政府審計(jì)公告質(zhì)量及其影響因素研究
——以河南省為例

●張?jiān)?于洋洋 李寅清

政府審計(jì)公告質(zhì)量及其影響因素研究
——以河南省為例

●張?jiān)?于洋洋 李寅清

本文從審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量、內(nèi)容和質(zhì)量三個(gè)方面分析了河南省審計(jì)廳2006年至2016年公布的120份審計(jì)結(jié)果公告。通過(guò)與審計(jì)署及各審計(jì)廳的公告數(shù)量對(duì)比，發(fā)現(xiàn)河南省審計(jì)結(jié)果公告在數(shù)量方面做得不錯(cuò)，類型和領(lǐng)域方面需要改進(jìn)。通過(guò)建立審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)模型和評(píng)分細(xì)則，對(duì)120份審計(jì)結(jié)果公告進(jìn)行評(píng)分，發(fā)現(xiàn)公告質(zhì)量存在的很多問(wèn)題：如公告公布不及時(shí)；大多數(shù)的公告都沒有采用圖文并用的表達(dá)方式；很多公告的整改情況也不具體；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題中有的數(shù)據(jù)過(guò)于籠統(tǒng)，措辭模糊，不具體等。對(duì)河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告的影響因素從公告的外部環(huán)境、利益相關(guān)者和審計(jì)廳自身三方面進(jìn)行分析，提出了改善建議。

河南審計(jì)公告公告數(shù)量公告內(nèi)容公告質(zhì)量公告動(dòng)因

一、引言

2003年12月15日審計(jì)署公布了我國(guó)第一份向公眾的審計(jì)結(jié)果公告——《審計(jì)署關(guān)于防治非典型肺炎專項(xiàng)資金和社會(huì)捐贈(zèng)款物審計(jì)結(jié)果的公告》，拉開了我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告實(shí)踐的序幕。具體到河南省審計(jì)廳，河南省審計(jì)廳于2006年2月21日在其官方網(wǎng)站公布了《河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告辦法（試行）》及河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告辦理規(guī)定，并于2006年3月3日在其官方網(wǎng)站公布了河南省第一份審計(jì)結(jié)果公告——《2004年度省級(jí)預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支情況審計(jì)結(jié)果》，截止到2016年3月共公布了120份審計(jì)結(jié)果公告。

盡管我國(guó)審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果公告實(shí)踐不斷向前發(fā)展，但由于我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告實(shí)踐的發(fā)展時(shí)間有限。到目前為止，審計(jì)署也僅公告十余年，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的公告年限更短，河南省也剛滿10年。我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告實(shí)踐方面還存在很多問(wèn)題，地方審計(jì)機(jī)關(guān)在公告數(shù)量、公告類型、內(nèi)容的可信性、完整性、可理解性、重要性以及公布的及時(shí)性等方面還有很多不足之處，審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量的高低嚴(yán)重影響社會(huì)公眾的監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)。因此，有必要研究地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果公告的狀況，而河南省審計(jì)廳的審計(jì)結(jié)果公告在地方審計(jì)機(jī)關(guān)中是比較規(guī)范的，而且河南省審計(jì)廳的政府審計(jì)信息透明度高，因此，本文詳細(xì)分析河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告的狀況，分析其目前存在的問(wèn)題，以期對(duì)河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告提出改善建議，推動(dòng)我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公告的發(fā)展。

二、文獻(xiàn)綜述

我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的研究起步較晚，但隨著審計(jì)結(jié)果公告實(shí)踐的深入發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)結(jié)果公告問(wèn)題進(jìn)行了研究，其中對(duì)審計(jì)結(jié)果公告制度的研究最為豐富。

一是國(guó)內(nèi)關(guān)于審計(jì)結(jié)果公告制度的研究可以分為三個(gè)部分：第一個(gè)也是研究最多的方面是對(duì)目前我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告制度的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題的分析，并提出改進(jìn)的建議。例如，雷浩媛（2014），郭燃（2013），劉輝和徐增道（2013），姚君皎（2015），高強(qiáng)和李芙娜（2013），吁雅婷（2010），尚兆燕（2008），景蓮（2014），郝春蕾（2013），涂永紅（2014）等。第二是分析審計(jì)結(jié)果公告制度難以實(shí)行的原因。例如；張波（2014）等。第三個(gè)是分析審計(jì)結(jié)果公告制度的意義。例如，朱明驍（2014）等。

二是關(guān)于審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容的研究。有學(xué)者是對(duì)審計(jì)署的審計(jì)結(jié)果公告進(jìn)行了研究。例如，歐陽(yáng)華生（2007），王利娜（2011）等。有的學(xué)者研究的是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果公告。例如，宋常，周長(zhǎng)信和黃蕾（2009），吳燕（2011），李占偉（2015）等。還有學(xué)者是針對(duì)某一類公告進(jìn)行的深入分析。例如，張?jiān)彛?015）等。

三是有關(guān)審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量的研究較多，有的學(xué)者研究了審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量的評(píng)價(jià)模型。例如，鄭小榮（2011、2012），宋常、周長(zhǎng)信、趙懿清、陳茜（2010），宋燕（2014）等。有的學(xué)者對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的影響因素進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)情況、地區(qū)文化差異等都會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果公告產(chǎn)生影響。

四是對(duì)審計(jì)結(jié)果公告經(jīng)濟(jì)后果的研究。一方面是審計(jì)結(jié)果公告對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。例如，李小波和吳溪（2013），陳宋生、陳海紅、潘爽（2014）等。另一方面是對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)政府的影響。例如，張?jiān)徍透呔_鶴（2013），李嘉明和鄭開軍（2009）等。

三、河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量分析

（一）河南省審計(jì)廳政府審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量分析

1、河南省審計(jì)廳公布的政府審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量。由表1可知，2006年河南省審計(jì)廳開始公布審計(jì)結(jié)果公告，但2006年至2009年每年都只有一份、二份或三份審計(jì)結(jié)果公告公布，公告的數(shù)量很少，從2010年開始河南省審計(jì)廳公布的審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量開始明顯增多，2010年已經(jīng)有10份審計(jì)結(jié)果公告公布，到2013年已增長(zhǎng)到30份，2014年、2015年公布的審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量也都有二十多份，從河南省審計(jì)廳公布的審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量整體來(lái)看，河南省審計(jì)廳公布的審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量呈波動(dòng)上漲趨勢(shì)，說(shuō)明河南省審計(jì)廳越來(lái)越重視審計(jì)結(jié)果公告的公開。

表1 河南省審計(jì)廳2006年至2016年3月公布的審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量

2、與審計(jì)署公布的審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量對(duì)比。截止到2016年3月，國(guó)家審計(jì)署共公布了247份審計(jì)結(jié)果公告，見表2。審計(jì)署從2003年12月公布第一份審計(jì)結(jié)果公告開始，公告的數(shù)量呈波動(dòng)上漲的趨勢(shì)，2010年以后公告數(shù)量都在20份以上，2011年公布的審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量達(dá)到38份之多。將河南省審計(jì)廳公布的審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量與審計(jì)署公布的審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量相比，可以看出，河南省審計(jì)廳在公告數(shù)量方面的總體做得不錯(cuò)，公告數(shù)量的變化趨勢(shì)方面和審計(jì)署一樣都是波動(dòng)增長(zhǎng)。但河南省審計(jì)廳公布審計(jì)結(jié)果公告的時(shí)間開始的比審計(jì)署晚三年。河南省審計(jì)廳公布的審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量從2006年至2011年基本都是個(gè)位數(shù)，只有2010年公布了10份審計(jì)結(jié)果公告，共2012年開始公告的數(shù)量才有明顯增長(zhǎng)；這與審計(jì)署相比有一定的差距，審計(jì)署從2003年公布第一份審計(jì)結(jié)果公告開始，幾乎每年都有有所增長(zhǎng)，而不是最近幾年才開始穩(wěn)步增長(zhǎng)，這說(shuō)明河南省審計(jì)廳在公告實(shí)踐的前幾年在數(shù)量方面做的不太好。

表2 審計(jì)署2003年至2016年3月公布的審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量

3、與全國(guó)30個(gè)審計(jì)廳公布的審計(jì)結(jié)果公告數(shù)據(jù)對(duì)比。從各審計(jì)廳發(fā)布第一份審計(jì)結(jié)果公告的時(shí)間上看，有的審計(jì)廳比河南省較早發(fā)布了第一份審計(jì)結(jié)果公告：北京市審計(jì)局2003年便發(fā)布了第一份審計(jì)結(jié)果公告，山東省審計(jì)廳和四川省審計(jì)廳2004年發(fā)布了第一份審計(jì)結(jié)果公告，海南省審計(jì)廳、安徽省審計(jì)廳以及內(nèi)蒙古自治區(qū)審計(jì)廳在2005年發(fā)布了它們的第一份審計(jì)結(jié)果公告，這些省份在發(fā)布第一份審計(jì)結(jié)果公告的時(shí)間上都優(yōu)于河南省審計(jì)廳。與河南省審計(jì)廳在同一年即2006年發(fā)布首份審計(jì)結(jié)果公告的有江蘇省、青海省和新疆維吾爾自治區(qū)的審計(jì)廳，說(shuō)明在發(fā)布第一份審計(jì)結(jié)果公告的時(shí)間上河南省審計(jì)廳與這些省份水平相當(dāng)。與河南省審計(jì)廳相比，發(fā)布第一份審計(jì)結(jié)果公告的時(shí)間較晚的有：云南省2007年；黑龍江、河北、上海、浙江、遼寧、山西、廣西、陜西和寧夏均2008年；吉林、江西和甘肅均2009；福建、湖南、重慶均2010年；遼寧2013年；天津2014年；廣東和貴州2015年；西藏審計(jì)廳至今沒有開通官方網(wǎng)站，一份審計(jì)結(jié)果公告也未公布。綜上可知，從各審計(jì)廳發(fā)布第一份審計(jì)結(jié)果公告的時(shí)間來(lái)比較，河南省審計(jì)廳排名在前列，有5個(gè)省份的審計(jì)廳公布的時(shí)間早于河南省審計(jì)廳。

表3 全國(guó)其他30個(gè)審計(jì)廳2003年至2016年3月公布的審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量

從各省審計(jì)廳公布審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量的發(fā)展趨勢(shì)看，河南省審計(jì)廳2010年之前公告的數(shù)量是低水平波動(dòng)增長(zhǎng)，2010年之后公告數(shù)量增多且呈波動(dòng)增長(zhǎng)趨勢(shì)，而其他很多省份審計(jì)廳公告的數(shù)量一直處于低水平：遼寧、吉林、黑龍江、天津、河北、江蘇、福建、山東、海南、山西、安徽、江西廳等；北京、上海、云南和陜西的公告數(shù)量的發(fā)展趨勢(shì)較好。這說(shuō)明從增長(zhǎng)趨勢(shì)看，盡管有個(gè)別省份優(yōu)于河南省，河南省審計(jì)廳的狀況總體較好。有的省份不僅每年公告數(shù)量很少，而且有中斷公布的現(xiàn)象，像北京市審計(jì)局2006年至2008年連續(xù)三年沒有公布一份審計(jì)結(jié)果公告，而河南省審計(jì)廳從公布第一份審計(jì)結(jié)果公告以來(lái)，每年都有公告公布，中間沒有中斷。

河南省審計(jì)廳從公布第一份審計(jì)結(jié)果至今共發(fā)布了120份審計(jì)結(jié)果公告，與其他三十個(gè)省份相比，公布的審計(jì)結(jié)果公告總數(shù)量排第五位，位居前列。其他公告數(shù)量不如河南省審計(jì)廳的省份，公告數(shù)量大多差別很大，有的省份至今仍為個(gè)位數(shù)，比如，貴州省審計(jì)廳到目前為止僅發(fā)布了一份審計(jì)結(jié)果公告，而西藏審計(jì)廳至今沒有一份審計(jì)結(jié)果公告公布。同時(shí)也有四個(gè)數(shù)量上優(yōu)于河南省審計(jì)廳的單位，分別是北京、上海、云南和陜西。因此，從整體來(lái)看，河南省審計(jì)廳公布的審計(jì)結(jié)果公告的總量的狀況較好。

綜上所述，河南省審計(jì)廳公布的審計(jì)結(jié)果公告無(wú)論與國(guó)家審計(jì)署公布的審計(jì)結(jié)果公告相比還是和處于同一層次的其他省審計(jì)廳公布的審計(jì)結(jié)果公告的相比，在公布第一份審計(jì)結(jié)果公告的時(shí)間上、每年公布的審計(jì)結(jié)果公告的發(fā)展趨勢(shì)上以及公布的審計(jì)結(jié)果公告總量上，河南省審計(jì)廳的狀況都是較好的。

（二）河南省審計(jì)廳公布的審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容分析

1、河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容分類。河南省審計(jì)廳公布的120份審計(jì)結(jié)果公告，按照公告涉及的內(nèi)容的不同分為六類：工程項(xiàng)目類、專項(xiàng)資金類、預(yù)算執(zhí)行及財(cái)政收支類、整改情況、企業(yè)類以及其他類。從表4可知，2006年至2016年3月河南省審計(jì)廳官方網(wǎng)站分別公布了工程項(xiàng)目類的審計(jì)結(jié)果公告67份，占總公告數(shù)的55.8%；專項(xiàng)資金類審計(jì)結(jié)果公告11份，占總公告數(shù)的9.2%；預(yù)算執(zhí)行及財(cái)政收支類審計(jì)結(jié)果公告27份，占總公告數(shù)的22.5%；整改情況2份，占公告總數(shù)的1.65%；企業(yè)類審計(jì)結(jié)果公告11份，占公告總數(shù)的9.2%；其他類的審計(jì)結(jié)果公告2份，占公告總數(shù)的1.65%。從河南省審計(jì)廳公布的各類型審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量看，工程項(xiàng)目類的審計(jì)結(jié)果公告占比最高，一半以上的審計(jì)結(jié)果公告都屬于工程項(xiàng)目類，其次就是預(yù)算執(zhí)行與財(cái)政收支類，專項(xiàng)資金類和企業(yè)類審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量也不多，整改情況的審計(jì)結(jié)果公告最少，說(shuō)明河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告的類別不平衡。從河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告類別數(shù)量變化趨勢(shì)看，2011年之前各類型的審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量都很少，之后工程項(xiàng)目類公告數(shù)量增長(zhǎng)迅速，其他類型的審計(jì)結(jié)果公告大多也波動(dòng)增長(zhǎng)，預(yù)算執(zhí)行及財(cái)政收支類的審計(jì)結(jié)果公告盡管數(shù)量不如工程項(xiàng)目類的多，但增長(zhǎng)趨勢(shì)最穩(wěn)定，既不像專項(xiàng)資金、整改情況、企業(yè)類的時(shí)有時(shí)無(wú)，也不像工程項(xiàng)目類的突然快速增長(zhǎng)。

表4 河南省審計(jì)廳2006年至2016年3月公布的審計(jì)結(jié)果公告的分類情況

2、河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告類別內(nèi)容具體情況。一是專項(xiàng)資金類審計(jì)結(jié)果公告。河南省審計(jì)廳公布11份專項(xiàng)資金類的審計(jì)結(jié)果公告，按專項(xiàng)資金涉及的不同領(lǐng)域分為了四類：三農(nóng)類、社保資金類、投資項(xiàng)目類和教育類，見表5。專項(xiàng)資金類的審計(jì)結(jié)果公告主要集中在三農(nóng)類，共6份，占54.5%，涉及農(nóng)村環(huán)境、土地、扶貧、文化等多個(gè)領(lǐng)域，說(shuō)明河南省對(duì)三農(nóng)問(wèn)題的重視，保證國(guó)家撥付的三農(nóng)類資金真正為民所用。此外，社保資金類和教育類也都是社會(huì)公眾關(guān)心的領(lǐng)域。二是工程項(xiàng)目類審計(jì)結(jié)果公告。河南省審計(jì)廳公布的工程項(xiàng)目類審計(jì)結(jié)果公告共67份，按照工程項(xiàng)目涉及的領(lǐng)域不同分為三農(nóng)類、生態(tài)環(huán)境類、基礎(chǔ)建設(shè)類、援建類以及醫(yī)療衛(wèi)生類，見表6。三農(nóng)類和基礎(chǔ)建設(shè)類審計(jì)結(jié)果公告最多分別為26份和24份，分別占38.8%和35.8%；對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生類的審計(jì)結(jié)果公告僅一份，這說(shuō)明河南省審計(jì)廳更側(cè)重對(duì)三農(nóng)類和基礎(chǔ)建設(shè)領(lǐng)域的審計(jì)，而對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生類的審計(jì)有所欠缺。三是企業(yè)類審計(jì)結(jié)果公告。河南省審計(jì)廳公布的企業(yè)類的審計(jì)結(jié)果公告共11份，大致可分為三類：資產(chǎn)負(fù)債損益類、經(jīng)營(yíng)狀況類以及財(cái)務(wù)收支類，見表7。河南省審計(jì)廳公布的資產(chǎn)負(fù)債損益類審計(jì)結(jié)果公告2份，占18.2%；經(jīng)營(yíng)狀況類審計(jì)結(jié)果公告5份，占45.5%；財(cái)務(wù)收支類4，占36.3%。河南省審計(jì)廳公布的企業(yè)類的各類審計(jì)結(jié)果公告比較均衡。

表5 專項(xiàng)資金類審計(jì)結(jié)果公告審計(jì)領(lǐng)域分類統(tǒng)計(jì)表

表6 工程項(xiàng)目類審計(jì)結(jié)果公告分類統(tǒng)計(jì)表

表7 企業(yè)類審計(jì)結(jié)果公告統(tǒng)計(jì)表

3、河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容的類別與審計(jì)署對(duì)比。通過(guò)對(duì)審計(jì)署2003年至2016年官方網(wǎng)站上公布的247份審計(jì)結(jié)果公告分類，見表8。通過(guò)與審計(jì)署的審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容分類的狀況相比，河南省審計(jì)廳在審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容的類別上不如審計(jì)署的多，河南省審計(jì)廳的審計(jì)結(jié)果公告沒有違法違紀(jì)處理類的審計(jì)結(jié)果公告；河南省審計(jì)廳各類審計(jì)結(jié)果公告的占比也不如審計(jì)署的均衡，河南省審計(jì)廳僅工程項(xiàng)目類一項(xiàng)的公告數(shù)量占比即過(guò)半，而審計(jì)署的審計(jì)結(jié)果公告單類最大占比僅為38%；從各類公告的發(fā)展趨勢(shì)看，河南省審計(jì)廳的狀況也不如審計(jì)署。

表8 審計(jì)署2003年至2016年3月審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容分類情況

綜上所述，河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容上整體不錯(cuò)，公告的類型很多但和審計(jì)署相比，仍有有許多需要改進(jìn)的地方，比如，審計(jì)結(jié)果公告的類別以及各類型審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量不均衡方面。

（三）河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)

首先提出審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)模型及評(píng)分細(xì)則，然后通過(guò)專家評(píng)分確定質(zhì)量評(píng)價(jià)模型和評(píng)分細(xì)則的權(quán)重，接著對(duì)河南省審計(jì)廳的120份審計(jì)結(jié)果公告進(jìn)行評(píng)分和分析。

1、審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)模型及評(píng)分細(xì)則。審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量是對(duì)審計(jì)結(jié)果公告中所披露的審計(jì)結(jié)果信息的基本要求，是審計(jì)結(jié)果公告的使用者評(píng)價(jià)審計(jì)信息應(yīng)具備的基本特征，主要包括可理解性、及時(shí)性、可信性、完整性、準(zhǔn)確性和重要性等。根據(jù)宋常、鄭小榮和張?jiān)彽忍岢龅恼畬徲?jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)模型，得出審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量的評(píng)價(jià)模型，見圖1。為了更好地對(duì)政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量進(jìn)行量化，制定評(píng)分細(xì)則（見表9），對(duì)政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)圖中的最后一層次的內(nèi)容進(jìn)行量化。本評(píng)分細(xì)則采用四分制的評(píng)分方式，每項(xiàng)內(nèi)容的分?jǐn)?shù)越高說(shuō)明該項(xiàng)內(nèi)容的質(zhì)量越高。

圖1 政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)①

2、審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)模型各層級(jí)權(quán)重的確定。為了更客觀地評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果公告的質(zhì)量，本文設(shè)計(jì)了審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)模型各要素相對(duì)重要性情況的專家評(píng)分表，讓四位不同的專家評(píng)分，并利用層析分析法的思想處理評(píng)分結(jié)果，得到審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)模型各層級(jí)的權(quán)重。各層級(jí)評(píng)分過(guò)程不一一展示，下面以確定可理解性各部分權(quán)重為例進(jìn)行說(shuō)明，見表10。通過(guò)處理4位專家的評(píng)分結(jié)果，得到的評(píng)分結(jié)果矩陣如下：A專家評(píng)分結(jié)果：[(1，5，7),(1/5，1,3),(1/7，1/ 3，1)]T，把A專家的評(píng)分結(jié)果代入excel,得到CR=0.056＜0.1說(shuō)明A專家的評(píng)分通過(guò)一致性檢驗(yàn)；B專家評(píng)分結(jié)果：[(1,1/3,3), (3,1,5),(1/3,1/5,1)]T，同理得到CR=0.033＜0.1，說(shuō)明B專家的評(píng)分通過(guò)一致性檢驗(yàn)；C專家評(píng)分結(jié)果：[(1,1,1/3),(1,1,1/3), (3,3,1)]T，同理得到CR=0＜0.1,說(shuō)明C專家的評(píng)分通過(guò)一致性檢驗(yàn)；D專家評(píng)分結(jié)果：[(1,1/7,1),(7,1,5),(1,1/5,1)]T，同理得到CR=0.0108＜0.1,D專家的評(píng)分通過(guò)一致性檢驗(yàn)。運(yùn)用幾何平均法將各專家的評(píng)分綜合平均，得到最終的判斷矩陣，代入excel，計(jì)算得到可理解性中X4、X5、X6的權(quán)重分別為32.94%、46.53%、20.53%，并且CR=0.000157＜0.1，通過(guò)一致性檢驗(yàn)。同理，可確定其他各層級(jí)的權(quán)重：基礎(chǔ)質(zhì)量、形式質(zhì)量與核心質(zhì)量的權(quán)重分別為33.79%、14.46%與51.75%；及時(shí)性與可理解性權(quán)重分別為29.13%、70.87%；完整性、準(zhǔn)確性與重要性的權(quán)重分別為28.64%、49.60%與21.76%；及時(shí)性中X2與X3的權(quán)重分別為33.69%與66.31%；可理解性中X4、X5與X6的權(quán)重分別為32.94%、46.53%與20.53%；完整性中X7與X8的權(quán)重分別為56.82%與43.18%；準(zhǔn)確性中X9與X10的權(quán)重分別為70.87%與29.13%。最終得到帶權(quán)重的審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)表11。

表9 政府審計(jì)結(jié)果公告評(píng)分細(xì)則②

表10 請(qǐng)您評(píng)價(jià)表中各因素對(duì)可理解性的相對(duì)影響程度③

表11 帶權(quán)重的審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)表

3、河南省審計(jì)廳120份審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)分結(jié)果及分析。一是公告的及時(shí)性方面。從評(píng)分結(jié)果可知，河南省審計(jì)廳的這120份審計(jì)結(jié)果公告，只有很少的公告得到4分，大部分的審計(jì)結(jié)果公告的及時(shí)性得分為2到3分，有的甚至無(wú)法判斷時(shí)間，得分僅為1分。《河南省2005年度省級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)結(jié)果》等六份審計(jì)結(jié)果公告無(wú)法判斷審計(jì)結(jié)果公告的形成時(shí)間。有些審計(jì)結(jié)果公告在審計(jì)結(jié)束后的六個(gè)月到一年之間才形成，比如《河南省科學(xué)院2012年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況審計(jì)結(jié)果》2013年2月26日至4月20日進(jìn)行的審計(jì)，2013年的12月29日才產(chǎn)生審計(jì)結(jié)果公告。審計(jì)結(jié)果公告產(chǎn)生后能夠按照編審準(zhǔn)則的規(guī)定在七個(gè)工作日內(nèi)公告的也不多，大都在公告形成后的一個(gè)周至兩個(gè)月內(nèi)公布，《2004年度省級(jí)預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支情況審計(jì)結(jié)果》在2005年8月5日產(chǎn)生，2006年3月3日才在審計(jì)廳官方網(wǎng)站公布。

二是公告的可理解性方面。河南省審計(jì)廳公布的大部分審計(jì)結(jié)果公告都未能完全按照規(guī)范的格式編寫，只有少部分的公告有封面和目錄，比如《國(guó)際農(nóng)發(fā)基金貸款河南省信陽(yáng)市大別山區(qū)扶貧項(xiàng)目2012年度財(cái)務(wù)收支和項(xiàng)目執(zhí)行情況審計(jì)結(jié)果》；幾乎所有的審計(jì)結(jié)果公告對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都進(jìn)行了分類表述；少部分的審計(jì)結(jié)果公告使用了圖表等多樣化的表現(xiàn)形式，比如《河南省審計(jì)廳關(guān)于河南省利用亞行貸款旱作可持續(xù)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果公告》。

三是公告的完整性方面。河南省審計(jì)廳大部分的審計(jì)結(jié)果公告要素齊全，但是在內(nèi)容上面，有很多審計(jì)結(jié)果公告披露的信息不具體，比較典型的是對(duì)整改情況的描述。有的審計(jì)公告無(wú)整改情況，比如，《已完工世界銀行貸款加強(qiáng)灌溉農(nóng)業(yè)三期項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果》；有的公告只是簡(jiǎn)單的提到了整改情況，但非常不具體，比如《河南省審計(jì)廳關(guān)于河南省工業(yè)學(xué)校實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)樓等45個(gè)中等職業(yè)教育建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果》在問(wèn)題整改情況中的描述是:“對(duì)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，大多數(shù)單位進(jìn)行了認(rèn)真整改。目前，有些單位已整改完畢，還有一些單位，正在整改中?！睕]有給出具體整改情況。

四是公告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性方面。河南省審計(jì)廳有的審計(jì)結(jié)果公告披露的數(shù)據(jù)少，而且很不具體，只給出了一個(gè)數(shù)字，并沒有具體披露這個(gè)數(shù)字具體有哪幾部分構(gòu)成。比如，《宛坪高速公路南陽(yáng)至內(nèi)鄉(xiāng)段建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果》中“多計(jì)建設(shè)成本與費(fèi)用2263.93萬(wàn)元”、“4家承包商偷漏印花稅2.15萬(wàn)元”只有一句總體的概括，沒有具體的關(guān)于數(shù)字的解釋。

五是公告措辭的準(zhǔn)確性方面。河南省審計(jì)廳的很多審計(jì)結(jié)果公告存在措辭模糊的情況，“部分”、“有的”、“個(gè)別”這樣的用詞很多。比如，《河南省審計(jì)廳關(guān)于2009年度全省城鎮(zhèn)職工和城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)結(jié)果》中“少數(shù)經(jīng)濟(jì)狀況好的部門（或單位）違反國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革政策和屬地管理原則，從本單位利益出發(fā)，未參加當(dāng)?shù)厣鐣?huì)醫(yī)療保險(xiǎn)”沒有具體指出是哪些單位。還有很多公告有類似的問(wèn)題，措辭模糊，那么公告給出的信息就不準(zhǔn)確、不完整，這樣公告的實(shí)際意義就會(huì)大打折扣。

六是公告的重要性方面。河南省審計(jì)廳的審計(jì)結(jié)果公告很多都集中在了社會(huì)公眾關(guān)心的領(lǐng)域，比如三農(nóng)類的《全省農(nóng)村廣播電視村村通工程建設(shè)資金專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果》，但同時(shí)也有很多的社會(huì)公眾關(guān)心的領(lǐng)域很少涉及或者還未涉及，比如教育類、食品安全類、醫(yī)療衛(wèi)生類、公共交通類等。

四、河南省審計(jì)廳政府審計(jì)結(jié)果公告影響因素

通過(guò)對(duì)河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告的分析發(fā)現(xiàn)，河南省審計(jì)廳的審計(jì)結(jié)果公告在很多方面存在問(wèn)題。

（一）外部環(huán)境對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的影響

政治環(huán)境對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的影響。我國(guó)的審計(jì)體制是行政型的審計(jì)體制。審計(jì)署作為國(guó)務(wù)院的組成部門，是我國(guó)最高的審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作，地方的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，這種審計(jì)體制下的審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性較差。在行政型的審計(jì)體制下，審計(jì)結(jié)果公告的審批程序繁瑣。審計(jì)機(jī)關(guān)形成的審計(jì)結(jié)果向人大報(bào)告時(shí)，并不是直接報(bào)告，而是需要上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和人民政府審核后才可以，這使得公告很難客觀的披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，這大大削弱了公告的客觀性和獨(dú)立性。

法制環(huán)境對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的影響。由于審計(jì)結(jié)果公告公開在我國(guó)的實(shí)踐開始于2003年，河南省審計(jì)廳2006年才開始，開始時(shí)間比較晚，針對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的法律法規(guī)不多，而且不夠完善。目前我國(guó)在審計(jì)結(jié)果公告的準(zhǔn)則方面只有審計(jì)署在2001年頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》，距離現(xiàn)在時(shí)間久遠(yuǎn)。具體到河南省審計(jì)廳，河南省審計(jì)廳只在2006頒布《河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告辦法（試行）》，之后就沒有進(jìn)行過(guò)修改和完善。法律法規(guī)的不完善使得審計(jì)結(jié)果公告的實(shí)踐得不到法律的保障，制約了審計(jì)結(jié)果公告的發(fā)展。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的影響。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和對(duì)外開放程度的加深，國(guó)內(nèi)外投資者不斷增加，投資者選擇在哪個(gè)地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，必然會(huì)考慮到投資的風(fēng)險(xiǎn)和投資環(huán)境，而審計(jì)結(jié)果公告一般披露的都是該地區(qū)的負(fù)面信息，這種公開的信息一般會(huì)導(dǎo)致投資者認(rèn)為該地區(qū)的投資環(huán)境不太好，進(jìn)而不選擇在該地區(qū)投資。當(dāng)?shù)卣疄榱私?jīng)濟(jì)發(fā)展，可能會(huì)考慮限制一部分公告的公開，使得審計(jì)結(jié)果公告的公開率降低以及公告的質(zhì)量不高。

（二）不同的公告利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的影響

社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的影響。社會(huì)公眾作為審計(jì)結(jié)果公告的受眾，一方面社會(huì)公眾是審計(jì)結(jié)果公告的接受者，另一方面社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果公告也會(huì)產(chǎn)生影響。因?yàn)閲?guó)家審計(jì)的涉及到的是對(duì)國(guó)有資金的審計(jì)，而國(guó)有資金跟每一位社會(huì)公眾都有著聯(lián)系。隨著社會(huì)公眾知識(shí)水平和經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，參政議政的要求不斷增強(qiáng)，越來(lái)越注重使用自身的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，社會(huì)公眾的這種變化，會(huì)促使審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步改善自身的審計(jì)結(jié)果公告。

被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的影響。被審計(jì)單位作為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象，審計(jì)結(jié)果公告直接反映了被審計(jì)單位存在的各種問(wèn)題，這些問(wèn)題都是負(fù)面的信息，一般會(huì)對(duì)被審計(jì)單位造成不良的影響。因此，被審計(jì)單位一般會(huì)為了自身的形象等原因考慮，盡可能的采取措施影響審計(jì)機(jī)關(guān)和政府最終的決定，使審計(jì)結(jié)果公告能夠減輕對(duì)被審計(jì)單位的影響。

政府部門對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的影響。由于我國(guó)行政型的審計(jì)體制使得政府部門對(duì)審計(jì)結(jié)果公告有著一定的決定權(quán)。一方面，政府部門可能會(huì)為了本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，為了創(chuàng)造良好的投資環(huán)境，吸引投資，而降低審計(jì)結(jié)果公告的公開率，另一方面，被審計(jì)單位可能會(huì)出于減輕公告影響的原因，對(duì)政府部門進(jìn)行行賄，如果政府部門廉潔程度不夠，可能會(huì)為了金錢利益而對(duì)審計(jì)結(jié)果公告施加影響。

（三）河南省審計(jì)廳對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的影響

審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政預(yù)算對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的影響。政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的最大的不同點(diǎn)就是社會(huì)審計(jì)向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用，而政府審計(jì)的資金來(lái)源于財(cái)政預(yù)算。這就使得審計(jì)機(jī)關(guān)在制定審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候不得不考慮到預(yù)算的影響。預(yù)算會(huì)對(duì)審計(jì)的數(shù)量和質(zhì)量產(chǎn)生影響，進(jìn)而對(duì)審計(jì)結(jié)果公告產(chǎn)生影響。

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的影響。審計(jì)的具體實(shí)施和審計(jì)結(jié)果公告的形成都是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員工作的成果，專業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)人員會(huì)更科學(xué)的開展審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，使得審計(jì)結(jié)果公告更客觀、更可信；專業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)人員更清楚審計(jì)結(jié)果公告的編寫，會(huì)使得審計(jì)結(jié)果公告的質(zhì)量提高；同時(shí)職業(yè)道德更高的審計(jì)人員在編寫審計(jì)結(jié)果公告時(shí)會(huì)保持獨(dú)立的精神，提高審計(jì)結(jié)果公告的質(zhì)量。

審計(jì)機(jī)關(guān)未形成自己的審計(jì)結(jié)果公告細(xì)則?！秾徲?jì)法》和審計(jì)署頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果公告準(zhǔn)則》這些法律法規(guī)一方面時(shí)間久遠(yuǎn)未做更新，另一方面，這是總體性的要求，具體的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)制定屬于自己的細(xì)則，明確規(guī)定審計(jì)結(jié)果公告在數(shù)量、質(zhì)量等各方面的要求。目前，河南省審計(jì)廳還沒有這方面的規(guī)范性文件，這也對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的質(zhì)量產(chǎn)生影響。

審計(jì)機(jī)關(guān)自身的不作為可能會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果公告產(chǎn)生影響。審計(jì)結(jié)果公告披露的一般都是被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，尤其是一些社會(huì)公眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，在公布這些審計(jì)結(jié)果公告時(shí)，一方面，公眾關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，一般會(huì)產(chǎn)生比較大的影響，審計(jì)機(jī)關(guān)可能會(huì)因?yàn)榕绿幚聿缓?，受到牽連和指責(zé)而減輕審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的公告，甚至不愿意公開審計(jì)結(jié)果公告；另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)可能會(huì)因?yàn)槭苜V而減弱對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的公布。這些都可能對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量和質(zhì)量產(chǎn)生影響。

五、完善河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告的建議

一是健全審計(jì)結(jié)果公告的法律法規(guī)體系。健全的審計(jì)結(jié)果公告法律法規(guī)是完善審計(jì)結(jié)果公告的保障。目前我國(guó)在審計(jì)結(jié)果公告的準(zhǔn)則方面只有審計(jì)署在2001年頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》。隨著2003年以后，我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告實(shí)踐的不斷發(fā)展以及公告環(huán)境等的變化，應(yīng)當(dāng)頒布新的準(zhǔn)則以適應(yīng)我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告實(shí)踐的發(fā)展。具體到河南省審計(jì)廳，河南省審計(jì)廳只在2006頒布《河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告辦法（試行）》，之后就沒有進(jìn)行過(guò)修改和完善。建議河南省審計(jì)廳應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》等的指導(dǎo)，結(jié)合自身審計(jì)工作的實(shí)際狀況，組織有經(jīng)驗(yàn)的專家，制定出自己的審計(jì)結(jié)果公告實(shí)施細(xì)則，同時(shí)該細(xì)則應(yīng)該具體可操作，比如，規(guī)范審計(jì)結(jié)果公告的措辭以及相關(guān)數(shù)據(jù)的表述清晰度，不應(yīng)該籠統(tǒng)、模糊，要讓審計(jì)人員能夠真正做到有章可循。

二是創(chuàng)造廉潔的審計(jì)結(jié)果公告環(huán)境。首先，河南省審計(jì)廳自身可通過(guò)單位內(nèi)部宣傳欄、單位網(wǎng)站或者微信公眾號(hào)的方式提高審計(jì)人員的廉潔意識(shí)，認(rèn)識(shí)到審計(jì)結(jié)果公告的重要作用，使審計(jì)人員做到嚴(yán)于律己，廉潔奉公。其次，接受紀(jì)檢部門、媒體和社會(huì)公眾的監(jiān)督?？赏ㄟ^(guò)設(shè)定媒體開放日和公眾開放日的方式，也可以在官方網(wǎng)站設(shè)定監(jiān)督反饋的區(qū)域。最后，加大腐敗懲治力度。對(duì)于出現(xiàn)腐敗問(wèn)題的審計(jì)人員，加大懲處的力度，使審計(jì)人員不敢腐敗。通過(guò)多方面的措施，使審計(jì)人員不想、不能、不敢腐敗，創(chuàng)造一個(gè)廉潔的公告環(huán)境，進(jìn)而提高審計(jì)結(jié)果公告的可信性。

三是建立審計(jì)結(jié)果公告的反饋機(jī)制。審計(jì)結(jié)果公告的公布不僅僅是審計(jì)機(jī)關(guān)單方面的事情，它與政府、被審計(jì)單位和社會(huì)公眾都有關(guān)系。建議河南省審計(jì)廳設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)，用來(lái)收集、整理審計(jì)結(jié)果公告的反饋意見。政府方面，該機(jī)構(gòu)可以收集政府部門對(duì)審計(jì)結(jié)果公告涉及到的政策方面的信息的反饋，或者其他政府部門可能會(huì)有反饋意見的信息；被審計(jì)單位方面，因?yàn)閷徲?jì)結(jié)果公告反映的就是被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果結(jié)果的意見更加需要收集，如果審計(jì)結(jié)果公告中的問(wèn)題，被審計(jì)單位存在異議，可及時(shí)通過(guò)該機(jī)構(gòu)進(jìn)行表達(dá)；社會(huì)公眾方面，社會(huì)公眾是審計(jì)結(jié)果公告的直接受眾，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)關(guān)注社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的意見和建議，多多審查社會(huì)公眾關(guān)心的領(lǐng)域。通過(guò)設(shè)置該機(jī)構(gòu)，可以使審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)各界有良心的互動(dòng)，促使河南省審計(jì)廳的審計(jì)結(jié)果公告得以進(jìn)一步完善。

四是擴(kuò)大和平衡審計(jì)結(jié)果公告的類型及領(lǐng)域。首先，在審計(jì)結(jié)果公告的類型方面，河南省審計(jì)廳應(yīng)通過(guò)與審計(jì)署或其他地方審計(jì)機(jī)關(guān)的交流，擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公告的類型，增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任類以及違法違紀(jì)類的審計(jì)結(jié)果公告，并且應(yīng)根據(jù)需要和實(shí)際情況，盡量平衡不同類型審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量，針對(duì)數(shù)量很少的公告類型，有意識(shí)的增加數(shù)量，對(duì)公告數(shù)量已經(jīng)很多的類型，適當(dāng)?shù)目刂圃擃愋偷臄?shù)量。其次，在審計(jì)結(jié)果公告的領(lǐng)域方面，河南省審計(jì)廳應(yīng)增加基礎(chǔ)教育、醫(yī)療衛(wèi)生、公共交通等社會(huì)公眾關(guān)心的領(lǐng)域的審計(jì)結(jié)果公告，增加社會(huì)公眾關(guān)心的領(lǐng)域的審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量有助于真正發(fā)揮審計(jì)結(jié)果公告的作用。

五是提高審計(jì)結(jié)果公告的質(zhì)量。首先，應(yīng)當(dāng)建立公認(rèn)的審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以與高校研究相關(guān)領(lǐng)域的專家合作，從理論和實(shí)踐的領(lǐng)域，建立公認(rèn)的審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，用于指導(dǎo)實(shí)踐，以提高審計(jì)結(jié)果公告的質(zhì)量。其次，河南省審計(jì)廳可設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。該機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)當(dāng)是具有豐富的撰寫審計(jì)結(jié)果公告經(jīng)驗(yàn)的人員，該機(jī)構(gòu)的職責(zé)是對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的全過(guò)程進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，保證審計(jì)結(jié)果公告的質(zhì)量。同時(shí)，對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的檢查應(yīng)落實(shí)到個(gè)人，并建立相應(yīng)的考核機(jī)制，這樣能夠提高相關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)。該機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)該定期整理審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量存在的問(wèn)題，分析原因并給出建議，真正使審計(jì)結(jié)果公告的質(zhì)量得到提高。最后，對(duì)于河南省審計(jì)廳審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量中普遍存在的措辭模糊的問(wèn)題、審計(jì)數(shù)據(jù)不明確具體來(lái)源的問(wèn)題以及整改情況不清晰的問(wèn)題，建議河南省審計(jì)廳制定相關(guān)的書寫規(guī)范，在不涉及商業(yè)機(jī)密等的情況下，應(yīng)該具體明確所指的有問(wèn)題的單位或事項(xiàng)，盡量不使用“個(gè)別”、“有些”等模糊的措辭，保證數(shù)據(jù)不籠統(tǒng)，有明確的具體來(lái)源，同時(shí)，整改情況也應(yīng)該具體，而非只是說(shuō)“被審計(jì)單位正在積極整改”這樣的沒有實(shí)際意義的表述。只有清晰完整的審計(jì)結(jié)果公告才有意義，否則，公眾也不明確具體哪里有問(wèn)題，同時(shí)，對(duì)有問(wèn)題的單位也起不到監(jiān)督的作用。

六是提高審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力。首先，河南省審計(jì)廳可通過(guò)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)的方式，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，尤其是在現(xiàn)在審計(jì)涉及的領(lǐng)域越來(lái)越廣，不同領(lǐng)域由有其自身的特點(diǎn)，應(yīng)有針對(duì)性的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。既可以定期組織專家開展講座也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)課堂或者微信公眾號(hào)的形式，多種形式共同開展，讓審計(jì)人員方便學(xué)習(xí)，使審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)跟得上時(shí)代的發(fā)展和需要。其次，建立針對(duì)審計(jì)人員的激勵(lì)制度和考核制度。河南省審計(jì)廳可以組織專家成立自己的題庫(kù)，規(guī)定審計(jì)人員定期在線參與答題，并將成績(jī)與考核掛鉤，對(duì)成績(jī)高的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，成績(jī)差的進(jìn)行記錄并納入年度考核。以此來(lái)提高審計(jì)人員學(xué)習(xí)的積極性，達(dá)到提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的目的。最后，加強(qiáng)與審計(jì)署和其他地方審計(jì)機(jī)關(guān)的交流。河南省審計(jì)廳可以每年組織審計(jì)人員到其他審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，通過(guò)審計(jì)人員之間的交流，可以學(xué)習(xí)和借鑒別的審計(jì)機(jī)關(guān)做得好的地方，同時(shí)，對(duì)于審計(jì)人員自身在業(yè)務(wù)方面存在的問(wèn)題也可能通過(guò)交流得以解決。

七是加強(qiáng)審計(jì)問(wèn)責(zé)。審計(jì)結(jié)果公告的目的并不是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的目的，最重要的是以查促改，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，問(wèn)題能夠真正得到整改才是最終的目的。如果審計(jì)問(wèn)責(zé)跟不上，那么所有的制度和規(guī)范都將流于形式，可能會(huì)造成屢審屢犯的狀況。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)問(wèn)責(zé)，保證審計(jì)查出的問(wèn)題得到真正的整改。河南省審計(jì)廳可通過(guò)建立問(wèn)責(zé)制度，對(duì)查出的被審計(jì)單位的問(wèn)題的整改情況進(jìn)行跟進(jìn)，并通過(guò)整改公告以及違法違紀(jì)處理公告的形式讓社會(huì)公眾參與監(jiān)督，如果被審計(jì)單位不進(jìn)行整改，超出審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限的，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與相關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的聯(lián)系，及時(shí)讓相關(guān)部門予以處理。

（本文系國(guó)家自科基金青年項(xiàng)目“我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的動(dòng)因、路徑、內(nèi)容與效果研究”〈71302164〉、北京科技大學(xué)第四批通識(shí)教育核心課程建設(shè)項(xiàng)目“政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”〈KC2016TS01〉階段性研究成果）

注釋：

①X1代表審計(jì)結(jié)果公告的證據(jù)、結(jié)論是否真實(shí)、可信；X2代表是否在審計(jì)結(jié)束后的較短時(shí)間內(nèi)形成審計(jì)結(jié)果；X 3代表形成的審計(jì)結(jié)果公告是否及時(shí)公布；X 4代表審計(jì)結(jié)果公告的格式是否規(guī)范；X 5代表審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容是否分類表達(dá)、表述清晰、便于理解；X6代表審計(jì)結(jié)果公告是否有圖表等多樣化的表達(dá)形式；X 7代表審計(jì)結(jié)果公告包含的要素是否全面；X 8代表審計(jì)結(jié)果公告的具體內(nèi)容是否完整；X 9代表審計(jì)結(jié)果公告中的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確清晰；X10代表審計(jì)結(jié)果公告中使用的措辭是否表達(dá)準(zhǔn)確；X11代表審計(jì)結(jié)果公告是否包含社會(huì)公眾關(guān)心的重大問(wèn)題。

②關(guān)于評(píng)分細(xì)則的幾點(diǎn)說(shuō)明：一是公告的格式目前并沒有統(tǒng)一的規(guī)定，以審計(jì)署公布的審計(jì)結(jié)果公告的格式為規(guī)范進(jìn)行的評(píng)價(jià)。公告的格式按順序一般包括封面、目錄、標(biāo)題、題注、正文和附件。二是關(guān)于審計(jì)結(jié)果公告應(yīng)包含的基本要素，參照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》中對(duì)審計(jì)報(bào)告基本要素的規(guī)定，公告應(yīng)包含的基本要素為標(biāo)題、審計(jì)單位和被審計(jì)單位名稱、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容。三是，關(guān)于審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容，根據(jù)審計(jì)署的相關(guān)規(guī)定，完整的審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)單位基本情況及審計(jì)評(píng)價(jià)意見、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題、審計(jì)處理處罰及建議、審計(jì)整改情況或其他認(rèn)為需要公告的內(nèi)容。

③X 4代表審計(jì)結(jié)果公告的格式是否規(guī)范；X5代表審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容是否分類表達(dá)、表述清晰、便于理解；X6代表審計(jì)結(jié)果公告是否有圖表等多樣化的表達(dá)形式。

（作者單位：北京科技大學(xué)東凌經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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