試分析“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

段海燕

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善與改革，相關(guān)部門在稅制方面也作出了一定的調(diào)整與改進(jìn)?！盃I改增”的實施即是政府對市場經(jīng)濟作出的調(diào)控內(nèi)容之一。本文簡要闡述了“營改增”誕生的背景及其實施意義，并詳細(xì)分析了“營改增”的實施對企業(yè)會計核算帶來的影響。在此基礎(chǔ)上詳細(xì)分析了企業(yè)應(yīng)對“營改增”的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”；會計核算；企業(yè)管理；影響

所謂“營改增”，是指將企業(yè)原本需要繳納的稅額轉(zhuǎn)換為增值稅，進(jìn)而避免納稅出現(xiàn)重復(fù)的情況?！盃I改增”不僅對我國的第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，還可以在很大程度上降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，進(jìn)而幫助企業(yè)實現(xiàn)對資金的高效利用。但是，該政策的實施對企業(yè)的會計核算帶來了一定的影響，所以有必要對其進(jìn)行分析與探索。

一、“營改增”概述

（一）“營改增”提出的背景

在我國，傳統(tǒng)的稅收政策要求營業(yè)稅與增值稅共同繳納，這樣的繳稅結(jié)果實際上并不適應(yīng)企業(yè)當(dāng)前的進(jìn)一步發(fā)展。加之中央政府管理與地方政府的實施之間存在一定的矛盾，才導(dǎo)致兩種稅收方式同時存在的現(xiàn)象產(chǎn)生。實際上，這樣的稅收政策，已經(jīng)難以適應(yīng)市場發(fā)展的要求，也不利于企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的實現(xiàn)。隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，美國最先提出了增值稅這一概念，而最先將其進(jìn)行實施的是法國，取得了比較好的效果。目前，全世界已經(jīng)有將近兩百個國家與地區(qū)實施了對增值稅的征收。

（二）“營改增”實施的意義

從目前來看，“營改增”實施的主要意義體現(xiàn)在兩個方面：即改善稅制和改善市場經(jīng)濟體制。近年來，我國對稅收政策進(jìn)行了多次改進(jìn)，也取得了比較好的效果。但是，重復(fù)征稅的現(xiàn)象一直是一個難以充分解決的問題，也是影響企業(yè)發(fā)展的一個重要因素。新政策實施之后，最為明顯的意義，即是其對稅收制度起到的改善作用，不僅降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力，還避免了重復(fù)納稅的問題。同時，稅收制度的完善，也對我國的市場經(jīng)濟體制有著積極地影響，推動了市場經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展。

二、“營改增”對企業(yè)會計核算的積極影響

（一）對成本核算方式的影響

在實施新政策之前，大部分企業(yè)的成本可以被看作是價稅的總和，而該項稅種的成本是由企業(yè)的實際成本與進(jìn)項稅額構(gòu)成。在新政策得到廣泛實施之后，成本核算方法得到了一定的變化，成本核算方式更加完善和科學(xué)。其主要原理，是通過相關(guān)發(fā)票互相抵扣的方法，對企業(yè)的成本進(jìn)行核算。其中，廠商的發(fā)票對抵扣數(shù)額有著決定性的影響。此外，在人工稅的繳納中，各個地區(qū)都有不同的規(guī)定，不能刻意違背。

（二）對現(xiàn)金核算的影響

在企業(yè)的現(xiàn)金核算方面，“營改增”帶來的影響比較明顯。在新政策實施之前，對企業(yè)核算起到影響的主要因素包括成本降低以及企業(yè)的盈利等。在這樣的情況下，若是企業(yè)的現(xiàn)金流增加就會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)壓力的增加。同樣，現(xiàn)金流的減少也會導(dǎo)致稅負(fù)減少。這樣的納稅指標(biāo)實際上已經(jīng)不太符合目前的企業(yè)發(fā)展，甚至?xí)ζ髽I(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定的制約。在實施新政策之后，大部分企業(yè)的現(xiàn)金核算將不再受到這些因素的影響。企業(yè)可以在項目結(jié)束，在已經(jīng)收到相關(guān)款項之后再進(jìn)行繳稅，這樣不僅提高現(xiàn)金流的流動速度，還使得企業(yè)的發(fā)展更加穩(wěn)定。

（三）對企業(yè)稅負(fù)的影響

對企業(yè)稅負(fù)的主要影響，即是在很大程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)，并有效避免了重復(fù)納稅的問題。在新的政策環(huán)境下，企業(yè)可以在同樣的資金成本基礎(chǔ)上，購買質(zhì)量更好、更加先進(jìn)的設(shè)備，只要有合法的專用發(fā)票，即可進(jìn)行一定比例稅額抵扣，在很大程度上減少成本耗費。與“營改增”政策實施之前相比，企業(yè)需要繳納的稅額總數(shù)也有所降低。同時，從企業(yè)結(jié)構(gòu)的角度來講，新政策的實施還有利于企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，由于相關(guān)設(shè)備的工作效率得到了提升，所以企業(yè)的管理成本也有所降低，相應(yīng)的稅負(fù)壓力也實現(xiàn)了一定的降低。

（四）對票務(wù)管理的影響

在新的政策環(huán)境下，購買方可以使用相關(guān)的專項發(fā)票進(jìn)行抵扣，以獲取一定比例的稅負(fù)優(yōu)惠。這樣一來，發(fā)票的作用就十分重要。相關(guān)部門就需加強監(jiān)管，包括對發(fā)票的監(jiān)管以及對市場的監(jiān)管。其中，最為主要的是對發(fā)票的管理與控制。只有不斷強化對發(fā)票的管理，才能在一定程度上有效避免亂開發(fā)票的現(xiàn)象，以及規(guī)避相關(guān)不法現(xiàn)象的產(chǎn)生，進(jìn)而維護(hù)整個市場的良好運行。企業(yè)運行過程中涉及到發(fā)票的項目較多，不論是刻意的人為還是工作失誤，都有可能導(dǎo)致發(fā)票管理出現(xiàn)問題。所以必須對其進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，確保開票時間、項目、印章以及具體內(nèi)容等的真實性。

三、“營改增”政策下企業(yè)會計核算的應(yīng)對措施

（一）促使員工明確對“營改增”的認(rèn)識

在“營改增”政策得到有效實施之后，為了得到緩解企業(yè)稅負(fù)壓力的目的，在具體的實施過程需要逐步增加相關(guān)進(jìn)項稅額，以獲取更多的稅負(fù)優(yōu)惠。一般情況下，企業(yè)的營業(yè)稅率為3%，而增值稅率增加到了11%。因此，為了從實際上緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力，就有必要確定可以優(yōu)惠的增值稅高于企業(yè)利潤的8%。但是在具體實施過程中，由于種種因素的影響，并不是所有企業(yè)都能夠完成這一指標(biāo)，難以實現(xiàn)稅負(fù)的實際降低。在“營改增”的政策環(huán)境下，企業(yè)無法實現(xiàn)增值稅受到的影響較多，包括發(fā)票不夠齊全、員工福利發(fā)票無法抵扣以及非正常消耗產(chǎn)生的稅額等。所以，企業(yè)在運行過程中需充分考慮到這些無法抵扣的因素，避免稅負(fù)出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象。

（二）強化企業(yè)的合同管理

按照“營改增”政策的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)必須要拿到增值稅的專用發(fā)票，才能實現(xiàn)抵扣。所以在新的政策環(huán)境中，對該種發(fā)票的管理與控制工作十分重要。但在具體實施過程中，由于涉及到的因素較多，對發(fā)票進(jìn)行管理與控制的工作力度并不強。加之企業(yè)在許多業(yè)務(wù)過程中都需要用到發(fā)票，導(dǎo)致發(fā)票混亂的現(xiàn)象出現(xiàn)，企業(yè)的稅負(fù)反而有所增加。因此，在新的政策環(huán)境中，強調(diào)企業(yè)的合同管理，也就意味著強調(diào)企業(yè)對發(fā)票的管理與運用。只有保證對專用發(fā)票的高效管理與控制，避免濫用發(fā)票的現(xiàn)象出現(xiàn)，才能促使企業(yè)的實際稅負(fù)有所降低，緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（三）提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平

企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的提高，是充分發(fā)揮“營改增”政策作用的重要手段。從目前來看，企業(yè)稅負(fù)籌劃水平的提高，可通過以下幾個方法進(jìn)行實現(xiàn)：一是企業(yè)對自身的實際經(jīng)營情況有明確的判斷，了解影響企業(yè)稅負(fù)壓力的關(guān)鍵，并對其進(jìn)行分析；二是企業(yè)在決定納稅人時需謹(jǐn)慎考慮，盡量選擇能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅負(fù)壓力降低的納稅人。并且，還需要充分考慮到無法實現(xiàn)抵扣的稅額項目，并在日常管理中盡量避免這類成本的消耗，比如在材料選購時盡量不選擇無法開具發(fā)票的廠商。總之，從運行工作到日常管理，企業(yè)都應(yīng)該做好稅務(wù)籌劃，以有效降低企業(yè)本身的稅負(fù)壓力。

（四）建立高效的發(fā)票管理體系

高效的發(fā)票管理體系是企業(yè)管理中必不可少的一部分，只有強化企業(yè)對發(fā)票的管理與控制，才能保證將發(fā)票運用到關(guān)鍵部分，在最大程度上緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力。一旦出現(xiàn)發(fā)票管理或使用混亂的現(xiàn)象，不僅會影響到企業(yè)的正常運行，還會導(dǎo)致稅負(fù)壓力的增加，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。一方面，企業(yè)可強化管理人員的發(fā)票控制意識，將管理責(zé)任落實到具體，確保每一張發(fā)票的開具都符合規(guī)定。并且，企業(yè)可制定嚴(yán)格的懲罰措施，針對濫用發(fā)票的現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。另一方面，監(jiān)督制度的建立也十分重要，只有構(gòu)建嚴(yán)格的監(jiān)督制度，才能保證相關(guān)規(guī)定能夠得到有效實施，進(jìn)而提高發(fā)票管理的效率與力度。

四、結(jié)束語

通過上述的分析可知，“營改增”政策實施之后，重復(fù)納稅的現(xiàn)象得到了有效緩解。同時，該政策的實施，也是我國稅制發(fā)展與完善的重要體現(xiàn)。通過促進(jìn)員工明確對“營改增”的認(rèn)識、強化企業(yè)的合同管理、提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平以及建立高效的發(fā)票管理體系等方式，能夠有效提高企業(yè)對“營改增”的適應(yīng)程度，進(jìn)而促使該政策在實施的過程中，其價值與作用能夠得到充分發(fā)揮。

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（作者單位：眉山岷東開發(fā)投資有限公司）