個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的研究

陶紅

摘要：隨著國民經(jīng)濟發(fā)展，居民收入增加，但是收入差距問題日益明顯，嚴(yán)重阻礙我國經(jīng)濟社會持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。個人所得稅作為政府調(diào)節(jié)居民收入分配的主要手段，在稅制結(jié)構(gòu)、征管制度方面存在嚴(yán)重缺陷，因此，應(yīng)當(dāng)在提高個人所得稅收入規(guī)模，完善費用扣除制度，改革和優(yōu)化稅率，加強稅制監(jiān)管的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步促進(jìn)個人所得稅的制度的完善，發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的功能。

關(guān)鍵詞：收入分配；個人所得稅；稅收征管

中圖分類號：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-4379-（2017）02-0212-02

一、個人所得稅制度概述

個人所得稅是指，對個人（自然人）在一定期間取得的各項應(yīng)稅所得所征收的一種稅，是將納稅人將其部分私有財產(chǎn)轉(zhuǎn)為國家所有的過程。[1]稅收具有強制性、無償性。因此國家的征稅行為應(yīng)當(dāng)遵循公平的原則，在征稅過程中，應(yīng)考慮到納稅人的納稅能力，納稅人的納稅能力相同，應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅；納稅人納稅能力不同，納稅能力強的人承擔(dān)稅負(fù)也相應(yīng)較重。[2]我國收入分配制度強調(diào)初次分配和再分配中都要兼顧公平，因此通過個人所得稅這個二次分配的手段，來盡量不損失效率的情況下追求最大的公平。

二、個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用

（一）在稅收征收方面

對于高收入階層多征稅，不斷提高收入少或沒有收入階層的可支配收入，是調(diào)節(jié)收入分配不均的有效方式。[3]個人所得設(shè)置累進(jìn)稅率制度，即收入越高，征收比例越大。2011年個人所得稅的工資薪金所得的起征點提高到3500元/月，同時將工資薪金所得最低稅率由5%降為3%。一方面加強對高收入階層的調(diào)控，減輕中低收入階層的稅負(fù)壓力；另一方面在整體上也提高國家財政收入。

（二）稅收支出方面

從歷史看，個人所得稅就是國家的一種組織收入的手段。盡管與歐美發(fā)達(dá)國家相比，我國個人所得稅的稅收收入不斷提高。我國個人所得稅所占稅收收入比例較低，但是個人所得稅的稅收收入總體呈上升趨勢，可以說個人所得稅已經(jīng)成為我國組織收入的重要稅種，國家將征繳上來的財政收入以轉(zhuǎn)移支付等社會福利的方式轉(zhuǎn)移給低收入階層，通過轉(zhuǎn)移支付，廣泛實行社會保障制度，如養(yǎng)老保障、失業(yè)保障等，解決最貧困人口的生存問題。在提高了低收入階層的生活水平和社會消費能力同時也維護(hù)了社會的穩(wěn)定。

三、我國個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配中存在的不足

（一）個人所得稅稅制

1.征收范圍不合理

我國個人所得稅法采用具體列舉稅基的形式。但隨著個人收入的類型日益增多，個人所得的征收范圍出現(xiàn)法律規(guī)定上的空白，從而造成我國個人所得稅的征收范圍相對狹窄。例如在股票市場，交易數(shù)額巨大，但是按照目前我國個人所得稅法，股票轉(zhuǎn)讓所得不納稅，所以即使他們一夜之間變?yōu)榍f富翁，也不需要繳稅。因此需要及時地完善相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展局勢，進(jìn)一步補充課稅范圍，調(diào)整免稅項目。

2.個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)不合理

我國現(xiàn)行稅法的三套稅率，過于龐雜；工資、薪金所得的稅率檔次過多，實行九級超額累進(jìn)制，不夠簡化方便；其最高邊際稅率為45%，明顯高于世界平均水平，不利于吸引人才；[4]勤勞所得性質(zhì)的工薪薪金所得、勞動報酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得，卻適用不同稅率，同樣的收入水平要繳納不同水平的個人所得稅。同時，就偏季節(jié)性的工作而言，個人所得稅中工資薪金所得按月繳納方式存在明顯不合理。

3.對納稅人的費用扣除方法不合理

實行統(tǒng)一的費用扣方法，忽視了地區(qū)差異、納稅人的負(fù)擔(dān)狀況，不能反映出不同納稅人的納稅能力，實際上造成了很多的不公平。以工資薪金所得為例，2011年我國個人所得稅的工資薪金所得的起征點提高到3500元/月，主要采取了定額扣除，這種方法簡單易行，但是不利于社會公平分配?！耙坏肚小钡拿庹黝~設(shè)計沒有考慮到每一個納稅人贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等經(jīng)濟狀況，從而導(dǎo)致收入相同的家庭繳納的稅金不同。[5]

（二）個人所得稅征管效率不高

近年來，稅務(wù)部門逐步加強了對高收入者的著稅源的重點管理，并逐步建立了納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)雙向申報制度，但是我國個人所得稅的征管效率仍然不高。一方面未構(gòu)建嚴(yán)密的個人收入監(jiān)控體系。許多交易活動都是通過現(xiàn)金形式實現(xiàn)，特別是銀行、海關(guān)、房產(chǎn)等相關(guān)部門都沒有與稅務(wù)部門形成計算機聯(lián)網(wǎng)，因此高收入者偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面納稅人的納稅意識低下，相對于國外嚴(yán)厲的法律制裁，我國對稅法違反行為的處罰過輕，查處幾率小，對納稅人不足以產(chǎn)生強大的法律威懾力量，從而導(dǎo)致公民納稅意識不強，偷稅漏稅現(xiàn)象比比皆是，這也是我國稅款流失現(xiàn)象嚴(yán)重的重要原因之一。

四、我國個人所得稅的完善

（一）擴大稅基

根據(jù)新情況增加一些新的應(yīng)稅所得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、證券股票交易所得，以貨幣變現(xiàn)的工資薪金所得，勞動報酬所得等，同時還應(yīng)包括與職務(wù)或所在單位有關(guān)的附加福利所得，比如雇主免費或者廉價提供給雇員的福利住房、汽車、休息場所、就餐券、午餐補助等。由于目前我國這一部分所得名目多，數(shù)量較大，因此可以考慮將其納入個人所得稅的應(yīng)稅所得。針對灰色、黑色收入的規(guī)模膨脹加劇了收入差距，有的學(xué)者提出應(yīng)將這些收入也納入個人所得稅的征收范圍，但是在實際現(xiàn)金泛濫的環(huán)境下這些收入根本無據(jù)可查，而且根據(jù)法律規(guī)定，只有合法的收入才能課征。因此對于這些非法收入應(yīng)該直接沒收取締。

（二）費用扣除指數(shù)化

完善我國個稅費用扣除制度，一方面必須明確費用扣除的標(biāo)準(zhǔn)?？梢詤⒄彰磕晗M物價指數(shù)和居民收入水平的標(biāo)董情況自動確定下一年的費用減除標(biāo)準(zhǔn)，并在年度國家預(yù)算案中公布，以防止通貨膨脹將納稅人推入更高的稅率檔次。另一方面根據(jù)納稅人的實際收支來確定費用扣除比較困難，至少在實行定額費用扣除時應(yīng)將撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)老人的負(fù)擔(dān)考慮進(jìn)來，以盡量減少定額扣除的不公平性。此外，有不少學(xué)者認(rèn)為個人所得稅的申報主體應(yīng)逐漸采取以家庭為申報納稅單位，但是這種以家庭為納稅單位顯然比目前個人為單位征管方式更加復(fù)雜，況且如果允許費用扣除標(biāo)準(zhǔn)按照撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人口情況進(jìn)行調(diào)整，完全可以達(dá)到公平。

（三）減少稅率，降低邊際稅率

加強收入分配調(diào)節(jié)作用，完善個人所得稅的重中之重就是調(diào)整稅率。我國的個人所得稅工資薪金由之前的9級累進(jìn)稅率改成現(xiàn)在的7級累進(jìn)稅率，有所減少，但與日本的四級累進(jìn)稅率和美國六級累進(jìn)稅率相比，仍有改進(jìn)的空間。其次，為了調(diào)高稅制競爭力，邊際稅率水平應(yīng)當(dāng)參考世界其他國家的邊際稅率水平，特別是周邊國家和地區(qū)的稅率水平。我國45%邊際稅率相對比較高，從長期來看，應(yīng)逐步下降至35%左右。對工薪薪金所得按年征收。

（四）加強稅收征管

在稅務(wù)機關(guān)征管方面，首先提高我國個人所得稅管理水平，必須借助計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，全面構(gòu)建稅收管理信息平臺系統(tǒng)，實現(xiàn)與工商部門、銀行、海關(guān)的聯(lián)網(wǎng)，大幅度提高稅收信息的集中度和共享度，使我國的個人所得稅征管向現(xiàn)代化、專業(yè)化、科學(xué)化方向發(fā)展。其次加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高稅務(wù)工作人員的素質(zhì)，嚴(yán)格依法執(zhí)法，加強稅收執(zhí)法力度和違法懲罰力度，對偷稅漏稅行為依法追求責(zé)任。

[參考文獻(xiàn)]

[1]劉劍文.財稅法—原理、案件與材料[M].北京：北京大學(xué)出版，2013.

[2]郝如玉.稅收理論研究[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2002.

[3]伍曉亮，郭春野.對個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用的再認(rèn)識[J].稅務(wù)研究，2013（01）.

[4]石堅.中國個人所得稅混合模式研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2012.

[5]高鳳勤.促進(jìn)我國居民收入公平分配的稅收政策研究[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013.