基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法研究*

張 麗，畢興沅，蔣 銳,梅政成，蘇莉民

(1.重慶市腫瘤醫(yī)院審計(jì)部 400030;2.重慶市衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)審計(jì)處 400020；3.重慶市人民醫(yī)院財(cái)物科 400020)

·衛(wèi)生管理· doi:10.3969/j.issn.1671-8348.2017.04.045

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法研究*

張 麗1，畢興沅1，蔣 銳1,梅政成2，蘇莉民3△

(1.重慶市腫瘤醫(yī)院審計(jì)部 400030;2.重慶市衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)審計(jì)處 400020；3.重慶市人民醫(yī)院財(cái)物科 400020)

隨著新一輪醫(yī)療體制改革的不斷深化，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，尤其是即將實(shí)施的一系列醫(yī)改措施將會(huì)對(duì)衛(wèi)生計(jì)生單位的運(yùn)行產(chǎn)生重大影響。各個(gè)衛(wèi)生計(jì)生單位要謀求生存與發(fā)展，就必須重視風(fēng)險(xiǎn)管理，充分識(shí)別和評(píng)估單位在運(yùn)行和管理過(guò)程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)[1]。內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，而目前衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合規(guī)性和效益性審計(jì)為主，審計(jì)范圍較狹窄，這種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法不能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在單位管理中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。因此，探索衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)如何開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)于提高衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、促進(jìn)醫(yī)改目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

1.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種新的審計(jì)模式[2]。2003年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)對(duì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行了修訂，新標(biāo)準(zhǔn)將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，識(shí)別、評(píng)估單位存在的風(fēng)險(xiǎn)類別及其風(fēng)險(xiǎn)程度，并依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，協(xié)助單位管理層防范、控制、治理風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到增加單位價(jià)值的目的。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與目前大多數(shù)衛(wèi)生計(jì)生單位實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)工作相比，審計(jì)重心由實(shí)質(zhì)性程序前移到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估是內(nèi)審工作的出發(fā)點(diǎn)，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)影響單位戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析、評(píng)估，并依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果即風(fēng)險(xiǎn)的類型、高低來(lái)確定年度審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)范圍等，采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，合理分配審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量和效率[2]。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注單位面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理和控制。

1.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用 近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，各行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存及推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，許多行業(yè)內(nèi)部審計(jì)紛紛引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。其中，金融行業(yè)探索最為廣泛，進(jìn)行了很多有益的實(shí)踐。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國(guó)內(nèi)外企業(yè)中的應(yīng)用實(shí)踐，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、健全內(nèi)部控制發(fā)揮了重要作用。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的應(yīng)用實(shí)踐

2.1 制訂總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)計(jì)劃是為實(shí)現(xiàn)一定審計(jì)目標(biāo)，對(duì)審計(jì)工作做出的規(guī)劃性安排，是下一步審計(jì)工作的指導(dǎo)性藍(lán)圖。審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制訂。在制訂總體審計(jì)策略時(shí)需要考慮被審計(jì)單位或部門的規(guī)模、業(yè)務(wù)量、風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制等基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平。對(duì)于醫(yī)療行業(yè)而言，總體審計(jì)策略需考慮：(1)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)為醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度；(2)適用的審計(jì)準(zhǔn)則包括審計(jì)法律法規(guī)、衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定等；(3)衛(wèi)生系統(tǒng)特別規(guī)定，如主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定、加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的通知、進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理工作的通知等。而具體審計(jì)計(jì)劃依據(jù)總體審計(jì)策略方案而制訂，比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，更有操作性，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。值得注意的是，審計(jì)計(jì)劃工作并非內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)獨(dú)立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)內(nèi)審業(yè)務(wù)的始終。比如在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員基于對(duì)醫(yī)用耗材采購(gòu)的相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行獲取的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)為相關(guān)控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行，因此未將醫(yī)用耗材采購(gòu)評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，但是在執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)醫(yī)用耗材采購(gòu)的規(guī)章制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。

2.2 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：(1)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，如考慮被審計(jì)單位所處的發(fā)展階段，新出臺(tái)的法律法規(guī)對(duì)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的影響程度。(2)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如了解被審計(jì)單位的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略，被審計(jì)單位的人才儲(chǔ)備和管理能力，取消藥品加成、推行分級(jí)診療、雙向轉(zhuǎn)診及醫(yī)?？傤~預(yù)付等一系列的醫(yī)改政策對(duì)被審計(jì)單位的影響程度，被審計(jì)單位對(duì)醫(yī)療設(shè)備投資和管理的情況。(3)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)，如關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析、預(yù)算執(zhí)行率、與兄弟單位的業(yè)績(jī)比較。(4)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，內(nèi)審人員在了解內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)各部門的控制措施是否能夠發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并確定其是否得到執(zhí)行。衛(wèi)生計(jì)生單位內(nèi)審人員在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段可以采取訪談、審閱、分析程序、現(xiàn)場(chǎng)查看等方法了解單位內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)。

2.3 全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目 內(nèi)部審計(jì)人員在通過(guò)上述分析方法識(shí)別單位面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)后要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小時(shí)需要著重考慮風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)屬性：一是發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)對(duì)單位戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度；二是風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的可能性[3]。內(nèi)審人員需在評(píng)估確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平的基礎(chǔ)上，采取定性或定量的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度及可能性進(jìn)行評(píng)估。定性方法是直接用文字來(lái)說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度和可能性。定量方法則是用數(shù)量來(lái)描述風(fēng)險(xiǎn)的影響程度及可能性，在實(shí)務(wù)中可以用概率來(lái)說(shuō)明可能性、用金額來(lái)描述影響程度。

這里我們可以通過(guò)繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖將風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的影響程度和發(fā)生的可能性聯(lián)系起來(lái)，便于內(nèi)審人員確定審計(jì)活動(dòng)優(yōu)先次序及更有效率地配置審計(jì)資源。如圖1所示，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平將圖形劃分為A、B、C 3個(gè)不同風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，其中位于A區(qū)域的各種風(fēng)險(xiǎn)因發(fā)生的影響程度和可能性均較小，內(nèi)審人員可以接受這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，只需對(duì)該區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)予以適當(dāng)關(guān)注。比如醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定限額以下的零星審計(jì)項(xiàng)目，此項(xiàng)目金額小，名目繁多。位于B區(qū)域中的風(fēng)險(xiǎn)重要性水平處于中等，尚屬于單位可以接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍，比如管理費(fèi)用居高不下、醫(yī)患關(guān)系緊張等風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員僅需對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行補(bǔ)充，適當(dāng)安排審計(jì)資源，以保證此類風(fēng)險(xiǎn)能夠被單位嚴(yán)格控制。位于C區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)因素因其影響程度和發(fā)生的可能性均處于高水平，屬于重要風(fēng)險(xiǎn)因素。在衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)中，固定資產(chǎn)的不當(dāng)管理、基建項(xiàng)目的造價(jià)及法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)通常被視為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。由于它們顯著影響著衛(wèi)生計(jì)生單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和服務(wù)宗旨的實(shí)現(xiàn)，需優(yōu)先安排實(shí)施審計(jì)工作，配置更多的審計(jì)資源，以確保單位能及時(shí)采取措施規(guī)避和轉(zhuǎn)移本區(qū)域內(nèi)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素。

圖1 風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖

2.4 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中確定的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)因素，內(nèi)部審計(jì)人員需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)審人員評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平越高，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越大。若內(nèi)審人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期單位采取的內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就必須包括控制測(cè)試，然后根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果來(lái)確定實(shí)質(zhì)性程序。若內(nèi)審人員在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)了解到單位未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素采取有針對(duì)性的內(nèi)部控制措施，或內(nèi)審人員認(rèn)為單位的內(nèi)部控制未得到執(zhí)行，那么僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?。?nèi)審人員在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：(1)控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)作的；(2)控制是否得到一貫執(zhí)行；(3)控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行。比如已記賬的收費(fèi)性耗材是否全部入庫(kù)且在手術(shù)單、病例中體現(xiàn)，醫(yī)療信息系統(tǒng)醫(yī)療財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)是否完整可靠。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合使用詢問(wèn)、觀察、檢查、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.5 出具審計(jì)報(bào)告，開展后續(xù)審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出審計(jì)結(jié)論，出據(jù)審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)本次審計(jì)的目的和要求對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)，同時(shí)針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)情形及風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)提出糾正和改善的建議，并與相關(guān)部門進(jìn)行反饋和溝通，幫助醫(yī)院健全內(nèi)控制度，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

出于各種原因，審計(jì)報(bào)告有時(shí)只是表面上得到相關(guān)部門或單位管理層的認(rèn)可，他們事后并未參照審計(jì)意見(jiàn)認(rèn)真落實(shí)整改。這無(wú)疑會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，也不利于充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的增值作用。因此出具審計(jì)報(bào)告并不意味著審計(jì)工作的結(jié)束。內(nèi)審人員在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后需要做好后續(xù)審計(jì)，關(guān)注相關(guān)部門的整改落實(shí)情況，檢查內(nèi)部控制缺陷是否得到恰當(dāng)?shù)奶幚?，重要風(fēng)險(xiǎn)是否得到合理的控制或消除。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)衛(wèi)生計(jì)生工作的意義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的不再僅僅是查錯(cuò)糾弊和內(nèi)部控制制度的有效性測(cè)試，更重要的是在管理的各個(gè)領(lǐng)域查找漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)從而提升衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理水平，促使醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)與單位戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)直接聯(lián)系起來(lái)，使內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于提高經(jīng)營(yíng)效率、增加單位價(jià)值特別重要，同時(shí)也能夠體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的增值作用。

3.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的展開進(jìn)一步保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性 內(nèi)部審計(jì)工作的開展是對(duì)內(nèi)部控制工作的進(jìn)一步監(jiān)督控制，有利于促進(jìn)內(nèi)控工作的效率，所以必須要確保內(nèi)審的獨(dú)立性及權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的主要保障， 是內(nèi)部審計(jì)展開的前提條件，是確保內(nèi)審結(jié)果質(zhì)量的基本保證。往往部分衛(wèi)生計(jì)生單位會(huì)忽略內(nèi)審的獨(dú)立性，導(dǎo)致單位的審計(jì)質(zhì)量以及效率不高。而把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)植入衛(wèi)生計(jì)生單位的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)中，則能有效地把單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)放到單位自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，同時(shí)貫穿于衛(wèi)生計(jì)生單位內(nèi)部控制工作和內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程，充分地體現(xiàn)了單位內(nèi)審的獨(dú)立性以及權(quán)威性[4]。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì) 因當(dāng)前我國(guó)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)仍使用傳統(tǒng)的內(nèi)控技術(shù)及方法，內(nèi)控目標(biāo)及范圍無(wú)法有效地針對(duì)現(xiàn)今衛(wèi)生計(jì)生單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，所以不能有效促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)效益最大化。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開展，不僅提高了衛(wèi)生計(jì)生單位內(nèi)部控制工作的效率，同時(shí)也保證了內(nèi)部控制的質(zhì)量，尤其是更能確保衛(wèi)生計(jì)生單位內(nèi)審的質(zhì)量及效率。目前衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的內(nèi)控及內(nèi)審工作均無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展需要。如今，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)管理體制早已逐漸由服務(wù)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變成適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，衛(wèi)生計(jì)生單位的內(nèi)部控制工作除了要加強(qiáng)傳統(tǒng)項(xiàng)目的控制之外，更要注重風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以及治理結(jié)構(gòu)的建立完善。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的展開可大大提高經(jīng)營(yíng)者的決策能力 內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)所有可能造成舞弊或者差錯(cuò)的內(nèi)部控制展開評(píng)價(jià)，并給予有效的改進(jìn)建議和措施。要能對(duì)衛(wèi)生計(jì)生單位在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)展開客觀的評(píng)價(jià)及評(píng)估，同時(shí)要向管理層及時(shí)報(bào)告，以增強(qiáng)單位的抗風(fēng)險(xiǎn)能力及經(jīng)營(yíng)者的決策能力。

4 建 議

4.1 培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系 隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入和醫(yī)療業(yè)務(wù)的迅速拓展，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)面臨的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。這就要求衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)單位的影響。首先各單位領(lǐng)導(dǎo)重視并通過(guò)崗前培訓(xùn)和宣講等方式向全體員工傳播單位的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，培養(yǎng)全員嚴(yán)格防控風(fēng)險(xiǎn)、審慎處置風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。加強(qiáng)單位上下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，了解內(nèi)部審計(jì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。在建立風(fēng)險(xiǎn)文化的基礎(chǔ)上，衛(wèi)生計(jì)生單位要建立健全全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系[5-6]，積極構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理策略、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理組織職能體系及內(nèi)部控制系統(tǒng)等為主要內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。該體系的建立將會(huì)促使管理層更加積極地對(duì)單位面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后監(jiān)督，也更加重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在管理風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制制度中的作用，進(jìn)而促使管理層更加支持內(nèi)部審計(jì)工作并積極采納審計(jì)建議，真正發(fā)揮審計(jì)的內(nèi)部效能。

4.2 加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能否有效實(shí)施，在很大程度上取決于審計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。因此審計(jì)人員必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，同時(shí)還需具備建設(shè)工程項(xiàng)目、法律法規(guī)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)[7-8]。除此之外，還要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的分析問(wèn)題和處理問(wèn)題的能力，保持廉潔自律、客觀公正的職業(yè)素養(yǎng)?；诖?，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)應(yīng)重視審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)要把好審計(jì)人員準(zhǔn)入關(guān)，選拔業(yè)務(wù)全面、品質(zhì)高、能力強(qiáng)的人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作。開展多種形式的繼續(xù)教育及培訓(xùn)活動(dòng)，讓內(nèi)審人員及時(shí)掌握更新專業(yè)知識(shí)和技能，建立起一支具有專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

4.3 改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法 政府相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)專門針對(duì)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)行業(yè)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作制度和應(yīng)用指南，使我國(guó)各地區(qū)衛(wèi)生計(jì)生單位在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作時(shí)有章可循；加強(qiáng)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，通過(guò)開發(fā)、使用審計(jì)軟件加快信息處理速度，為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估提供技術(shù)支持[9]，從而保證審計(jì)質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理職能。

[1]林永玲．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用[J]．健康必讀(下旬刊)，2012(11)：371.

[2]張彬彬，陳靈巧，嚴(yán)佳璐．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用[J]．中醫(yī)藥管理雜志，2015(17)：170-171．

[3]王芳．醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用初探[J]．財(cái)會(huì)通訊，2016(13)：126.

[4]王競(jìng).淺析醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范問(wèn)題[J]．財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013(4)：211-212.

[5]林鳳蘭．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用[J]．財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù))，2010(2)：211.

[6]李瑞實(shí)，魏蜂培．淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用[J]．中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2012(5)：107-108．

[7]韓曄，李三和，劉穎，等．公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)理念與工作思路調(diào)查分析[J]．中國(guó)醫(yī)院管理，2014(10)：51-53.

[8]韓斌斌.淺析GE經(jīng)驗(yàn)對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的啟示[J]．中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2016(5)：72-74.

[9]張新華.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究[J]．中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015(9)：27-29.

中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)科研項(xiàng)目(CHEA1516080702)。 作者簡(jiǎn)介：張麗(1968-)，高級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，主要研究方向衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理?！?/p>

,E-mail：1034431008@qq.com。

R197.1

B

1671-8348(2017)04-0553-03

2016-10-08

2016-11-09)