(shù)單位，同時(shí)也是一個(gè)經(jīng)營(yíng)單位，能夠自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，完全獨(dú)立于行政機(jī)構(gòu)。自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧就要求科技社團(tuán)具有較為準(zhǔn)確、完善的成本信息以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理效率。同時(shí)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布準(zhǔn)則公告117號(hào)《非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表》強(qiáng)調(diào)使用者對(duì)信息的需求，非營(yíng)利組織通過(guò)正確、清晰地提供成本信息以確定組織運(yùn)行效果、面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)的能力、運(yùn)營(yíng)的持續(xù)性以及對(duì)資源的使用情況以反映組織的運(yùn)營(yíng)績(jī)效、服務(wù)的提供狀況和繼續(xù)提供能力以及管理人員受托責(zé)任的履行情況。基于財(cái)務(wù)報(bào)表整體觀的要求，非營(yíng)利組織的成本費(fèi)用分為四個(gè)類別，包括：對(duì)外提供的商品及服務(wù)成本（Program Services），管理費(fèi)用（Management and General），籌資成本（Fund Raising）以及會(huì)員發(fā)展成本（Membership-Development）。組織所發(fā)生的各類成本費(fèi)用需要將功能類別與組織活動(dòng)相匹配，或?qū)⑵ヅ湓瓌t和方法在報(bào)表附注中予以披露。

四、科技社團(tuán)成本會(huì)計(jì)制度框架設(shè)計(jì)

建立科技社團(tuán)的成本會(huì)計(jì)體系，需要明晰成本目標(biāo)、成本對(duì)象、成本報(bào)告與分析等。

（一）科技社團(tuán)成本會(huì)計(jì)目標(biāo)

成本會(huì)計(jì)的主要職能是反映和監(jiān)督，并借助成本信息系統(tǒng)采用一定的方法進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、控制支出水平、考核成本計(jì)劃完成情況，提供有助于經(jīng)營(yíng)管理的信息?？萍忌鐖F(tuán)與政府脫鉤后面臨的主要問(wèn)題是優(yōu)化資源配置、考核經(jīng)營(yíng)效率、防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)、提高競(jìng)爭(zhēng)能力。近期看，科技社團(tuán)成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是評(píng)價(jià)資源配置效率和考核營(yíng)運(yùn)績(jī)效。

（二）科技社團(tuán)成本會(huì)計(jì)對(duì)象

企業(yè)的成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是產(chǎn)品，在成本核算過(guò)程中，一般以部門為單位進(jìn)行成本歸集，對(duì)于少量的公攤支出視為當(dāng)期費(fèi)用，不在各個(gè)成本對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)??？萍忌鐖F(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)類型和目標(biāo)與企業(yè)有明顯不同。其業(yè)務(wù)主要包括召開(kāi)學(xué)術(shù)年會(huì)等活動(dòng)以及出版高質(zhì)量的學(xué)術(shù)期刊等。其功能和機(jī)制與國(guó)家創(chuàng)新體系聯(lián)系緊密，通過(guò)召開(kāi)學(xué)術(shù)會(huì)議和出版學(xué)術(shù)期刊，科技社團(tuán)扮演著學(xué)術(shù)交流、成果評(píng)價(jià)與轉(zhuǎn)化的橋梁角色，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研有機(jī)結(jié)合，推動(dòng)國(guó)家創(chuàng)新體系的建設(shè)和完善。

基于科技社團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，可以有以下兩種成本分類方式：一是將科技社團(tuán)的成本按受益對(duì)象的不同分類為學(xué)術(shù)活動(dòng)成本和科研推廣成本。學(xué)術(shù)活動(dòng)成本包括學(xué)術(shù)會(huì)議等現(xiàn)場(chǎng)活動(dòng)發(fā)生的各類支出，包括租用場(chǎng)地、邀請(qǐng)嘉賓等；科研推廣成本主要為出版學(xué)術(shù)期刊所產(chǎn)生的各項(xiàng)消耗，例如審稿、刊印等，其他支出視作期間費(fèi)用。二是將成本費(fèi)用按社團(tuán)運(yùn)行活動(dòng)的不同部分劃分，形成科室成本，以便考核不同部門、科室的業(yè)務(wù)活動(dòng)。當(dāng)然，也可以將兩者結(jié)合，同時(shí)生成不同視角的成本信息。

各類科技社團(tuán)應(yīng)依據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和行業(yè)特征，利用電子服務(wù)軟件進(jìn)行業(yè)務(wù)內(nèi)容詳細(xì)登記以及數(shù)據(jù)收集和處理，提高服務(wù)效率，降低服務(wù)成本。

（三）科技社團(tuán)成本報(bào)告與分析

美國(guó)1993年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的第117號(hào)公告《非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容主要包括：鼓勵(lì)非營(yíng)利組織編制和公布資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表；收入支出表按照資產(chǎn)負(fù)債表中劃分的各類基金來(lái)報(bào)告與其相關(guān)的收入、費(fèi)用、結(jié)余等。參照美國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)科技社團(tuán)的成本報(bào)告應(yīng)集中體現(xiàn)其與收入配比的結(jié)果，反映資源配置效率。對(duì)成本要素進(jìn)行連環(huán)替代分解，用以明確影響成本費(fèi)用的因素，確定相關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任環(huán)節(jié)，并在長(zhǎng)期披露成本報(bào)告的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)具有科技社團(tuán)特色的成本分析體系。

首先，在對(duì)外報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債信息、業(yè)務(wù)活動(dòng)信息、現(xiàn)金流量信息的基礎(chǔ)上，增加對(duì)內(nèi)報(bào)告成本信息。按照與收入形式相匹配的成本來(lái)源設(shè)立職能成本核算表，明確區(qū)分籌資成本、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、會(huì)員管理成本等，并且明確各類成本的責(zé)任部門。同時(shí)，對(duì)內(nèi)報(bào)表附表還可以包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本明細(xì)表。包括：一是學(xué)術(shù)活動(dòng)成本明細(xì)，即舉辦學(xué)術(shù)會(huì)議產(chǎn)生的場(chǎng)地費(fèi)、嘉賓邀請(qǐng)酬勞、宣傳費(fèi)用支出等；二是科研推廣成本明細(xì)，包括：期刊編輯、評(píng)審、制作、印刷、發(fā)行費(fèi)用等。參見(jiàn)表1、表2。

最后，在建立內(nèi)部成本報(bào)表的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)一系列成本分析指標(biāo)，從而對(duì)科技社團(tuán)的成本支出水平和效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，完善內(nèi)部考核體系。如定義籌資效率為當(dāng)期籌資成本與當(dāng)期籌資金額的比值，用來(lái)評(píng)價(jià)籌資效果；單位會(huì)員成本與單位會(huì)費(fèi)的比值用以評(píng)價(jià)社團(tuán)的會(huì)員管理效率等。逐步完善成本分析和評(píng)價(jià)體系，使社團(tuán)成本管理工作形成完整閉環(huán)。參見(jiàn)表3。

五、當(dāng)下應(yīng)做的重點(diǎn)準(zhǔn)備

（一）完善組織治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代化權(quán)責(zé)明晰的組織治理結(jié)構(gòu)是科技社團(tuán)進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)、完善成本核算體系和成本管控體制的前提。建立符合市場(chǎng)化趨勢(shì)的成本會(huì)計(jì)制度，首先要從根本上完善科技社團(tuán)的組織治理結(jié)構(gòu)。

歐美國(guó)家學(xué)會(huì)的治理結(jié)構(gòu)可以為我們提供借鑒。美國(guó)學(xué)會(huì)組織結(jié)構(gòu)清晰、權(quán)責(zé)分明。組織的管理層主要由會(huì)員大會(huì)、理事會(huì)、秘書處等組成。會(huì)員大會(huì)、理事會(huì)經(jīng)過(guò)選舉產(chǎn)生，任期固定。理事會(huì)成員精煉，其組成按照組織業(yè)務(wù)的需求決定；秘書處實(shí)行聘任制，學(xué)會(huì)設(shè)置薪酬委員，公開(kāi)招聘秘書長(zhǎng)，秘書長(zhǎng)對(duì)理事會(huì)負(fù)責(zé)。德國(guó)學(xué)會(huì)的組織結(jié)構(gòu)更為嚴(yán)謹(jǐn)，其管理結(jié)構(gòu)主要為會(huì)員代表大會(huì)、領(lǐng)導(dǎo)小組、理事會(huì)、會(huì)長(zhǎng)，會(huì)員代表大會(huì)的成員構(gòu)成充分考慮了學(xué)會(huì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和成員的專業(yè)性。同時(shí)，在對(duì)外報(bào)告方面，歐美國(guó)家的學(xué)會(huì)更加開(kāi)放透明，學(xué)會(huì)定期向公眾發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告，詳細(xì)披露財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

我國(guó)科技社團(tuán)與政府脫鉤后，應(yīng)建立科學(xué)、完善、權(quán)責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)。會(huì)員大會(huì)應(yīng)為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，由全體會(huì)員選舉產(chǎn)生，負(fù)責(zé)社團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和重大事項(xiàng)決策。理事會(huì)負(fù)責(zé)制定年度預(yù)算，制定標(biāo)準(zhǔn)成本，審核本年度各部門成本費(fèi)用，調(diào)整成本標(biāo)準(zhǔn)，審核對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)內(nèi)發(fā)布的成本管理報(bào)告。各業(yè)務(wù)部門是成本的主要發(fā)生部門，對(duì)本部門成本實(shí)際發(fā)生額和預(yù)算額的差異負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一歸集各部門發(fā)生的成本費(fèi)用，編制成本報(bào)表，進(jìn)行成本分析，并向理事會(huì)報(bào)告。

（二）完善內(nèi)部控制制度和預(yù)算管理制度

由于長(zhǎng)期缺乏有效的成本視角的內(nèi)部控制制度，難以建立成本核算體系和成本績(jī)效評(píng)估體系，科技社團(tuán)成本發(fā)生的合理性和有效性存疑。在缺乏成本有效監(jiān)管的情況下，成本費(fèi)用的非合理支出容易造成公益資源的浪費(fèi)和營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。因此，科技社團(tuán)應(yīng)逐步完善內(nèi)部控制制度，以管控每一分支出的合理性。

科技社團(tuán)脫鉤后統(tǒng)一執(zhí)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算基礎(chǔ)，同時(shí)社團(tuán)獨(dú)立運(yùn)行還要面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。需要建立包括成本控制在內(nèi)的內(nèi)部控制制度，確?？萍忌鐖F(tuán)健康有序發(fā)展。科技社團(tuán)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，可充分參考企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的基本做法，并結(jié)合科技社團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。

科技社團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)中亟待完善的重要內(nèi)容之一是建立面向市場(chǎng)的預(yù)算管理體系。科技社團(tuán)脫鉤后獨(dú)立自主運(yùn)行、自負(fù)盈虧，而社團(tuán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)具有明顯的高技術(shù)創(chuàng)新特點(diǎn)，制式化產(chǎn)品和服務(wù)占比相對(duì)較低，因此在設(shè)計(jì)預(yù)算管理制度時(shí)既要保證制度的靈活性以適應(yīng)社團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，又要考慮激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而對(duì)成本的發(fā)生做出某些約束。在事前風(fēng)險(xiǎn)控制方面，應(yīng)充分考慮各成本發(fā)生部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和波動(dòng)性，對(duì)投入的籌資成本、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、人工成本等進(jìn)行合理估計(jì)，盡可能做到每一筆支出都有據(jù)可依且在合理控制范圍之內(nèi)；在過(guò)程控制方面，應(yīng)建立成本費(fèi)用審核制度，嚴(yán)格控制預(yù)算的支出額度以保證預(yù)算的相關(guān)支出及時(shí)有效的落實(shí)到位；在事后總結(jié)評(píng)價(jià)方面，需要對(duì)實(shí)際脫離預(yù)算的支出和成本費(fèi)用進(jìn)行系統(tǒng)分析，比較籌資費(fèi)用、會(huì)員管理費(fèi)用實(shí)際與預(yù)算的差異，結(jié)合籌資費(fèi)用率、會(huì)員管理費(fèi)用率等成本分析指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)分析結(jié)果及導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際差異的不同原因，分別采用調(diào)整未來(lái)預(yù)算編制方法、對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行適時(shí)監(jiān)督管理等具體措施，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化，提高成本管理水平。

（三）成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)

在已有的預(yù)算管理制度和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，開(kāi)發(fā)成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。根據(jù)成本發(fā)生的層級(jí)進(jìn)行縱向標(biāo)識(shí)，例如業(yè)務(wù)層級(jí)成本、管理層級(jí)成本乃至細(xì)化到具體責(zé)任人的成本；根據(jù)成本類別進(jìn)行橫向標(biāo)識(shí)，如籌資成本、會(huì)員管理成本、學(xué)術(shù)活動(dòng)成本等。期末根據(jù)各類標(biāo)識(shí)進(jìn)行成本的歸集和分配，使成本信息更加真實(shí)準(zhǔn)確且責(zé)任明晰。通過(guò)信息系統(tǒng)自動(dòng)勾稽報(bào)表內(nèi)部各要素關(guān)系，在一定程度上避免人為操作及人為原因?qū)е碌男畔鬟f錯(cuò)位，減少信息傳遞的中間環(huán)節(jié)，提高組織內(nèi)部信息傳遞與溝通的效率。成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是獨(dú)立于預(yù)算管理系統(tǒng)和對(duì)外報(bào)表系統(tǒng)之外的體系。但其與預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債系統(tǒng)密不可分。首先，成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與資產(chǎn)負(fù)債系統(tǒng)應(yīng)用同一套基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債系統(tǒng)中組織經(jīng)營(yíng)成果和資產(chǎn)狀況的進(jìn)一步解釋，因此，成本信息系統(tǒng)最好嵌套在資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用系統(tǒng)信息之中。通過(guò)成本信息系統(tǒng)中詳細(xì)多視角的預(yù)算信息、實(shí)際信息的橫向比較發(fā)現(xiàn)成本管理工作的不足和改進(jìn)潛力，不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、不斷改進(jìn)。

科技社團(tuán)成本信息系統(tǒng)應(yīng)具有自動(dòng)進(jìn)行績(jī)效信息披露的功能，做到對(duì)籌資效率、效果，公益產(chǎn)品和服務(wù)的成本和價(jià)格，以及成本與收入的匹配情況在組織內(nèi)部進(jìn)行詳細(xì)披露，使社團(tuán)各管理人員、各有關(guān)部門及員工可以即時(shí)了解相關(guān)績(jī)效信息，分析各責(zé)任主體業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)果與組織預(yù)期績(jī)效的差距，及時(shí)采取措施，確保戰(zhàn)略目標(biāo)及預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建立之后，應(yīng)在小范圍內(nèi)初步試行，檢驗(yàn)成本系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)、資產(chǎn)負(fù)債系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)是否穩(wěn)定，檢測(cè)信息系統(tǒng)能否與類別和數(shù)額更具靈活性的科技社團(tuán)學(xué)術(shù)活動(dòng)成本和科研推廣成本相適應(yīng)。Z

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