目標(biāo)成本法中的成本預(yù)測(cè)

李麗

[提要] 成本預(yù)測(cè)是目標(biāo)成本法中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，只有合理科學(xué)的目標(biāo)成本預(yù)測(cè)才能制定有效的目標(biāo)。本文以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，利用定量預(yù)測(cè)模型，較為合理的預(yù)測(cè)各種成本，取得較好的效果。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法；成本預(yù)測(cè)；定量預(yù)測(cè)

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年12月12日

目標(biāo)成本主要包括成本分析、成本預(yù)測(cè)、目標(biāo)制定、目標(biāo)下放、目標(biāo)控制、實(shí)施效果考核、考核結(jié)果獎(jiǎng)懲等一系列管理活動(dòng)，從縱向處室和橫向組織考試形成網(wǎng)格化管理，分別制定橫向和縱向目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)自收自支事業(yè)單位目標(biāo)成本的管理。成本預(yù)測(cè)是其中關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，如何科學(xué)準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)相關(guān)成本是目標(biāo)成本法的核心問題。

一、目標(biāo)成本法

在深入了解市場(chǎng)需求后，根據(jù)不同客戶群體的承受范圍，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)綜合考慮對(duì)應(yīng)的成本，以保證達(dá)到預(yù)期的利潤(rùn)水平，這就是目標(biāo)成本法。其最大的改進(jìn)就是在設(shè)計(jì)階段就預(yù)測(cè)成本，而不只是在生產(chǎn)過(guò)程中想盡辦法降低成本。傳統(tǒng)的成本管理預(yù)測(cè)成本價(jià)格，加上平均利潤(rùn)，就可以預(yù)測(cè)企業(yè)的銷售收入，而目標(biāo)成本法恰恰相反，首先預(yù)測(cè)企業(yè)的銷售收入，減去平均利潤(rùn)，得到目標(biāo)成本。

目標(biāo)成本法需要企業(yè)所有職工在任何一個(gè)環(huán)節(jié)、任何時(shí)間集體參與。從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售的全過(guò)程都要考慮成本。在目標(biāo)成本法的設(shè)計(jì)中，公司領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)、部門經(jīng)理、普通員工都背負(fù)有不同的成本目標(biāo)，如果目標(biāo)達(dá)不到或超額完成，要和年終績(jī)效考核結(jié)合起來(lái)，采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。目標(biāo)成本法的關(guān)鍵在于制定成本，而制定成本可以在成本作業(yè)法的基礎(chǔ)上，弄清每一套工序的成本以及占整體目標(biāo)的比例，一般這個(gè)比例不會(huì)隨項(xiàng)目改變而改變。

對(duì)于目標(biāo)成本法來(lái)說(shuō)，其主要工作就是預(yù)測(cè)新產(chǎn)品的成本，改變產(chǎn)品方案、設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)、輔助設(shè)施等，確保新品的成本不大于預(yù)測(cè)的目標(biāo)成本。為了做到這一點(diǎn)，財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部、研發(fā)部、生產(chǎn)部等各個(gè)部門需要通力合作，共享數(shù)據(jù)，團(tuán)結(jié)一致。必要時(shí)還需要和產(chǎn)品的供應(yīng)商和顧客細(xì)致耐心地溝通。

目標(biāo)成本法顛覆傳統(tǒng)的由成本決定價(jià)格思路，而是首先根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查分析確定顧客接受的價(jià)格，然后減去平均利潤(rùn)，得到新產(chǎn)品成本。新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)必須嚴(yán)格控制在這個(gè)范圍之內(nèi)。

目標(biāo)成本法關(guān)鍵在于能夠設(shè)計(jì)最大滿足顧客的產(chǎn)品。在目標(biāo)成本法實(shí)施之前，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)密的市場(chǎng)調(diào)查，分析出不同顧客對(duì)新產(chǎn)品價(jià)格的接受范圍，質(zhì)量要求的細(xì)節(jié)，有無(wú)特殊的偏好的，等等。

目標(biāo)成本法的核心在于產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就考慮成本。工程師需要明確設(shè)計(jì)產(chǎn)品每個(gè)零部件的價(jià)格，組裝的費(fèi)用，其他成本，等等。確保研發(fā)設(shè)計(jì)的新產(chǎn)品成本不會(huì)超過(guò)預(yù)期成本。

價(jià)值工程為目標(biāo)成本法指明方向。如果當(dāng)新產(chǎn)品的成本估計(jì)高于目標(biāo)成本，此時(shí)就要努力降低成本。價(jià)值工程就有大顯身手的時(shí)候，盡量去掉一些沒有附加價(jià)值的設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)。

目標(biāo)成本法需要貫徹生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。在商品生產(chǎn)的每一流程，都需要確保不存在多余的浪費(fèi)，成本最低。

不同領(lǐng)域?qū)＜医M成的團(tuán)隊(duì)是目標(biāo)成本法的保障。目標(biāo)成本法涉及到整個(gè)公司的所有業(yè)務(wù)，不可能有一個(gè)人精通所有的業(yè)務(wù)內(nèi)容，需要不同領(lǐng)域的專家竭誠(chéng)合作，共同實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本法的效果。

目標(biāo)成本法貫穿全過(guò)程生命周期成本。設(shè)計(jì)產(chǎn)品的目標(biāo)成本時(shí)，所有過(guò)程的成本都需要考慮，如開始階段的產(chǎn)品前期分析和概念原型設(shè)計(jì)、預(yù)期設(shè)計(jì)、二次設(shè)計(jì)和實(shí)驗(yàn)、小試、中試、大試、大規(guī)模生產(chǎn)和售后服務(wù)的成本。

目標(biāo)成本法是一種通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查分析、對(duì)企業(yè)新產(chǎn)品利潤(rùn)和成本預(yù)測(cè)，以便生產(chǎn)出價(jià)廉物美的產(chǎn)品的一種成本管理方法。它的基礎(chǔ)是詳實(shí)的市場(chǎng)客戶調(diào)查數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)客戶可以接受的價(jià)格以及同類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)者可能的商業(yè)反應(yīng)，綜合計(jì)算出該款新品上市的目標(biāo)價(jià)格，扣除公司的平均利潤(rùn)，剩下的就是該款新品的目標(biāo)成本。

目標(biāo)成本法顛覆了傳統(tǒng)成本管理的根本出發(fā)點(diǎn)，傳統(tǒng)成本管理重視如何在生產(chǎn)過(guò)程中處理每個(gè)小細(xì)節(jié)。而目標(biāo)成本法的核心在于規(guī)劃設(shè)計(jì)新品時(shí)必須預(yù)估其目標(biāo)成本，釜底抽薪，從根本上降低成本，效果顯著。

二、成本預(yù)測(cè)

成本預(yù)測(cè)包括定性預(yù)測(cè)和定量預(yù)測(cè)等，主要有：德爾斐法、會(huì)議法、時(shí)間序列法、回歸分析法、趨勢(shì)外推法。成本預(yù)測(cè)的基本步驟：收集資料、確定方法、計(jì)算和分析、評(píng)審結(jié)果。

1、德爾斐法，又稱專家規(guī)定程序調(diào)查法。該方法主要是由調(diào)查者擬定調(diào)查表，按照既定程序，以函件的方式分別向?qū)＜医M成員進(jìn)行征詢；而專家組成員又以匿名的方式（函件）提交意見。經(jīng)過(guò)幾次反復(fù)征詢和反饋，專家組成員的意見逐步趨于集中，最后獲得具有很高準(zhǔn)確率的集體判斷結(jié)果。

2、會(huì)議法。就是指根據(jù)規(guī)定的原則選定一定數(shù)量的專家，按照一定的方式組織專家會(huì)議，發(fā)揮專家集體的智能結(jié)構(gòu)效應(yīng)，對(duì)預(yù)測(cè)對(duì)象未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)及狀況作出判斷的方法?！邦^腦風(fēng)暴法”就是專家會(huì)議預(yù)測(cè)法的具體運(yùn)用。

3、時(shí)間序列法。就是利用按時(shí)間順序排列的數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)未來(lái)的方法，是一種常用的預(yù)測(cè)方法。事物的發(fā)展變化趨勢(shì)會(huì)延續(xù)到未來(lái)，反映在隨機(jī)過(guò)程理論中就是時(shí)間序列的平穩(wěn)性或準(zhǔn)平穩(wěn)性。準(zhǔn)平穩(wěn)性是指時(shí)間序列經(jīng)過(guò)某種數(shù)據(jù)處理（如一次或多次差分運(yùn)算）后變?yōu)槠椒€(wěn)的性質(zhì)。

4、趨勢(shì)分析法，又叫比較分析法、水平分析法。它是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類相關(guān)數(shù)字資料，將兩期或多期連續(xù)的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行定基對(duì)比和環(huán)比對(duì)比，得出它們的增減變動(dòng)方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量變化趨勢(shì)的一種分析方法。采用此法通常要編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、實(shí)例研究

天津市人才考評(píng)中心是隸屬于天津市人力資源和社會(huì)保障局的人事考試、人才測(cè)評(píng)服務(wù)機(jī)構(gòu)，是自收自支的事業(yè)單位。近年來(lái)，隨著中心的發(fā)展，考試業(yè)務(wù)擴(kuò)大的同時(shí)也對(duì)管理工作提出了新的要求。其中，成本管理作為單位管理中的一部分，具有重要的地位，也需要根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)與發(fā)展戰(zhàn)略的要求，構(gòu)建適合自己的成本管理機(jī)制，創(chuàng)造核心競(jìng)爭(zhēng)力，獲得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

根據(jù)歷史的成本支出將支出分成四大類：第一類大額支出包括專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)和租賃費(fèi)；第二類人力成本支出，主要是人員方面的支出，也是事業(yè)單位的主要成本，包括員工的基本工資、額外勞動(dòng)的加班費(fèi)，事業(yè)單位的津貼，還有部分可能是員工的獎(jiǎng)金；第三類福利支出，主要是員工福利方面的支出，有保險(xiǎn)性質(zhì)的社會(huì)保障費(fèi)、單位職工必須都有的住房公積金、過(guò)年過(guò)節(jié)的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等；余下費(fèi)用全部歸入第四類日常支出。

目標(biāo)成本主要控制四大類支出，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，分析時(shí)間序列，最后預(yù)測(cè)值作為目標(biāo)，由此設(shè)置四大類支出目標(biāo)分別為大額支出56.88%，人力成本支出27.14%，福利支出8.36%，日常支出7.61%。前面制定總成本目標(biāo)為2，516萬(wàn)元，所以我們根據(jù)近三年實(shí)際成本支出設(shè)置目標(biāo)成本，其中大額支出目標(biāo)1，431萬(wàn)元、人力成本支出683萬(wàn)元、福利支出210萬(wàn)元、日常支出191萬(wàn)元。

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