自然資源資產(chǎn)審計(jì)研究*

云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 陶宇 昆明合勤會計(jì)師事務(wù)所 趙光景 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 唐滔智

自然資源資產(chǎn)審計(jì)研究*

云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 陶宇 昆明合勤會計(jì)師事務(wù)所 趙光景 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 唐滔智

在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，關(guān)于自然資源開采、環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展方面的壓力依然很大。開展自然資源資產(chǎn)審計(jì)就是要改變自然資源無序開發(fā)和掠奪式開發(fā)的現(xiàn)狀，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。并能夠促使發(fā)展G DP和生態(tài)文明建設(shè)之間保持平衡。目前我國自然資源資產(chǎn)審計(jì)仍處在探索階段，本文從自然資源資產(chǎn)審計(jì)的背景出發(fā)，依據(jù)其發(fā)展現(xiàn)狀，指出了執(zhí)行中出現(xiàn)的一些問題，最后給出了具有針對性的政策建議。

自然資源 可持續(xù)發(fā)展 審計(jì)

自然資源是指自然界中天然存在的，既無需進(jìn)行進(jìn)一步加工，而且對人們有價值的自然物，按照是否具有一定的物質(zhì)形態(tài)可以分為有形的自然資源和無形的自然資源。自然資源是生存的基礎(chǔ)，并提供了豐富的物質(zhì)財(cái)富，是加快我國生態(tài)文明建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展過程中的物質(zhì)基礎(chǔ)。當(dāng)前我國正處于社會主義初級階段，人口眾多，人均資源貧乏，可持續(xù)發(fā)展對于我國目前而言至關(guān)重要。而近來年，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部為了加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升政績，在注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時卻忽略了對自然資源的保護(hù)，造成了生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)重破壞。在此情形下，黨的十八屆三中全會提出，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制。目前自然資源資產(chǎn)審計(jì)研究正處于初始階段，近兩年發(fā)表的文章數(shù)量日益增多，引起了學(xué)術(shù)界的重視。然而，對這方面的研究深度和廣度還有待拓展。

一、自然資源資產(chǎn)審計(jì)的現(xiàn)狀與問題

（一）自然資源資產(chǎn)審計(jì)現(xiàn)狀近年來為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)對自然環(huán)境破壞嚴(yán)重，很多政府官員受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，面對國家的相關(guān)政策有令不行，沒有履行自己的職責(zé)，而監(jiān)督機(jī)制的缺失更加滋生了一些腐敗現(xiàn)象。目前我國各省市正在積極開展試點(diǎn)審計(jì)，努力探索出一條道路。早在2014年礦產(chǎn)資源、土地資源審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)署審計(jì)重點(diǎn)出現(xiàn)在對部分省市長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中。目前已在江蘇、內(nèi)蒙古、福建、湖南、四川、陜西、湖北、廣東、山東、云南等十個省份進(jìn)行了審計(jì)探索試點(diǎn)。各個省份根據(jù)自身實(shí)際情況，開展審計(jì)的情況也不同。內(nèi)蒙古試點(diǎn)城市審計(jì)內(nèi)容主要是起草關(guān)于礦產(chǎn)、草原等6個方面的初步審計(jì)計(jì)劃。湖南在全省開展試點(diǎn)城市，審計(jì)內(nèi)容主要是生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況、農(nóng)村耕地保護(hù)和土地征用情況、礦產(chǎn)資源開發(fā)情況等。并且建立了問責(zé)機(jī)制。云南省在昆明東川區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，審計(jì)內(nèi)容是林業(yè)法律法規(guī)的實(shí)施，綠化的目標(biāo)和任務(wù)完成情況，森林管理、退耕還林等內(nèi)容的完成情況，并作為績效考核和任用的主要依據(jù)，及時存入領(lǐng)導(dǎo)干部的個人檔案，對生態(tài)環(huán)境造成重大破壞的領(lǐng)導(dǎo)干部由紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)依法追責(zé)。江蘇省在連云港開展試點(diǎn)審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容有是否遵守海洋資源法律法規(guī)、實(shí)施決策制度完成情況、是否保護(hù)海洋生態(tài)環(huán)境等。其他各省市，如陜西、湖北、四川、廣東、福建、山東等省也都不同程度開展了自然資源資產(chǎn)審計(jì)。

我國現(xiàn)階段自然資源資產(chǎn)審計(jì)并沒有像英國等國家一樣設(shè)立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，也沒有專門進(jìn)行自然資源資產(chǎn)審計(jì)；目前的自然資源資產(chǎn)審計(jì)也僅僅是處于起步階段，而且主要以自然資源資產(chǎn)的制度和政策落實(shí)情況、財(cái)政資金的使用情況為主，由于缺乏相應(yīng)的績效評價指標(biāo)體系，因而沒有開展自然資源資產(chǎn)績效審計(jì)；自然資源資產(chǎn)審計(jì)基本屬于政府強(qiáng)制性審計(jì)且只是試驗(yàn)試點(diǎn)，尚未聯(lián)合社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)部門的力量。雖然個別省市取得了一定的進(jìn)展，但是各試點(diǎn)省市和審計(jì)署之間缺乏相互交流，屬于“獨(dú)立作戰(zhàn)”。

（二）自然資源資產(chǎn)審計(jì)的問題

（1）對任中審計(jì)沒有給予重視。目前出臺的相關(guān)制度和規(guī)定只是針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的，對任中審計(jì)等其他形式并沒有進(jìn)行規(guī)范，而且主要是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中嵌入一些自然資源資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容。其內(nèi)容不夠全面，沒有顯示出自然資源資產(chǎn)審計(jì)的重要性。首先，自然資源具有經(jīng)濟(jì)價值、生態(tài)價值、環(huán)境價值等在內(nèi)的多重價值，一旦破壞很難進(jìn)行恢復(fù)，且恢復(fù)補(bǔ)償成本極大。因此僅僅開展離任審計(jì)并不能夠及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間對自然資源造成的破壞，進(jìn)而無法及時有效的采取措施降低對環(huán)境造成的損失。其次，離任審計(jì)是事后審計(jì)，也不便于審計(jì)部門和群眾及時了解情況，不利于審計(jì)整改。開展任中審計(jì)并及時公布審計(jì)結(jié)果，有利于充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，讓人民群眾和新聞媒體成為監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部是否履職的主體。最后，如果僅僅對自然資源資產(chǎn)進(jìn)行離任審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部在離任后很大可能調(diào)職或者升職，尤其是升職的領(lǐng)導(dǎo)干部“位高權(quán)重”，不利于保持審計(jì)工作的獨(dú)立性?，F(xiàn)階段我國把焦點(diǎn)放在了對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)的離任審計(jì)上，對任中審計(jì)卻沒有引起重視。實(shí)際上任中審計(jì)對自然資源資產(chǎn)的影響不容忽視。

（2）沒有切實(shí)可行的績效評價指標(biāo)體系。由于自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作是一項(xiàng)新型事物，各項(xiàng)理論研究工作尚屬于初始階段，因此績效評價指標(biāo)體系尚未建立起來，只是在文件中進(jìn)行了一些原則性規(guī)定，并沒有具體設(shè)定。張宏亮等（2015）指出自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一個新概念，目前還未建立成熟的指標(biāo)。陳波（2015）認(rèn)為構(gòu)建自然資源資產(chǎn)績效評價指標(biāo)要滿足三個特征：數(shù)量不要過多、指標(biāo)明確具體、評價指標(biāo)應(yīng)具有針對性和實(shí)用性。而沒有切實(shí)可行的績效評價指標(biāo)，各省市在實(shí)際開展過程中無可遵循，也無法進(jìn)行自然資源績效審計(jì)，給審計(jì)工作帶來了各種各樣的困難，只能逐步摸索，這對開展自然資源資產(chǎn)審計(jì)的進(jìn)度和效果造成了障礙。沒有政府部門給定的權(quán)威評價指標(biāo)來評價審計(jì)結(jié)果的好壞，也就沒法真正的對審計(jì)結(jié)果做出有力的評價，進(jìn)而難以做到領(lǐng)導(dǎo)干部的真正問責(zé)。

（3）自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制困難。編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表可以準(zhǔn)確把握某區(qū)域某一時點(diǎn)自然資源的增減變動情況，為評價政府生態(tài)責(zé)任履行情況以及對領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考核提供數(shù)據(jù)支持。而現(xiàn)階段在國內(nèi)外均沒有達(dá)成共識的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，尤其是國內(nèi)關(guān)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的研究剛剛起步，理論基礎(chǔ)相對較弱，也缺乏豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。國外對自然資源資產(chǎn)負(fù)債表探索開展較早，主要是環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系（SEEA2012）核算了自然資源的增減變動等情況。我國于2015年頒布了編制的試點(diǎn)方案，由于其實(shí)施和操作性不夠強(qiáng)，還需要在實(shí)踐中逐步摸索。雖然國內(nèi)有學(xué)者從理論上探討了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制，但幾乎沒有任何可行性。由于在實(shí)踐中難以真正建立自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，這在一定程度上制約了自然資源審計(jì)的深入開展。當(dāng)前需要重點(diǎn)關(guān)注的是自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制范圍、編制手段、編制標(biāo)準(zhǔn)等問題。

（4）尚未建立自然資源管理信息系統(tǒng)，也缺乏相應(yīng)的復(fù)合型審計(jì)人才。在開展試點(diǎn)的實(shí)際過程中，各省市對自身已有的自然資源產(chǎn)權(quán)不明，并且缺乏相應(yīng)數(shù)據(jù)支持。目前我國的自然資源產(chǎn)權(quán)制度是1990年初制定的，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前的自然資源產(chǎn)權(quán)制度不清晰，例如森林、草地、荒地等自然資源沒有進(jìn)行確切的數(shù)據(jù)登記，產(chǎn)權(quán)邊界模糊，沒有建立統(tǒng)一的自然資源管理信息系統(tǒng)，給后續(xù)的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制也帶來了一定的困難。建立自然資源管理信息系統(tǒng)不僅需要政府部門的努力，還需要借助計(jì)算機(jī)技術(shù)和其他學(xué)科專家的共同努力。張愛民（2014）指出自然資源范圍廣闊，審計(jì)人員需要有綜合性能力，目前擁有綜合能力的復(fù)合型審計(jì)人才十分缺乏?，F(xiàn)階段我國審計(jì)人員主要是財(cái)務(wù)背景出身，大部分審計(jì)人員缺乏相應(yīng)行業(yè)的專業(yè)知識，而自然資源資產(chǎn)審計(jì)難度大、要求高，尤其是處于探索階段更需要審計(jì)人員不僅具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識，更需要具有所審計(jì)資源的行業(yè)背景知識。缺乏復(fù)合型審計(jì)人才是該項(xiàng)審計(jì)的一個重要難題，影響了自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作的進(jìn)度和效果。

（5）尚未真正建立終身責(zé)任追究制度。黨的十八屆三中全會提出建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制。黨的十八屆四中全會提出建立重大決策終身責(zé)任及責(zé)任倒查機(jī)制。安徽省審計(jì)廳課題組（2014）指出政府如果沒有制定嚴(yán)格的責(zé)任追究制度就不可能真正落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任。首先，目前一些領(lǐng)導(dǎo)干部在思想上還未對自然資源資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果引起重視。雖然我國打算將自然資源資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核的一個方面，但真正實(shí)行起來仍存在著諸多問題，比如，各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在這方面審計(jì)上出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明、政績考核主要還是考察當(dāng)?shù)谿 DP的發(fā)展等不合理的地方。其次，由于審計(jì)的實(shí)施困難，同時國家也還未出臺相關(guān)的政策，各相關(guān)考核部門缺乏相應(yīng)的后續(xù)評價考核措施，造成了即使對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，結(jié)果也很難起到實(shí)質(zhì)性的作用。因此要想從源頭上杜絕這些不良行為，就需要建立健全終身責(zé)任追究制度。

（6）還未真正開展自然資源資產(chǎn)專門審計(jì)。對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)履職責(zé)任情況的監(jiān)督，不僅體現(xiàn)在專門的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，在其他審計(jì)中仍然得到一定程度反映，如企業(yè)審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、投資審計(jì)、金融審計(jì)等中對資源環(huán)境問題的關(guān)注。但此類審計(jì)，并不能反映和體現(xiàn)在新形勢下自然資源對于我國可持續(xù)發(fā)展的需要，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和環(huán)境保護(hù)對于自然資源開發(fā)等的新要求。雖然自然資源資產(chǎn)審計(jì)和資源環(huán)境審計(jì)等內(nèi)容聯(lián)系密切，但是也有其獨(dú)有的特點(diǎn)、豐富的內(nèi)涵以及廣泛的審計(jì)范圍，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有關(guān)自然資源資產(chǎn)審計(jì)，沒有體現(xiàn)出自然資源資產(chǎn)審計(jì)的特點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)。新形勢下，理應(yīng)對自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、使用等情況進(jìn)行專門審計(jì)。

二、自然資源資產(chǎn)審計(jì)完善對策與建議

（一）加強(qiáng)任中審計(jì)目前自然資源資產(chǎn)審計(jì)普遍采用先離后審，即領(lǐng)導(dǎo)干部離任或調(diào)職后再對其過去任職期間自然資源資產(chǎn)資金的使用和保護(hù)情況開展審計(jì)，審計(jì)時效性較差，難以運(yùn)用自然資源資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核。因此在對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的個人考核時，可以加入任中審計(jì)部分，而不僅僅是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部離任了再進(jìn)行審計(jì)。任中審計(jì)是“報(bào)警器”，既可以提前減少和降低領(lǐng)導(dǎo)干部對自然環(huán)境造成的破壞，又可以防止領(lǐng)導(dǎo)干部“帶病提拔”。要增加任中審計(jì)的比例，不僅要考查領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的經(jīng)濟(jì)增長情況，而且重點(diǎn)考查在任期間對自然環(huán)境的保護(hù)和破壞情況，做到及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，降低對自然環(huán)境的破壞，增強(qiáng)審計(jì)的執(zhí)行力和影響力。在目前仍然重視GDP考核的情況下，加強(qiáng)自然資源資產(chǎn)任中審計(jì)，促進(jìn)自然資源的保值、增值，完善目前考核的不足，真正使自然資源任中審計(jì)、離任審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）建立績效評價指標(biāo)體系政府審計(jì)機(jī)關(guān)要對各黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所轄區(qū)域的環(huán)境污染情況、環(huán)境保護(hù)情況、自然資源的開發(fā)現(xiàn)狀等開展績效審計(jì)，而開展績效審計(jì)的前提是建立完善的績效評價指標(biāo)體系。由于自然資源包含的范圍廣，涵蓋了會計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、資源學(xué)等多種學(xué)科，綜合性較強(qiáng)，這就需要借助相應(yīng)學(xué)科的專家學(xué)者一同建立績效評價指標(biāo)體系。審計(jì)署可以聯(lián)合相關(guān)學(xué)科專家牽頭對不同類型的自然資源或者同一類型卻有不同用途的自然資源設(shè)立不同的績效評價指標(biāo)。另外可以借鑒各試點(diǎn)城市已建立的績效評價指標(biāo)體系，結(jié)合相關(guān)專家的意見在實(shí)踐中不斷完善。雖然開展此項(xiàng)工作較難，但是目前已經(jīng)取得了一些成果，例如四川綿陽制定的指標(biāo)體系內(nèi)容包括了生態(tài)空間、生態(tài)環(huán)境、生態(tài)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)文化、生態(tài)人居、生態(tài)制度等32個具體指標(biāo)；江蘇省某市對長江資源利用的效率性、經(jīng)濟(jì)性、效果性和生態(tài)環(huán)境四個方面建立14個指標(biāo)進(jìn)行評價。

（三）探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)將試點(diǎn)方案要求與國外研究成果加以結(jié)合，努力建立自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。2015年11月8日，國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案》，方案提出了總體要求、試點(diǎn)內(nèi)容、基本方法、試點(diǎn)內(nèi)容、時間階段、保障措施六個方面?？梢越Y(jié)合方案的具體要求，借鑒國外編制的經(jīng)驗(yàn)和已有成果，并結(jié)合相關(guān)省市試點(diǎn)開展的實(shí)際情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)探索編制重點(diǎn)資源的資產(chǎn)負(fù)債表，比如水資源資產(chǎn)負(fù)債表、林木資源資產(chǎn)負(fù)債表，并在實(shí)踐中不斷完善?？梢韵葟哪骋唤嵌忍剿骶幹?，比如高志輝（2015）提出可以以現(xiàn)金流動制為編制基礎(chǔ)來編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。另外對自然資源豐富并且符合條件的省市，可以強(qiáng)制性的要求編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。值得注意的是，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制不同于傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表，其旨在對某地區(qū)的自然資源“摸清家底”，全面揭示政府對各種資源的占用情況及負(fù)擔(dān)能力。

（四）建立自然資源管理信息系統(tǒng)，培養(yǎng)復(fù)合型人才地方政府部門的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部可以牽頭，聯(lián)合相應(yīng)的資源管理部門，摸清所轄區(qū)域的自然資源產(chǎn)權(quán)和數(shù)據(jù)信息，并做好自然資源產(chǎn)權(quán)登記和錄入自然資源管理信息系統(tǒng)?？梢赃m當(dāng)借鑒其他學(xué)科已有的研究成果，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，選擇某區(qū)域具有代表性的資源試點(diǎn)建立某項(xiàng)資源的自然資源管理信息系統(tǒng)，比如可以運(yùn)用GIS系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)技術(shù)建立土地資源管理信息系統(tǒng)，為科學(xué)決策提供最基礎(chǔ)的土地資源信息。建立自然資源管理信息系統(tǒng)，能夠更好的為審計(jì)提供數(shù)據(jù)支持，保障數(shù)據(jù)的完整性和正確性。現(xiàn)階段要求對自然資源資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，自然資源包括很多內(nèi)容，如土地、海洋等資源，勢必要求審計(jì)人員有相關(guān)行業(yè)的知識，了解自然資源的相關(guān)行政法規(guī)和政策，因此要提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，對審計(jì)人員定期開展相關(guān)資源環(huán)境行業(yè)的專業(yè)知識培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才。鑒于政府審計(jì)部門人手和資源有限，社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)也可以積極輔助政府部門開展審計(jì)。

（五）建立終身責(zé)任追究制度以往對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價往往集中于政績評價，對造成生態(tài)環(huán)境破壞的領(lǐng)導(dǎo)干部并沒有建立問責(zé)機(jī)制，所以沒有得到各級領(lǐng)導(dǎo)干部的重視。2015年12月8日印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》明確“黨政同責(zé)，同責(zé)同審”，對黨政一把手同時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并把審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、升遷的一個重要方面。可以合理利用自然資源資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果，將其與領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，建立終身責(zé)任追究制度，在任期間對自然資源造成嚴(yán)重破壞的領(lǐng)導(dǎo)干部，即使離職退休了也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行獎懲，并且無論在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)還是退休后都要始終堅(jiān)持，建立責(zé)任終身制。加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的培訓(xùn)，讓其從思想上認(rèn)識到自然資源資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果對職業(yè)晉升的重要性。組織部對領(lǐng)導(dǎo)干部的任免只考察GDP是否增長，沒有考慮到自然資源資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果，應(yīng)依法追究組織部相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

（六）實(shí)施自然資源資產(chǎn)專門審計(jì)張宏亮（2006）指出通過自然資源資產(chǎn)審計(jì)可以保證有關(guān)自然資產(chǎn)保護(hù)、管理的規(guī)章制度得到切實(shí)履行。自然資源資產(chǎn)審計(jì)主要是針對自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、利用、建設(shè)及資金使用情況而開展的。實(shí)施自然資源專門審計(jì)有利于充分掌握我國自然資源的信息，加強(qiáng)自然資源的有效管理。自然資源專門審計(jì)可以結(jié)合某自然資源的特點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)，甚至對同一類型但是具有不同用途的自然資源采用不同的審計(jì)方式。由于自然資源的對象和范圍較廣，因此可以借助國土、海洋、水資源、農(nóng)業(yè)等部門的專家，為自然資源審計(jì)提供人才保障。自然資源審計(jì)雖然處于探索階段，但資源環(huán)境審計(jì)在我國已經(jīng)取得一定成效，可在此基礎(chǔ)上，結(jié)合國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，建立就應(yīng)國情、符合轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和可持續(xù)發(fā)展需要的自然資源資產(chǎn)審計(jì)體系。

*本文系國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“政府審計(jì)與腐敗控制研究”（項(xiàng)目編號：71462033）；云南財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生創(chuàng)新基金項(xiàng)目“對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究”（項(xiàng)目編號：2015YUFEYC035）階段性研究成果。

［1］安徽省審計(jì)廳課題組：《對自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識》，《審計(jì)研究》2014年第6期。

［2］蔡春、畢銘悅：《關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的理論思考》，《審計(jì)研究》2014年第5期。

［3］陳波：《論產(chǎn)權(quán)保護(hù)導(dǎo)向的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2015年第5期。

［4］陳獻(xiàn)東：《開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的若干思考》，《審計(jì)研究》2014年第5期。

［5］黃溶冰、趙謙：《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制與審計(jì)的探討》，《審計(jì)研究》2015年第1期。

（編輯 周謙）