避稅天堂何以煉成

江金彥

瑞士、盧森堡、香港、新加坡、開曼群島、英屬維珍群島、百慕大群島、巴哈馬群島、美國(guó)內(nèi)華達(dá)州……這些國(guó)家和地區(qū)極低的某些項(xiàng)目甚至為零的稅率，簡(jiǎn)直就是伊甸園善惡樹上最誘人的果子。按照《誰(shuí)動(dòng)了國(guó)家的奶酪—避稅天堂調(diào)查》一書作者加布里埃爾·祖克曼的研究，這些果實(shí)滋養(yǎng)了世界范圍內(nèi)百分之八的家庭金融資產(chǎn)，相當(dāng)于五萬(wàn)八千億歐元。受惠的成員中，當(dāng)然也包括了時(shí)代英雄喬布斯。這位英雄用那些外形精美可愛的電子產(chǎn)品，摘得了繼伊甸園里的、砸在牛頓頭上的以及讓圖靈殞命的三只蘋果之后的人類第四只偉大的蘋果。

喬布斯或許偉大，但其創(chuàng)辦的蘋果公司則未必。至少在稅收方面，這家美國(guó)企業(yè)沒那么偉大，只是極度精明而已。蘋果的避稅模式被稱為“雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治”?！暗谝黄姘笔瞧湓趷蹱柼m設(shè)立的“蘋果國(guó)際銷售”公司，它接收除了美國(guó)以外的全球所有銷售收入。蘋果公司選擇在愛爾蘭“收錢”，原因之一是愛爾蘭作為歐盟國(guó)家與歐盟其他成員國(guó)之間的交易免繳所得稅。同時(shí)，愛爾蘭的企業(yè)所得稅非常低，遠(yuǎn)低于美國(guó)和其他歐盟國(guó)家。此外，考慮到本地的就業(yè)機(jī)會(huì)，愛爾蘭政府還為蘋果公司提供了稅務(wù)減免優(yōu)惠?！暗诙姘笔峭瑯釉O(shè)在愛爾蘭的“蘋果國(guó)際運(yùn)營(yíng)”公司。愛爾蘭的稅率盡管已經(jīng)夠低，但世界上還有的是免稅的地方。為盡可能地少繳所得稅，蘋果還要把大部分營(yíng)收轉(zhuǎn)移到避稅天堂去。蘋果公司的這兩家愛爾蘭子公司部分所有權(quán)屬于英屬維珍群島的“鮑德溫控股無(wú)限公司”，在愛爾蘭的稅法中被認(rèn)定為外國(guó)公司。由于是外國(guó)公司，它把收入?yún)R到總部不需要向愛爾蘭繳稅。但如果直接在這兩片愛爾蘭面包上轉(zhuǎn)移銷售收入，要繳愛爾蘭所得稅。于是，蘋果在“兩片面包”中加入了“一片奶酪”—在荷蘭注冊(cè)了“蘋果歐洲運(yùn)營(yíng)”公司。按荷蘭稅法，這“兩片面包”和“一片奶酪”都被認(rèn)定為歐盟的公司。而愛爾蘭和荷蘭都規(guī)定，歐盟成員國(guó)公司之間的交易免繳所得稅，于是一條免稅通道修好了。最終，二○一一年“蘋果國(guó)際銷售”公司為兩百二十億美元的銷售額僅支付了一千萬(wàn)美元的所得稅，稅率僅為萬(wàn)分之五。

稅收制度差不多和國(guó)家制度一樣古老，而且二者是緊密聯(lián)系在一起的。即便不像無(wú)政府主義者或世界主義者那么偏激，稅收也沒有太多正義性可言。稅收不過是助長(zhǎng)了政府、君主或官員們的惡?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論倒是為稅收挽回了一點(diǎn)顏面，那就是可以用來(lái)解決外部性、公共物品供給和再分配等問題。即便如此，理論上市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)仍不言而喻—任何一種稅收都可以看成是資源配置的扭曲?！叭松谑?，只有死亡和稅收這兩件事避免不了”，既然現(xiàn)實(shí)中稅收不可避免，那么少收點(diǎn)稅總是好的。

在經(jīng)濟(jì)高度全球化的當(dāng)下，稅收成了一個(gè)國(guó)際問題。全球絕大部分公司都在使用著各種避稅策略，尤其是那些跨國(guó)公司。谷歌幾乎照抄蘋果的“雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治”模式，而微軟、雅虎、亞馬遜、戴爾、Facebook、星巴克、輝瑞、強(qiáng)生、通用汽車、福特、美國(guó)航空和花旗集團(tuán)等新老國(guó)際知名公司也都通過類似的方式，逃避了如同天文數(shù)字般的稅額。根據(jù)祖克曼謹(jǐn)慎且保守的估計(jì)，僅二○一三年，各類避稅天堂給各國(guó)帶來(lái)的稅收損失，就高達(dá)一千三百億歐元。

避稅的樂土是怎么煉成的？按祖克曼的說(shuō)法，是讓人感到無(wú)奈的“某些國(guó)家總是提供比其鄰國(guó)更優(yōu)惠的稅率和更有利的政策”—為了市場(chǎng)全球化而不得不保有的寬容，還有那些散布在全球金融資本主義產(chǎn)業(yè)鏈上的避稅天堂，當(dāng)然還少不了那些黑幕重重的銀行保密制度。各個(gè)避稅天堂精于財(cái)富管理領(lǐng)域的某一環(huán)節(jié)，在加布里埃爾·祖克曼的眼里，維珍群島—瑞士—盧森堡正好是一個(gè)魔鬼三角。

那么避稅天堂帶來(lái)了什么樣的惡果？在祖克曼看來(lái)，對(duì)于高稅收的歐洲國(guó)家而言，避稅天堂正是導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)危機(jī)的核心原因—法國(guó)人擁有三千五百億歐元的離岸金融資產(chǎn)，其中一半在瑞士銀行，整個(gè)歐盟百分之十二的家庭金融資產(chǎn)躲在這天堂里。避稅天堂正位于金融危機(jī)、財(cái)政危機(jī)和民主危機(jī)的核心。避稅天堂不僅動(dòng)了其他國(guó)家的奶酪，也使自己不斷滑向地獄，其國(guó)內(nèi)的貧富差異懸殊即是一例。至少，很多人相信累進(jìn)稅或許能讓中小微企業(yè)和普通民眾有出頭的機(jī)會(huì)。

上帝的天堂有四支火焰之劍守護(hù)著，人世間的政府又怎能容忍自己的奶酪被無(wú)聲無(wú)息地偷走？政府強(qiáng)調(diào)跨國(guó)公司的稅收是國(guó)家的奶酪，也是大眾的奶酪，至少在一定程度上是正確的。在二○○八年金融危機(jī)的刺激下，一些大國(guó)為尋求新的財(cái)政收入，對(duì)避稅天堂緊追猛打，銀行保密制度作為通行百年的潛規(guī)則在瑞士正被逐步放棄，另一個(gè)避稅天堂新加坡也不得不跟緊其步伐。社會(huì)進(jìn)步和與偷稅漏稅作斗爭(zhēng)同步而行，銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息征詢、海外賬戶稅收合規(guī)法案、儲(chǔ)蓄指令（法國(guó)居民在海外的賬戶需向法國(guó)報(bào)告）等措施的實(shí)施貌似也大有希望。然而，這些在祖克曼看來(lái)，都只取得了有限的成功甚至是完全的失敗。除了對(duì)避稅天堂進(jìn)行政治上的施壓和必要的貿(mào)易和關(guān)稅懲罰之外，祖克曼核心的主張是建立全球金融賬戶名簿（對(duì)金融產(chǎn)品持有者進(jìn)行登記）、向跨國(guó)財(cái)團(tuán)的全球收益征稅。這是其摧毀避稅天堂的一個(gè)重要構(gòu)想。

金融的力量在全球化的過程中已彰顯得淋漓盡致，利用這個(gè)世界那些可憐的管理者的無(wú)知和貪婪來(lái)獲得最大的避稅收益，或可被看成是對(duì)國(guó)家主權(quán)的侵犯，但這不過是金融權(quán)力的一個(gè)觸角而已。祖克曼強(qiáng)調(diào)的就是對(duì)金融權(quán)力的抑制。

二○一六年以另類的符號(hào)而成為美國(guó)新一屆總統(tǒng)的特朗普，針對(duì)在全球化道路上走得越來(lái)越遠(yuǎn)的大公司問題，在其百日新政計(jì)劃中也提出了自己的解決之道：通過設(shè)立關(guān)稅來(lái)抑制公司一些全球化的行為，輔之以把商業(yè)稅率從百分之三十五降低到百分之十五。這或?qū)⒁鹗澜绶秶鷥?nèi)的稅率競(jìng)爭(zhēng)，但競(jìng)爭(zhēng)或許總是件好事吧。

當(dāng)然他也可以聽聽祖克曼的意見。