高校財務(wù)信息披露質(zhì)量提升思考
——基于博弈論的視角

電子科技大學(xué) 胡莉

高校財務(wù)信息披露質(zhì)量提升思考
——基于博弈論的視角

電子科技大學(xué) 胡莉

公開透明的財務(wù)信息披露有利于提高高校管理水平，防范財務(wù)風險。高校管理部門、政府審計部門和社會公眾之間存在著博弈關(guān)系，會影響高校管理部門財務(wù)信息披露行為策略的選擇。本文通過博弈模型發(fā)現(xiàn)，高校通過披露財務(wù)信息獲得的效用、政府審計成本、外部懲罰成本等因素會影響高校財務(wù)信息披露的質(zhì)量。本文認為，完善高校內(nèi)控制度建設(shè)，降低審計成本，建立合理的獎懲機制等，是提高高校財務(wù)信息披露質(zhì)量的有效途徑。

高校 財務(wù)信息披露 博弈論

一、引言

近年來，隨著教育市場化的不斷深入和現(xiàn)代大學(xué)制度的改革發(fā)展，高等院校信息披露情況越來越受到社會公眾的重視。2010年9月1日，《高等學(xué)校信息公開辦法》（教育部令第29號）開始實施，要求高等學(xué)校應(yīng)當遵循公正、公平、便民的原則，建立信息公開工作機制，主動披露包括財務(wù)、資產(chǎn)與財務(wù)管理制度等在內(nèi)的各項信息，以更好地接受外部監(jiān)督，提高經(jīng)濟活動的透明度，健全高校管理體制。然而，當前高校財務(wù)信息披露工作中仍然存在著許多問題，財務(wù)信息披露質(zhì)量有待進一步提高。從博弈的視角來看，高校管理部門、政府審計部門和社會公眾是相關(guān)利益主體，他們之間的博弈互動是影響高校財務(wù)信息披露質(zhì)量的重要因素。因此，本文將引入博弈理論，通過構(gòu)建高校管理部門與政府審計部門之間、高校管理部門與社會公眾之間的兩組博弈模型進行探究分析，從而為提高高校財務(wù)信息披露質(zhì)量提供合理的建議。

二、文獻回顧

國外學(xué)者對于高等學(xué)校財務(wù)信息披露的研究相對于國內(nèi)開始得比較早，并且大多是關(guān)于財務(wù)信息披露模式、披露指標、披露影響因素等方面的內(nèi)容。如Brown（1993）研究總結(jié)了1910至1993年美國高等學(xué)校財務(wù)報告模式的發(fā)展變化，對現(xiàn)有高等學(xué)校財務(wù)報告模式的改進具有一定的借鑒意義；Coyetal.（1993）通過對高校財務(wù)信息披露指標進行評分，來分析信息披露是否充分；此外，Gordon etal.（2002）運用實證研究方法分析，得出了高等學(xué)校財務(wù)信息披露主要影響因素有學(xué)校規(guī)模、學(xué)校性質(zhì)、財務(wù)杠桿、管理狀況等結(jié)論。國內(nèi)對于高等學(xué)校財務(wù)信息披露的研究起步較晚。王大斌（2002）基于決策有用觀，提出高校財務(wù)信息披露應(yīng)該滿足利益相關(guān)者的決策需要，綜合反映學(xué)校的社會價值和經(jīng)濟價值；李亮等（2008）著眼于當前國內(nèi)環(huán)境，同時借鑒美國高校財務(wù)信息披露體系的有益內(nèi)容，對我國高校財務(wù)信息披露的改革提出了加強內(nèi)部審計和社會監(jiān)督力度等建議；劉忠梅（2009）針對我國高校財務(wù)信息披露中存在的如披露信息不及時、不完整、不對稱等若干缺陷，提出要改進完善現(xiàn)有的高校業(yè)務(wù)核算及報告方法等措施。

雖然目前關(guān)于高校財務(wù)信息披露研究的內(nèi)容日漸豐富，但關(guān)于高校財務(wù)信息披露博弈研究方面的文獻還比較少。實際上，高等學(xué)校的財務(wù)信息披露是高校管理部門、政府審計部門和社會公眾互相之間博弈的結(jié)果。博弈各方為了使自身利益最大化，在相互之間發(fā)生沖突而又不能達成一個有約束力的協(xié)議時，會表現(xiàn)出不同的策略行為選擇，從而影響高校財務(wù)信息披露質(zhì)量。所以，從博弈的視角進行高校財務(wù)信息披露研究具有十分重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

三、高校管理部門與政府審計部門之間的博弈

（一）基本假設(shè)及博弈矩陣

（1）基本假設(shè)。建立高校管理部門與政府審計部門之間的博弈模型，本文做出以下假設(shè)：首先，博弈雙方都是理性經(jīng)濟人，即高校管理部門和政府審計部門的目標都是為自身利益的最大化；其次，此博弈為非合作博弈，即高校管理部門和政府審計部門在博弈過程中不存在串通合謀的情況；第三，高校管理部門和政府審計部門在做出策略選擇之前均不知道對方的策略選擇情況，二者的策略行為選擇是同時的、隨機的。

（2）博弈矩陣。本文認為，高校管理人員在進行財務(wù)信息披露時，有可能會抱有機會主義的心態(tài)，不完全如實地披露財務(wù)信息，故高校管理部門的策略空間可以表述為：（如實披露，不如實披露）；由于政府審計部門的審計活動需要付出一定的審計成本，所以政府審計機關(guān)并不會對全部的高校財務(wù)信息披露活動進行審計，這樣，政府審計部門的策略空間可以表述為：（審計，不審計）。根據(jù)以上的分析假設(shè)，本文建立了以下博弈矩陣（如表1所示）。

表1

高校管理部門選擇如實披露行為策略的概率為α，選擇不如實披露行為策略的概率為1-α，即采用的混合策略σ高校=（α，1-α），高校管理部門選擇如實披露財務(wù)信息所付出的成本為C1，獲得的效用為U1，選擇不如實披露財務(wù)信息而被發(fā)現(xiàn)時，其面臨的懲罰成本為P1。政府審計部門選擇審計策略的概率為β，選擇不審計策略的概率為1-β，政府審計部門采用的混合策略σ政府=(β，1-β)。政府審計部門選擇審計時付出的審計成本為C2，獲得的效用為U2；選擇不審計而被上級部門問責時所面臨的懲罰成本為P2。另外，本文還認為，由于審計是一項專業(yè)性很強的工作，所以政府審計工作中也可能會發(fā)生付出了審計成本但審計不出財務(wù)信息披露問題的情況，故政府審計部門成功審計出信息披露問題的概率為γ，不能成功審計出信息披露問題的概率為1-γ。

（二）博弈策略分析

（1）高校管理部門的博弈策略分析。假設(shè)高校管理部門和政府審計部門都隨機地選取不同的概率分別進行信息披露和審計，那么該博弈模型存在一個混合策略的納什均衡，此時，存在一個納什均衡點β*，即政府部門選擇以β*的概率對高校財務(wù)信息披露行為進行審計時，高校管理部門選擇如實披露和不如實披露兩種策略的效用是相等的，二者是沒有差異的，那么高校管理部門所要達到的效用U高校為：

（2）政府審計部門的博弈策略分析。同理，當該博弈模型存在一個混合策略的納什均衡和納什均衡點α*時，高校管理部門選擇以α*的概率如實披露財務(wù)信息，政府審計部門選擇審計和不審計兩種策略的效用是相等的，此時，U政府為：

對其進行一階求導(dǎo)，可得政府審計部門審計效用最優(yōu)化的條件為：

四、高校管理部門與社會公眾之間的博弈

（一）基本假設(shè)及博弈矩陣社會公眾的監(jiān)督是影響高校財務(wù)信息披露策略選擇的重要因素，可構(gòu)建博弈模型進行分析。與高校管理部門和政府審計部門之間的博弈模型類似，在本模型中，假設(shè)參與雙方，即高校管理部門與社會公眾都是“理性的經(jīng)濟人”，二者的行為策略選擇是同時的、隨機的，并且不會通過合謀串通的方式來最大化自身利益。在高校管理部門與社會公眾之間的博弈模型中，高校管理部門的策略空間仍可表述為：（如實披露，不如實披露）；由于社會公眾對高校的違規(guī)披露現(xiàn)象通常會表現(xiàn)出兩種態(tài)度：監(jiān)督揭露或者袖手旁觀，所以，社會公眾的策略空間可以表述為：（監(jiān)督揭露，袖手旁觀）。根據(jù)以上的分析假設(shè)，本文建立了以下博弈矩陣，如表2所示：

表2

在本博弈模型中，高校管理部門選擇如實披露行為策略的概率以及付出的成本、獲得的效用等因素都不變。社會公眾選擇監(jiān)督揭露策略的概率為δ，選擇袖手旁觀策略的概率為1-δ，社會公眾采用的混合策略σ公眾=（δ，1-δ），社會公眾選擇監(jiān)督揭露時付出的成本為C3(如時間成本等)，獲得的效用為U3(如政府獎勵等)，選擇袖手旁觀而所遭受的利益損失為L3。

（二）博弈模型分析

（1）高校管理部門的博弈策略分析。同樣地，假設(shè)該博弈模型存在一個混合策略的納什均衡，此時，存在一個納什均衡點δ*，當社會公眾選擇以δ*的概率對高校財務(wù)信息披露行為進行監(jiān)督揭露時，高校管理部門在選擇如實披露和不如實披露兩種策略的效用是相等的。此時，高校管理部門所要達到的效用U高校為：

（2）社會公眾的博弈策略分析。當模型達到混合策略的納什均衡時，存在一個納什均衡點α*，當高校管理部門選擇以α*的概率披露財務(wù)信息時，社會公眾不論是選擇監(jiān)督揭露還是袖手旁觀，二者效用相等，則社會公眾所要達到的效用U公眾為：

五、高校財務(wù)信息披露質(zhì)量提升建議

根據(jù)以上博弈分析，本文認為高校的財務(wù)信息披露成本、政府獎懲力度、公眾監(jiān)督成本等因素會對高校財務(wù)信息披露質(zhì)量產(chǎn)生影響，據(jù)此，本文提出以下幾個方面建議：

（一）高校管理部門第一，高校管理部門要充分認識到財務(wù)信息披露所帶來的經(jīng)濟和社會效用，重視財務(wù)信息披露。當前，我國高校財務(wù)信息披露工作中普遍存在著公開內(nèi)容不全面、時間不及時、披露形式單一等問題，高校財務(wù)信息披露質(zhì)量較差。這除了與高校財務(wù)信息披露體制不規(guī)范、不健全有關(guān)外，更深層次的原因就是高校管理部門沒有充分認識到財務(wù)信息披露的重要性。高校財務(wù)信息披露不但能夠使高校管理部門發(fā)現(xiàn)管理問題，減少高校財務(wù)違規(guī)、貪腐等現(xiàn)象，從而實現(xiàn)自身管理水平的提高和良性發(fā)展，還能獲得公眾好評，提高社會公信力。所以，高校管理部門要主動公開財務(wù)信息，重視財務(wù)信息披露的時效與質(zhì)量，以獲得良好的外部效用。第二，加強高校內(nèi)部控制建設(shè)，降低財務(wù)信息披露成本。我國高校尤其是公立院校已經(jīng)實現(xiàn)了從單一的財政撥款經(jīng)費來源到財政主導(dǎo)，多渠道籌資的轉(zhuǎn)變，外部投資者對高校財務(wù)信息的需求更加強烈。但是，現(xiàn)行的高校內(nèi)部控制和管理體系卻沒有相應(yīng)改革，仍然有許多諸如財政資金、受捐資產(chǎn)、項目經(jīng)費等使用不透明，暗箱操作，貪污腐敗等現(xiàn)象的存在，造成財務(wù)信息披露的難度大，財務(wù)信息披露的成本高。所以，提高高校財務(wù)信息質(zhì)量，要從根本上加強高校內(nèi)部控制建設(shè)，強化內(nèi)控意識，提高管理水平。第三，健全高校財務(wù)信息披露體制，提高財務(wù)信息披露的透明度。目前我國高校財務(wù)信息披露體制尚不健全，主要表現(xiàn)在：對財務(wù)信息披露的要求多流于形式，不注重披露內(nèi)容；財務(wù)信息公開長期以來的不理想狀態(tài)缺乏行之有效的內(nèi)部監(jiān)督和問責機制；大部分高校僅設(shè)有財務(wù)信息公開工作小組，沒有專門的信息公開機構(gòu)，相關(guān)工作人員的專業(yè)性和獨立性也有待提高。所以，高校管理部門應(yīng)該從體制和人員入手，改善財務(wù)信息披露現(xiàn)狀，提高財務(wù)信息披露的透明度。

（二）政府審計部門第一，采用先進的審計理論和方法，降低審計成本。目前，高校的經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化：高等教育市場化使學(xué)校資金來源更加多元；高校財務(wù)信息披露的形式和內(nèi)容差別較大，缺乏統(tǒng)一的標準，使政府審計成本增高；高校財務(wù)信息化、數(shù)字化等先進技術(shù)的應(yīng)用對政府審計工作提出了新的挑戰(zhàn)，等等。目前政府審計部門仍沿用傳統(tǒng)的審計理論和方法，審計效率低、成本高，不能適應(yīng)當前各方利益主體對于財務(wù)信息披露的需要。所以，要向國外及民間審計機構(gòu)學(xué)習(xí)先進的理論知識和方法，提高審計效率，降低審計成本，從而提高審計效果，促使高校提高財務(wù)信息披露質(zhì)量。第二，加強審計人員的培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。審計工作的專業(yè)性要求審計人員不但要有扎實的審計知識技能，還要在保持獨立性的基礎(chǔ)上深入了解高校經(jīng)營管理情況。所以，不但要對加強政府審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期進行后續(xù)教育和專業(yè)輔導(dǎo)，學(xué)習(xí)先進的審計方法知識。此外，還要加強審計人員與高校管理部門的溝通交流，這有利于審計人員多方了解高校經(jīng)營，以保證正確的職業(yè)判斷，為審計工作的開展奠定基礎(chǔ)。第三，建立合理的獎懲機制。獎懲機制不到位是造成高校信息公開動力不足的重要原因。所以，要建立合理有效的獎懲機制，具體來說，一方面要加強對高校的監(jiān)督和處罰力度，對財務(wù)信息披露中存在的違法、違紀行為嚴以追究，促使高校管理部門重視財務(wù)信息披露工作的落實和執(zhí)行；另一方面，要針對高校管理部門和社會公眾，建立合理的激勵機制。對于財務(wù)信息披露工作成果突出的高校部門，以及對高校不當?shù)呢攧?wù)信息披露行為予以監(jiān)督揭露的社會公眾，要給予嘉獎、表揚等，以調(diào)動高校管理部門和社會公眾的積極性，取得良好的工作成效。

（三）社會公眾社會公眾要充分重視對高校財務(wù)信息的監(jiān)督揭露。當前，有很多的公眾對于高校財務(wù)信息披露持袖手旁觀的態(tài)度，而實際上，教育資源作為一種公共社會資源，關(guān)系到每個人的利益，任何漠視社會資源的行為都是對社會公眾利益的侵害。所以，社會公眾不但要積極關(guān)注高校財務(wù)信息披露進程，還要對高校披露的財務(wù)信息內(nèi)容予以監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要及時向有關(guān)部門反映，對于侵害自身利益的行為還可以提起訴訟。這一方面可以促進高校財務(wù)信息披露質(zhì)量不斷的提高，另一方面，也有利于社會公眾自我權(quán)益的實現(xiàn)和保障。另外，社會公眾選擇監(jiān)督揭露時所付出的成本，也會影響公眾的博弈策略選擇，所以，要積極倡議政府部門搭建統(tǒng)一的高校財務(wù)信息平臺建設(shè)，使得社會公眾能夠更方便地獲取高校財務(wù)披露信息，從而降低公眾監(jiān)督成本，提高監(jiān)督水平。

［1］潘俊、李靠隊、許良虎、李敬濤：《環(huán)境驅(qū)動、沖突協(xié)調(diào)與政府財務(wù)信息披露》，《會計研究》2014年第6期。

［2］王潔玲、戴龍輝：《基于審計博弈的高校財務(wù)信息披露》，《財會通訊》2015年第7期。

［3］李亮、于沛利、胡勝：《談高校財務(wù)信息披露改革》，《財會月刊》2008年第6期。

［4］劉忠梅：《高校財務(wù)信息披露的思考》，《財會通訊》（綜合·中）2009年第8期。

［5］商蘭芳：《高校財務(wù)信息披露質(zhì)量問題研究》，《中國高教研究》2013年第3期。

［6］謝立本、李華軍：《我國高校財務(wù)信息披露問題及對策——基于高校治理的視角》，《財會月刊》2015年第8期。

（編輯 張芬）